Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

2.3.3 .Hoàn thành kiểm toán

3.1.1.3.Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

2.3.3.2 .T ổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán

3.1.1.3.Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

3.1. Nhận xét quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do

3.1.1.3.Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Giấy tờ làm việc của công ty được thiết kế khoa học giúp cho KTV linh hoạt trong công việc và cũng thuận lợi hơn trong quá trình ghi chép. Việc trình bày theo các giấy tờ làm việc giúp KTV theo dõi và đánh giá được nội dung những công việc thực hiện; đồng thời, đây cũng là cơ sở để các KTV cấp cao hơn xem xét kiểm tra. Với việc thực hiện quy trình dựa trên giấy tờ làm việc như vậy, các thông tin được lưu trữ, kiểm tra và giám sát tốt hơn.

Mặc dù giấy tờ làm việc được thực hiện trên excel theo hồ sơ kiểm tốn mẫu của VACPA nhưng cơng ty chưa quy định KTV trình bày theo một quy cách nhất định. Điều này gây khó khăn cho trưởng nhóm kiểm tốn trong việc sốt xét giấy tờ làm việc của các KTV phụ trách từng phần hành trong nhóm.

Thêm vào đó, hiện nay, mỗi KTV được trang bị một máy tính xách tay, các giấy tờ làm việc được soạn trên máy sau đó được in ra và cơng việc kiểm tra, rà sốt vẫn phải thực hiện một thủ công, mất nhiều thời gian, ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc kiểm tốn.

3.1.1.4. Công cụ hỗ trợ công việc kiểm tốn

Cơng ty sử dụng bảng draft báo cáo kiểm toán bằng excel có lập trình sẵn cơng thức. KTV tiến hành nhập liệu khi đã nhận được báo cáo tài chính của khách hàng, bảng excel này sẽ tự tính tốn ra mức trọng yếu tổng thể, thực hiện và Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua. Draft báo cáo bằng excel phần dữ liệu có ưu điểm là dễ thực hiện và chỉnh sửa.

Tuy nhiên, hạn chế của bảng Draft báo cáo này là khơng có ứng dụng đánh giá rủi ro khách quan. Việc đánh giá rủi ro mới chỉ do trưởng phịng kiểm tốn đánh giá và đưa ra quyết định dựa trên ý kiến cá nhân. Công ty chưa sử dụng kết hợp phần

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

mềm đánh giá rủi ro khách quan nên các kết quả đưa ra vẫn chưa thể hiện tính khách quan của các số liệu và tiêu chuẩn cụ thể.

3.1.2. Nhận xét Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương lương

Cơng ty thực hiện kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương theo quy trình kiểm toán VACPA một cách khoa học, đầy đủ và tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Tuy nhiên, thực hiện theo quy trình kiểm tốn mẫu cho tất cả các loại hình doanh nghiệp sẽ dẫn đến tốn kém thời gian, công sức và giảm hiệu quả công việc đối với loại hình, lĩnh v ực hoạt động của các doanh nghiệp khách hàng không thường niên của cơng ty.

Ngồi những điểm đáng lưu ý đã đư ợc đề cập trong phần 3.1.1, đềtài xin đưa ra một số nhận xét quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương cụ thểnhư sau

3.1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất, về việc tiếp cận khách hàng đến kí hợp đồng và thu thập thơng tin từ

phía khách hàng

Bắt đầu từ công việc tiếp cận với khách hàng, đặc biệt là khách hàng mới của cơng ty được cơng ty rất coi trọng vì đây là bước đầu tiên tạo ấn tượng và niềm tin cho khách hàng. Khi có nhu cầu kiểm tốn, khách hàng sẽlà người trực tiếp liên hệ với các công ty kiểm tốn. Cơng ty tiến hành xem xét việc chấp nhận kiểm tốn. Ban giám đốc và trưởng phịng kiểm toán gặp gỡkhách hàng đểđánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, việc tiếp cận khách hàng như vậy cịn mang tính máy móc, rập khn, chưa thể hiện tính chun mơn hóa cao trong dịch vụ của công ty.

