- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B343 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước và sau điều chỉnh
- Thời điểm thực hiện: Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng. - Cách thực hiện: Đây là mẫu để KTV trình bày việc kiểm tra các khoản mục
của báo cáo lưu chuyển tiền tệ khớp với các thông tin tại BCTC khác hoặc các phần hành kiểm toán khác.
1.4.3.6. Bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút tốn khơng điều chỉnh
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B360, B370 – Các bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút tốn khơng điều chỉnh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Cách thực hiện: Các mẫu này lưu lại các bút tốn sai sót (thiếu, thừa hoặc sai) lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua do KTV phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn. Trong q trình đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn, KTV phải đánh giá 2 nội dung chủ yếu
o Đánh giá ảnh hưởng của sai sót đã được phát hiện đối với cuộc kiểm toán
o Đánh giá ảnh hưởng của sai sót khơng được điều chỉnh (nếu có) đối với BCTC
1.4.3.7. Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm tốn và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán. Đặc biệt thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán bắt buộc phải ký vào giấy tờ làm việc này để xác nhận đã xét duyệt các vấn đề xử lý trong và sau kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B410 – Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Thời điểm thực hiện: Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng. - Cách thực hiện
o Tổng hợp các vấn đề phát sinh tại từng tài khoản trọng yếu, các bút toán đề nghịđiều chỉnh, trao đổi và thống nhất với khách hàng về các nội dung này. Đặc biệt phải trả lời về việc các rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán đã được xử lý chưa.
o Xem xét mức trọng yếu đã xác đ ịnh trong giai đoạn lập kế hoạch liệu có cịn phù hợp ở giai đoạn kết thúc cuộc kiểm tốn hay khơng.
o Tóm tắt các vấn đề cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm sau.
1.4.3.8. Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT
- Người thực hiện là trưởng nhóm kiểm tốn hoặc chủ nhiệm kiểm tốn.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu B430 – Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Cách thực hiện: Tổng hợp các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT, như: các tài liệu còn thiếu mà khách hàng cam kết sẽ cung cấp bổ sung, danh sách các thư xác nhận chưa quay về,…
- KTV cần đảm bảo thu thập được đầy đủ các thông tin, tài liệu cần thiết và giải quyết hết các vấn đềtrước khi phát hành BCKT. Trường hợp không giải quyết thỏa đáng các vấn đề nêu tại Mẫu này, KTV cần xem xét ảnh hưởng đối với ý kiến kiểm tốn.
1.4.3.9. Thư giải trình của BGĐ khách hàng
- Chuẩn mực áp dụng: Chuẩn mực kiểm tốn “Giải trình của BGĐ” (VSA 580) u cầu KTV phải thu thập Thư giải trình của BGĐ khách hàng. Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
- Giấy tờ làm việc: B440 – Thư giải trình của BGĐ khách hàng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH
KIỂM TOÁN M&H THỰC HIỆN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.1. Tổng quan về cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H
2.1.1. Giới thiệu chung về công ty
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán M&H Tên giao dịch : M & H AUDITING
Logo :
Vốn điều lệ : 3.000.000.000 VND Người đại diện theo pháp luật của cơng ty Họ và tên : Ơng Trần Ngọc Mai
KTV cấp nhà nước, giấy phép hành nghề số 0219/KTV do Bộ Tài Chính cấp; Chức danh : Giám đốc
Mã số thuế : 0302166788
Trụ sở chính : số 23 Phùng Khắc Khoan, Phường Đa Kao, Quận 1, Tp.HCM Vp đại diện : 39N, Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Tp.HCM Điện thoại : (08) 37 853 705; Fax: (84-08) 37 853 706
Chi nhánh : Tầng 04, 20 Đống Đa, Q.Hải Châu, Tp.Đà Nẵng. Điện thoại : (511) 3 540 968; Fax: (84.511) 3 540 968
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển
Ngành kếtoán ra đời song song với sự tồn tại và phát triển của nền kinh tế, tuy nhiên chính sách ngành kế toán cũng chứa đựng rất nhiều rủi ro về sự gian lận và sai sót xảy ra trong doanh nghiệp. Đó cũng chính là đi ều kiện ra đời và phát triển ngày càng lớn mạnh của nghề kiểm tốn nói riêng và doanh nghiệp kiểm tốn nói chung.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
Trong xu hướng đó, kiểm tốn độc lập đóng vai trị rất quan trọng, ý kiến của kiểm tốn viên là cơ sởđể các bên liên quan đưa ra các quyết định kinh tế tài chính quan trọng. Các doanh nghiệp kiểm tốn ra đời ngày càng nhiều, trong đó có cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H.
Cơng ty TNHH Kiểm toán M&H được thành lập ngày 08 tháng 12 năm 2000 theo giấy phép kinh doanh số 4102003073 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp. Ngồi trụ sở chính, cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thành lập chi nhánh Cơng ty tại Đà Nẵng.
