2.3.3 .Hoàn thành kiểm toán
2.3.3.1.Soát xét giấy tờ kiểm toán của kiểm toán viên
Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV sẽ tự sốt xét các giấy tờ làm việc của mình, tổng hợp với trưởng nhóm kiểm tốn. Trưởng nhóm tiến hành tập hợp và kiểm tra, soát xét lại các giấy tờ làm việc. Quy trình này nhằm đảm bảo rằng các thủ tục kiểm tốn trong chương trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương đều được KTV thực hiện, chứa đụng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trên báo cáo kiểm tốn sau này. Nếu trong q trình sốt xét phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì KTV sẽđược yêu cầu sửa chữa, bổ sung.
Đối với cơng ty ABC, sau sốt xét được hồn thành, trưởng nhóm kiểm tốn M&H đã đánh giá cu ộc kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của KTV đã thực hiện theo sát chương trình kiểm tốn mẫu và hồn thiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết để đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
2.3.3.2. Tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi tổng hợp, trưởng nhóm sẽ cân nhắc những vấn đề trọng tâm cần thảo luận với khách hành. Sau đó, trưởng nhóm sẽ đề xuất các bút tồn điều chỉnh đối với các khoản mục mà KTV phát hiện đơn vị hạch tốn khơng đúng chếđộ kế toán, nhầm lẫn về nội dung tài khoản hoặc hạch toán sai nghiệp vụ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
Sau đây là tổng hợp kết quả kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thực hiện tại công ty ABC
Bảng – Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh
STT Nội dung điều chỉnh TK Nợ TK Có Số tiền (VND)
1 Lương tháng 13 chưa trích 6421 985.027.000 334 2 Chênh lệch sốdư bảo hiểm 3384 283.788.801 3389 148.813.504 3383 237.707.535 711 194.894.770 3 Chênh lệch bảo hiểm giữ lại 1381 1.158.231.470 3388-1 1.142.343.550 3388C-1 15.887.920
Đối với công ty ABC, căn cứ trên kết quả kiểm toán (kết quả kiểm toán tổng thể các phần hành của nhóm kiểm tốn), báo cáo kiểm tốn được phát hành theo dạng từ chối đưa ra ý kiến (Phụ lục D – Báo cáo kiểm tốn của cơng ty ABC)
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
CHƯƠNG 3
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY
TNHH KIỂM TỐN M&H THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương do cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thực hiện cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thực hiện
3.1.1. Nhận xét tình hình chung của cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo hưởng đến quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
3.1.1.1. Tình hình nhân sự
Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H (gọi tắt “cơng ty”) đã thực hiện bồi dưỡng, đào tạo thường xuyên cho đội ngũ kiểm tốn. Cơng việc kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng ln địi h ỏi KTV phải học hỏi trau dồi và cập nhật kiến thức, đặc biệt là các chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán mới ban hành của Việt Nam hiện nay. Hơn nữa, sai phạm được phát hiện trong khi thực hiện các thủ tục kiểm tốn có thể làm cho KTV thay đổi những đánh giá trước đây của mình. Do đó những hướng dẫn của KTV cấp cao và phản hồi từ phía các trợ lý kiểm toán (người thực hiện chủ yếu thử nghiệm cơ bản) là rất hữu ích đảm bảo cho KTV đưa ra chính xác về BCTC của doanh nghiệp. Vì thế kiến thức của các trợ lý kiểm toán và KTV phải vững thì mới đưa ra được các nhận định chính xác và hữu ích cho cuộc kiểm tốn. Do vậy, cơng ty ln chú trọng xây dựng chính sách nhân sự hợp lý, cũng như chếđộ đào tạo nhân viên, bồi dưỡng nhân viên để có nhiều KTV kinh nghiệm đảm nhận công việc này.
Bên cạnh đó, tình hình nhân s ự của công ty cũng t ồn tại những khó khăn
riêng.