Sau khi kí kết hợp đồng với khách hàng, thơng thường trước khi bắt đầu thực hiện kiểm toán với khách hàng, công ty sẽ cử ra một người liên lạc trước với khách hàng về ngày bắt đầu đến kiểm toán và đưa cho khách hàng một danh sách các tài liệu mà khách hàng cần cung cấp cho kiểm toán.

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

Với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải tiến hành thu thập tất cả các thông tin về ngành, doanh nghiệp và các thông tin liên quan khác từđầu nên rất mất cơng sức, thời gian, chi phí. Trong khi với khách hàng thường niên, KTV chỉ cần dựa vào kết quả kiểm toán những năm trước và cập nhật thêm thơng tin thì đã có thể hiểu rõ về khách hàng. Chính vì lý do đó mà cơng ty luôn ch ủ trương thiết lập mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng, đáp ứng dịch vụ tốt nhất để làm hài lòng khách hàng, khiến khách hàng muốn tiếp tục kiểm toán những năm tiếp theo.

Thứ hai, về việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

Nhìn chung, việc thu thập thơng tin về hệ thống KSNB của khách hàng và mô tả chi tiết được KTV thực hiện theo đúng quy trình kiểm tốn chung của công ty.

Tuy nhiên, việc thu thập và mô tả thông tin về hệ thống KSNB chưa được cụ thể. Các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng chưa được biểu hiện thành các lưu đồ mà mới chỉ được trình bày dưới dạng tường thuật. Điều này làm cho các giấy tờ làm việc về đánh giá hệ thống KSNB thường rất dài và KTV khó bao quát được hết những nội dung đã đư ợc ghi chép lại trong giấy tờ làm việc nên đơi khi, trong q trình thực hiện kiểm toán, vẫn hỏi lại những câu hỏi mà KTV lúc đánh giá hệ thống KSNB đã hỏi rồi, làm cho khách hàng khó chịu và có thái độc bất hợp tác, gây bất lợi cho việc thực hiện kiểm toán. Phân tích ngun nhân của hạn chế và tìm ra giải pháp là điều mang tính cần thiết của cơng ty để hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung; kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng.

3.1.2.2. Thực hiện kiểm tốn

Thứ nhất, ưu điểm của giai đoạn thực hiện kiểm toán tiền lương và các khoản

trích theo lương.

Cơng tác lưu trữ hồsơ và bảo mật của công ty rất tốt nên khi thực hiện kiểm toán từ những năm trước, KTV có thể biết được những chiến lược và mục tiêu của khách hàng trong năm nay từ đó biết được các mục tiêu đó ảnh hưởng như thế nào đến các chỉ tiêu tài chính năm nay của khách hàng do vậy chương trình kiểm tốn của cơng ty được thay đổi, cập nhật và điều chỉnh sao cho phù hợp với từng thời kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

Thực hiện kế hoạch kiểm tốn ln được tiến hành sát với chương trình kiểm tốn đã đư ợc đề ra trong phần lập kế hoạch. Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết luôn được tiến hành một cách kỹ lưỡng và được kết hợp một cách nhuần nhuyễn tạo ra sự thuận lợi trong việc kiểm tra đối chiếu và sốt xét tính hợp lý giữa kết quả phân tích và kết quả kiểm tra chi tiết.

Trong kiểm tra chi tiết, việc kiểm tra chứng từ, đối chiếu bảng lương, bảng theo dõi thời gian làm việc, sao kê của ngân hàng là việc rất được KTV coi trọng, các nghiệp vụ về tiền lương thường không nhiều do đó mọi dấu hiệu nghi ngờ đều được phát hiện, so sánh với mức độ trọng yếu đã được xác định từtrước để đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp.