Vốn điều lệ: Công ty TNHH Kiểm toán M&H sau hơn 10 năm hoạt động vốn điều lệ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H tăng lên 3.000.000.000 đồng. Đó là sự mở rộng về tài chính cũng như nhân lực của Cơng ty TNHH Kiểm toán M&H.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức
Sơ đồ 2.1. Mơ hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của cơng ty Kiểm tốn M&H
- Giám đốc: Đây vừa là quản lý toàn diện hoạt động của công ty, vừa phụ trách việc xây dựng các chiến lược kinh doanh, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp. Ngồi ra, giám đốc còn là ngư ời trực tiếp gặp gỡ khách hàng, thỏa
GIÁM ĐỐC PHĨ GIÁM ĐỐC Phịng kiểm tốn Bộ phận hành chính nghiệp vụ Bộ phận kế tốn BỘ PHẬN NGHIỆP VỤ BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH Phịng tư vấn
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
thuận hợp đồng và xây dựng mối quan hệ lâu dài giữa công ty với đơn vị khách hàng.
- Phó Giám đốc: Chịu trách nhiệm quản lý nhân viên của công ty cũng như việc tuyển dụng, đào tạo nhân viên cho công ty, đảm bảo nguồn nhân lực chất lượng, ổn định cho mọi hoạt động của công ty.
- Bộ phận hành chính bao gồm
o Bộ phận kế tốn có nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình KTTC cơng ty.
o Bộ phận hành chính nghiệp vụ bao gồm cơng việc hành chính, tin học. Cụ thể có chức năng quản lý các công văn đến và đi, quản lý bộ phận lái xe phục vụ cho nhu cầu đi công tác của các nhân viên trong công ty đồng thời có nhiệm vụ chuẩn bị và cung cấp cho nhân viên văn phịng phẩm cần thiết cho cơng việc như các loại bút, giấy in, mực in. Đồng thời, cung cấp các thiết bị phần cứng, phần mềm, quản lý, đảm bảo hệ thống mạng nội bộ và trợ giúp nhân viên khi máy tính của họ cần sửa chữa.
- Bộ phận nghiệp vụ bao gồm
o Phịng kiểm tốn: Cơng ty có ba nhóm kiểm tốn nghiệp vụ thực hiện dịch vụ kiểm toán với số lượng nhân viên lớn nhất cung cấp dịch vụ cho một khối lượng khách hàng lớn hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau như ngành sản xuất, các cơng trình xây dựng cơ bản, các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, … Đứng đầu các nhóm kiểm tốn là các trưởng nhóm.
Thành viên trong nhóm kiểm tốn là các trợ lý kiểm tốn thực hiện cơng việc kiểm tốn theo sự phân cơng của Trưởng nhóm.
Sơ đồ 2.2. Mơ hình tổ chức phịng kiểm tốn
Phịng 2 Phịng 1 Chi nhánh Đà Nẵng Trụ sở chính PHỊNG KIỂN TỐN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy
o Phịng tư vấn: thực hiện tư vấn kế toán và tư vấn tài chính doanh nghiệp; cung cấp các dịch vụtư vấn thuế nhằm nâng cao trình độ quản lý thuế và tài chính đối với từng khách hàng.
2.1.4. Đặc điểm hoạt động kinh doanh
- Trong nền kinh tế đầy cạnh tranh và nhất là đối với ngành nghề kiểm toán đang là điểm nóng trong dư luận. Đó vừa là áp lực, vừa là cơ hội cho sự phát triển của các cơng ty kiểm tốn. Nắm bắt được điều này, hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H hướng vào khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế, các loại hình dịch vụ cung cấp đa dạng, tồn diện đảm bảo trọn gói các nhu cầu liên quan đến hoạt động kế tốn, kiểm tốn, tài chính của một doanh nghiệp.
o Dịch vụ kiểm toán: chiếm một phần trong doanh thu hoạt động kinh doanh của cơng ty, mà chủ yếu là kiểm tốn báo cáo tài chính
o Dịch vụ kế tốn: là cung cấp dịch vụ kế toán, bao gồm cơng việc làm sổ sách kế tốn, quyết tốn thuế, lập báo cáo tài chính, cụ thể theo yêu cầu khách hàng.
o Dịch vụ tư vấn: là dịch vụchính đem lại nguồn doanh thu lớn cho công ty. Dịch vụ cung cấp đa dạng bao gồm tư vấn thuế, luật, kế tốn và tài chính. - Công ty luôn coi trọng mối quan hệ mật thiết với khách hàng, đảm bảo cung
cấp dịch vụ tốt nhất, chính vì thế uy tín ngày càng nâng lên và phạm vi khách hàng cũng ngày càng mở rộng. Nhờ chất lượng phục vụ tốt về dịch vụ của công ty mà hầu hết các khách hàng của công ty là khách hàng lâu dài và truyền thống.