Thứ nhất, các cơng ty kiểm tốn nói chung cũng như cơng ty M&H nói riêng gặp khó khăn do thiếu nhân lực. Cụ thể, sốlượng người xin thôi việc cao và những nhân viên được tuyển vào thường mới vào nghề kiểm toán. Điều này dẫn đến tình
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
trạng công ty thiếu hụt đội ngũ KTV có kinh nghi ệm, đồng thời chi phí đào tạo hàng năm rất tốn kém. Thêm nữa, do tình trạng thiếu hụt KTV có kinh nghiệm, nên khối lượng cơng việc và áp lực công việc đối với các trợ lý kiểm toán A1, A2 cũng tăng lên và khả năng hồn thành cơng việc cũng sẽ không thể tốt bằng KTV tiền nhiệm. Cũng vì áp lực công việc cao như vậy nên nhiều nhân viên kiểm tốn mới vào cơng ty, sau một “mùa kiểm tốn” đã nộp đơn xin thôi việc. Mặc khác đội ngũ nhân viên kiểm tốn của cơng ty là rất trẻ nên nhiều nhân viên chưa có kinh nghiệm trong việc nhận định, đánh giá chung cũng như khái quát vấn đề nghiên cứu.
Thứ hai, một bộ phận nhân viên thuộc phịng kiểm tốn của cơng ty có trình độ tin học chưa cao. Trong thời đại ngày nay, công nghệthông tin đang tác động rất lớn tới lĩnh vực kinh doanh. Cơng tác kế tốn tài chính của nhiều cơng ty đã được tin học hóa. Tuy nhiên, đội ngũ KTV chưa có kiến thức sâu về tin học để tiến hành các kỹ thuật kiểm tốn trên máy tính đối với các hệ thống kế tốn có mức độ phức tạp khác nhau của doanh nghiệp.
3.1.1.2. Phân công nhiệm vụ
Việc phân công trách nhiệm giữa các cá nhân trong việc thực hiện quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương được thực hiện rõ ràng và phù hợp với khả năng chuyên môn của từng KTV. Dựa trên cơ sở đánh giá ban đầu, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán, dựa trên kế hoạch chung này, các trợ lý kiểm toán phụ trách từng phần hành sẽ lập chương trình kiểm tốn cho phần hành cụ thể mà mình phụ trách.
Tuy nhiên, việc phân chia trách nhiệm chưa thực sự linh hoạt, hiệu quả. Điều này ảnh hưởng đến tiến độ hồn thành cơng việc của KTV nói chung và KTV phụ trách phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng. Dẫn chứng cụ thể, KTV phụ trách phần hành Thuế bao gồm tất cả các loại thuế của doanh nghiệp. Khi thực hiện kiểm toán, KTV khi thực hiện kiểm toán thuế thu nhập cá nhân luôn phải tham khảo ý kiến của KTV phụ trách phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương và ngược lại. Điều này làm cho quá trình kiểm tốn cả hai phần hành đều bị gián đoạn, tốn thời gian và chậm tiến độ làm việc.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
Bên cạnh đó, việc phân bổ thời gian và nhân lực cho mỗi cuộc kiểm toán chưa hợp lý. Thực tế cho thấy sốlượng hợp đồng kiểm toán tăng đáng kể là một dấu hiệu tốt cho sự phát triển của công ty. Tuy nhiên, thời gian cho mỗi cuộc kiểm tốn là tương đối ngắn, nên các cơng việc kiểm toán được thực hiện khơng hồn tồn triệt để
3.1.1.3. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Giấy tờ làm việc của công ty được thiết kế khoa học giúp cho KTV linh hoạt trong công việc và cũng thuận lợi hơn trong quá trình ghi chép. Việc trình bày theo các giấy tờ làm việc giúp KTV theo dõi và đánh giá được nội dung những công việc thực hiện; đồng thời, đây cũng là cơ sở để các KTV cấp cao hơn xem xét kiểm tra. Với việc thực hiện quy trình dựa trên giấy tờ làm việc như vậy, các thông tin được lưu trữ, kiểm tra và giám sát tốt hơn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mặc dù giấy tờ làm việc được thực hiện trên excel theo hồ sơ kiểm tốn mẫu của VACPA nhưng cơng ty chưa quy định KTV trình bày theo một quy cách nhất định. Điều này gây khó khăn cho trưởng nhóm kiểm tốn trong việc sốt xét giấy tờ làm việc của các KTV phụ trách từng phần hành trong nhóm.