Thứ hai, những điểm còn tồn tại cần khắc phục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn vì chúng có rủi ro cao. Mặc khác, KTV cũng căn cứ trên kinh nghiệm kiểm tốn của mình đ ể tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường và điều này hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toán viên. Trong trường hợp đối với các khách hàng thường xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngoài ra, đơi khi khơng chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ có sốdư nhỏnhưng tần suất sai sót lại tương đối lớn.

Thêm vào đó, trong q trình ki ểm tốn chu trình tiền lương thì thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng mà KTV đã thực hiện trong cảba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên thực tế việc phân tích được các KTV tiến hành mới chỉ chú trọng tới một số tỷ suất tài chính và so sánh chi phí tiền lương giữa các tháng, quý, năm. Dẫn chứng trong kiểm tốn chu trình tiền lương tại cơng ty ABC, thủ tục phân tích được áp dụng thường là thủ tục phân tích ngang thơng qua việc xem xét sự biến động của tiền lương và nhân viên giữa các tháng trong năm hoặc so sánh tiền lương trung bình của nhân viên giữa năm nay và năm trước. Trong việc tiến hành thủ tục (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

phân tích qui trình tiền lương, KTV đã bỏ qua rất nhiều chỉ tiêu liên quan đến sức hao phí như chi phí tiền lương/ lợi nhuận sau thuế, ...

3.1.2.3. Hồn thành kiểm tốn

Giai đoạn kết thúc kiểm tốn cũng được cơng ty thực hiện đầy đủ từ việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn xem có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo kiểm tốn và nếu ảnh hưởng thì KTV sẽ có những chỉnh sửa phù hợp nhất. Sau đó, KTV sốt xét giấy tờ làm việc và xem xét lại các bằng chứng kiểm tốn xem có phù hợp và thống nhất với ý kiến kiểm tốn đưa ra hay khơng. Công việc cuối cùng là KTV đưa ra ý kiến kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý gửi cho Ban giám đốc.

3.2. Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương do cơng ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện

Tại các nước phát triển, kiểm toán đã xuất hiện từhàng trăm năm nay và trở thành một môn khoa học độc lập trong các trường đại học chun đào tạo tài chính kế tốn. Tại Việt Nam, kiểm toán mới chỉ xuất hiện và những kinh nghiệm tích lũy được của kiểm tốn Việt Nam hiệu nay so với thế giới còn thua kém rất nhiều.

Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H với thâm niên hoạt động trong nghề cao nhưng với những lý do cơ b ản trên, việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương là điều thiết yếu và dựa trên các nguyên tắc sau: Dựa trên hệ thống chuẩn mực kiểm toán VSA, các văn bản pháp luật, các chuẩn mực về tài chính, kế tốn, kiểm tốn nói riêng và các văn bản pháp luận đối với từng lĩnh vực hoạt động, kinh doanh nói chung; tình hình thực tế về lĩnh vực kinh doanh của đơn vị khách hàng trên thị trường Việt Nam nói chung và tình hình cụ thể đơn vị khách hàng nói riêng; khả năng và kinh nghiệm tích lũy của KTV.

Trên cơ sở đó, đề tài chỉ đề xuất một số giải pháp và kiến nghị mang tính gợi mở, vẫn cần được nghiên cứu sâu hơn để thực sự hữu dụng.

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

3.2.1. Hồn thiện tình hình chung của cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo hưởng đến quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương

3.2.1.1. Tình hình nhân sự

Thứ nhất, trước ưu điểm sẵn có của công ty trong việc bồi dưỡng đào tạo nhân

viên. Công ty cần phát huy hơn nữa điểm mạnh của mình. Thiết nghĩ, vào cuối mỗi tuần làm việc, tồn bộ nhân viên phịng kiểm tốn đều phải tham gia ngày cập nhật kiến thức do Trưởng phòng kiểm tốn trực tiếp hướng dẫn. Ngồi ra, các trợ lý kiểm tốn được tham gia học khóa đào tạo do VACPA tổ chức. Lưu ý rằng, nếu cơng ty có quy định cụ thể về chếđộ thưởng cho KTV sau khóa học đạt thành tích cao thì hiệu quảđào tạo sẽđược nâng cao hơn nữa.