- Đối tượng phục vụ của công ty bao gồm các doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài từ Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản, Hồng Kông, Đài Loan, Singapore, Pháp,… các doanh nghiệp vừa và nhỏ thuộc loại hình liên doanh, liên kết, TNHH,... Phạm vi hoạt động chủ yếu của công ty là TpHCM và các tỉnh lân cận như Bình Dương, Đ ồng Nai, Tây Ninh, Long An và một số ít tỉnh miền Tây khác.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy
2.2. Kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty TNHH Kiểm tốn M&H Kiểm tốn M&H
Quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H thực hiện theo quy trình kiểm toán mẫu VACPA.
2.2.1. Nghiên cứu và đánh giá kiểm sốt nội bộ
2.2.1.1. Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
KTV có nhiều phương pháp khác nhau để nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nhưng chủ yếu là các phương pháp sau
- Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị khách hàng (nếu có) - Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát, và những nhân viên khác. - Kiểm tra các loại tài liệu và sổ sách
- Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn. Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV lập hồ sơ về những thông tin đã thu thập để chứng minh đã tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ. Hồsơ thường được thực hiện và hoàn thành dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về KSNB.
2.2.1.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai soát trọng yếu. VSA 400.28 quy định: “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên và cơng ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng sốdư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu”.
Sau khi nghiên cứu thông tin thu thập được qua việc tìm hiểu, KTV xác định các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu
- Nghiệp vụ phê duyệt: từ việc tuyển dụng đến việc thanh tốn lương cho nhân viên cần có qui định rõ ràng và phải có dấu vết của người phê chuẩn trên các hóa đơn chứng từnhư bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán, hợp đồng lao động, bảng chấm công, …
- Ghi sổ sách kế tốn: việc phát sinh chi phí và ghi sổ kế toán cần phải được thực hiện đầy đủ và kịp thời.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy
- Thanh tốn tiền lương và các khoản liên quan phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ và phải có chữ kí của người lao động nhận lương trong bảng thanh toán lương.
- Phân chia trách nhiệm: trách nhiệm của từng người cần phải được phân chia rõ ràng. Ví như bộ phận nhân sự phải tách bạch với việc tính chi phí lương, thưởng, lập bảng lương, chi lương, thưởng, ...
Cần lưu ý rằng, nhiều thủ tục kiểm sốt khác nhau có thể được áp dụng để ngăn ngừa cùng một sai phạm tiềm tàng để giảm thiểu khả năng xảy ra sai phạm. Ngược lại, một thủ tục kiểm sốt cũng có thể áp dụng đểngăn chặn đồng thời nhiều sai phạm tiềm tàng.
2.2.1.3. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ. Nhìn chung những bằng chứng nội bộ được chuẩn bị bởi đơn vị được kiếm tốn là bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục nhất mà có sẵn cho việc kiểm tra các tài khoản tiền lương. Cho nên KTV thường chủ yếu dựa vào các thử nghiệm kiểm soát trong các cuộc kiểm toán tiền lương hơn là việc thực hiện thử nghiệm cơ bản. Chu trình tiền lương và nhân viên bắt đầu bằng việc thuê mướn con người và kết thúc với việc thanh toán cho nhân viên về các loại dịch vụ hoàn thành và thanh toán cho Nhà Nước và các tổ chức về các khoản thuế và các khoản trích theo lương.
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt chu trình tiền lương và nhân viên gồm khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên, khảo sát tiền lương khống (nhân viên khống, số giờ khống), khảo sát việc phân bổ chi phí về tiền lương và các đối tượng sử dụng lao động và khảo sát các khoản trích trên tiền lương.
- Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng tính lương của đơn vị được kiểm tốn chính là cơ sở để thanh tốn tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương do đó nó thường là xuất phát điểm trong các cuộc khảo sát của KTV về tiền lương và nhân viên.
KTV chọn ra bảng tính lương của một kỳ nào đó ( hoặc một số kỳ). Sau đó KTV kiểm tra lại độ chính xác số học của việc tính tốn. Tiếp theo KTV chọn ra
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy
một bảng tổng hợp thanh tốn tiền lương và một bảng tổng hợp việc phân bổ chi phí nhân cơng rồi thẩm tra độ chính xác số học của các bảng này. Đồng thời con số tổng hợp này cũng được đối chiếu với sổ nhật ký tiền lương và Sổ Cái.
Tính chính xác của tiền lương và việc phân bổ vào các tài khoản hợp lý là điểm rất quan trọng đối với KTV vì sự ảnh hưởng đáng kể của tiền lương tới rất