Thêm vào đó, hiện nay, mỗi KTV được trang bị một máy tính xách tay, các giấy tờ làm việc được soạn trên máy sau đó được in ra và cơng việc kiểm tra, rà sốt vẫn phải thực hiện một thủ công, mất nhiều thời gian, ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc kiểm tốn.
3.1.1.4. Công cụ hỗ trợ công việc kiểm tốn
Cơng ty sử dụng bảng draft báo cáo kiểm toán bằng excel có lập trình sẵn cơng thức. KTV tiến hành nhập liệu khi đã nhận được báo cáo tài chính của khách hàng, bảng excel này sẽ tự tính tốn ra mức trọng yếu tổng thể, thực hiện và Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua. Draft báo cáo bằng excel phần dữ liệu có ưu điểm là dễ thực hiện và chỉnh sửa.
Tuy nhiên, hạn chế của bảng Draft báo cáo này là khơng có ứng dụng đánh giá rủi ro khách quan. Việc đánh giá rủi ro mới chỉ do trưởng phịng kiểm tốn đánh giá và đưa ra quyết định dựa trên ý kiến cá nhân. Công ty chưa sử dụng kết hợp phần
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
mềm đánh giá rủi ro khách quan nên các kết quả đưa ra vẫn chưa thể hiện tính khách quan của các số liệu và tiêu chuẩn cụ thể.
3.1.2. Nhận xét Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương lương
Cơng ty thực hiện kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương theo quy trình kiểm toán VACPA một cách khoa học, đầy đủ và tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Tuy nhiên, thực hiện theo quy trình kiểm tốn mẫu cho tất cả các loại hình doanh nghiệp sẽ dẫn đến tốn kém thời gian, công sức và giảm hiệu quả công việc đối với loại hình, lĩnh v ực hoạt động của các doanh nghiệp khách hàng không thường niên của cơng ty.
Ngồi những điểm đáng lưu ý đã đư ợc đề cập trong phần 3.1.1, đềtài xin đưa ra một số nhận xét quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương cụ thểnhư sau
3.1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về việc tiếp cận khách hàng đến kí hợp đồng và thu thập thơng tin từ
phía khách hàng
Bắt đầu từ công việc tiếp cận với khách hàng, đặc biệt là khách hàng mới của cơng ty được cơng ty rất coi trọng vì đây là bước đầu tiên tạo ấn tượng và niềm tin cho khách hàng. Khi có nhu cầu kiểm tốn, khách hàng sẽlà người trực tiếp liên hệ với các công ty kiểm tốn. Cơng ty tiến hành xem xét việc chấp nhận kiểm tốn. Ban giám đốc và trưởng phịng kiểm toán gặp gỡkhách hàng đểđánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, việc tiếp cận khách hàng như vậy cịn mang tính máy móc, rập khn, chưa thể hiện tính chun mơn hóa cao trong dịch vụ của công ty.
Sau khi kí kết hợp đồng với khách hàng, thơng thường trước khi bắt đầu thực hiện kiểm toán với khách hàng, công ty sẽ cử ra một người liên lạc trước với khách hàng về ngày bắt đầu đến kiểm toán và đưa cho khách hàng một danh sách các tài liệu mà khách hàng cần cung cấp cho kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
Với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải tiến hành thu thập tất cả các thông tin về ngành, doanh nghiệp và các thông tin liên quan khác từđầu nên rất mất cơng sức, thời gian, chi phí. Trong khi với khách hàng thường niên, KTV chỉ cần dựa vào kết quả kiểm toán những năm trước và cập nhật thêm thơng tin thì đã có thể hiểu rõ về khách hàng. Chính vì lý do đó mà cơng ty luôn ch ủ trương thiết lập mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng, đáp ứng dịch vụ tốt nhất để làm hài lòng khách hàng, khiến khách hàng muốn tiếp tục kiểm toán những năm tiếp theo.