Thứ hai, giải quyết vấn đề thiếu nhân lực. Cơng ty nên có chính sách nhân sự lâu dài, tăng các khoản phụ cấp công tác, tăng ca để thu hút nhân viên làm việc lâu dài. Ngồi ra, cơng ty cần tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên. Cơng ty phải ra chi phí lớn và trong thời gian dài khi thực hiện biện pháp do quá trình đào tạo có tính liên tục.

Thứ ba, cần nâng cao trình đ ộ tin học cho đội ngũ kiểm toán viên. Những yêu cầu về kiến thức đối với KTV tùy thuộc vào độ phức tạp và loại hình kỹ thuật kiểm tốn bằng máy tính cũng như h ệ thống kế toán của doanh nghiệp. Mặc khác, KTV phải nhận thức được rằng việc sử dụng kỹ thuật kiểm tốn bằng máy tính trong một chừng mực nào đó địi h ỏi KTV phải có kiến thức và sự thơng thạo về máy tính nhiều hơn các trường hợp kiểm tốn khác. Do đó, các cơng ty kiểm toán muốn nâng cao được chất lượng các cuộc kiểm toán, bắt kịp thời đại phát triển của cơng nghệ thơng tin thì đi ều kiện tiên tiên quyết là phải có được đội ngũ nhân viên am hiểu trong lĩnh vực này.

3.2.1.2. Phân công nhiệm vụ

Thứ nhất, công ty cần phân bổ hợp lý thời gian và nhân lực cho mỗi cuộc kiểm

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

ra, ngay khi bắt đầu kiểm tốn, cơng ty nên có một kế hoạch cụ thểhơn để xây dựng mối quan hệ hợp lý giữa thời hạn với nhân lực thực hiện cuộc kiểm tốn đó.

Thứhai, riêng đối với phần hành kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo

lương, cơng ty cần lưu ý lấy ý kiến đánh giá của các KTV đã từng thực hiện phần

hành này và phần hành Thuếđể từđó đưa ra nhận định khách quan rằng kiểm toán thuế thu nhập cá nhân nên phân chia cho phần hành nào là hợp lý và khoa học về mặt thời gian và tiến độ công việc nhất.

3.2.1.3. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Về giấy tờ làm việc của KTV trong cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H nhìn chung là hợp lý với việc áp dụng hồ sơ kiểm toán mẫu vào thực tế. Tuy nhiên thực tiễn làm việc cho thấy hồsơ VACPA vẫn chưa thật đầy đủ cho các trường hợp phát sinh trong q trình kiểm tốn. Do vậy, công ty nên dựa trên cơ sở giấy tờ làm việc mẫu có sẵn, thiết kế thêm hoặc quy định thêm về nội dung cũng như hình thức trình bày.

3.2.1.4. Công cụ hỗ trợ công việc kiểm tốn

Với bảng draft excel cơng ty đang sử dụng khơng có chức năng chọn mẫu. Cách chọn mẫu bằng phần mềm mang lại hiệu quả công việc cao hơn, đảm bảo được mẫu chọn có tính đại diện cao và các phần tử trong tổng thểđều có thể được chọn vào mẫu, tiết kiệm được thời gian, chi phí và giảm được rủi ro chọn mẫu. Việc chọn theo phương pháp này đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ của kiểm toán viên và tránh khả năng phỏng đoán của khách hàng về mẫu chọn. Dựa trên những lợi ích mang lại của phần mềm kiểm tốn, cơng ty nên cân nhắc lựa chọn 1 phần mềm kiểm tốn phù hợp với cơng việc và hợp lý về chi phí cần bỏ ra.

Ngồi ra, trong thời gian tới, công ty cần xây dựng phần mềm kiểm tốn riêng để thực hiện cơng việc kiểm tra, rà soát một cách tự động. Điều này sẽ nâng cao hiệu suất và tín chính xác của q trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng.

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

3.2.2. Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương và các khoản trích theo lương