Thứ hai, về việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Nhìn chung, việc thu thập thơng tin về hệ thống KSNB của khách hàng và mô tả chi tiết được KTV thực hiện theo đúng quy trình kiểm tốn chung của công ty.
Tuy nhiên, việc thu thập và mô tả thông tin về hệ thống KSNB chưa được cụ thể. Các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng chưa được biểu hiện thành các lưu đồ mà mới chỉ được trình bày dưới dạng tường thuật. Điều này làm cho các giấy tờ làm việc về đánh giá hệ thống KSNB thường rất dài và KTV khó bao quát được hết những nội dung đã đư ợc ghi chép lại trong giấy tờ làm việc nên đơi khi, trong q trình thực hiện kiểm toán, vẫn hỏi lại những câu hỏi mà KTV lúc đánh giá hệ thống KSNB đã hỏi rồi, làm cho khách hàng khó chịu và có thái độc bất hợp tác, gây bất lợi cho việc thực hiện kiểm toán. Phân tích ngun nhân của hạn chế và tìm ra giải pháp là điều mang tính cần thiết của cơng ty để hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung; kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng.
3.1.2.2. Thực hiện kiểm tốn
Thứ nhất, ưu điểm của giai đoạn thực hiện kiểm toán tiền lương và các khoản
trích theo lương.
Cơng tác lưu trữ hồsơ và bảo mật của công ty rất tốt nên khi thực hiện kiểm toán từ những năm trước, KTV có thể biết được những chiến lược và mục tiêu của khách hàng trong năm nay từ đó biết được các mục tiêu đó ảnh hưởng như thế nào đến các chỉ tiêu tài chính năm nay của khách hàng do vậy chương trình kiểm tốn của cơng ty được thay đổi, cập nhật và điều chỉnh sao cho phù hợp với từng thời kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
Thực hiện kế hoạch kiểm tốn ln được tiến hành sát với chương trình kiểm tốn đã đư ợc đề ra trong phần lập kế hoạch. Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết luôn được tiến hành một cách kỹ lưỡng và được kết hợp một cách nhuần nhuyễn tạo ra sự thuận lợi trong việc kiểm tra đối chiếu và sốt xét tính hợp lý giữa kết quả phân tích và kết quả kiểm tra chi tiết.
Trong kiểm tra chi tiết, việc kiểm tra chứng từ, đối chiếu bảng lương, bảng theo dõi thời gian làm việc, sao kê của ngân hàng là việc rất được KTV coi trọng, các nghiệp vụ về tiền lương thường không nhiều do đó mọi dấu hiệu nghi ngờ đều được phát hiện, so sánh với mức độ trọng yếu đã được xác định từtrước để đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp.
Thứ hai, những điểm còn tồn tại cần khắc phục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn vì chúng có rủi ro cao. Mặc khác, KTV cũng căn cứ trên kinh nghiệm kiểm tốn của mình đ ể tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường và điều này hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toán viên. Trong trường hợp đối với các khách hàng thường xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngoài ra, đơi khi khơng chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ có sốdư nhỏnhưng tần suất sai sót lại tương đối lớn.
Thêm vào đó, trong q trình ki ểm tốn chu trình tiền lương thì thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng mà KTV đã thực hiện trong cảba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên thực tế việc phân tích được các KTV tiến hành mới chỉ chú trọng tới một số tỷ suất tài chính và so sánh chi phí tiền lương giữa các tháng, quý, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});