1.4.1 Hệ thống dự toán ngân sách
Dự tốn ngân sách: là sự tính tốn, dự kiến một cách tồn diện mục tiêu kinh tế, tài chính mà DN cần đạt được trong kỳ hoạt động, đồng thời chỉ rõ cách thức huy động, sử dụng vốn và các nguồn lực khác để thực hiện mục tiêu của DN. Dự toán ngân sách là một vấn đề quan trọng bởi vì với vai trị quản lý buộc nhà quản trị phải biết những gì xảy ra trong quá khứ, DN đang đứng ở đâu trong hiện tại và phải dự tính được những gì sẽ xảy ra trong tương lai.
Mối quan hệ với KTTN: đối với các nhà quản trị cấp cao, dự tốn là cơng cụ giúp họ truyền đạt kế hoạch hoạt động đến các bộ phận nhằm phân bổ nguồn lực cho quá trình hoạt động kinh doanh của DN. Đồng thời,thông qua việc so sánh giữa số liệu thực hiện với dự toán ban đầu sẽ giúp các nhà quản trị cấp cao có cơ sở đánh giá trách nhiệm và thành quả hoạt động.
Dự toán được lập trên cơ sở kết hợp nhiều hoạt động của các bộ phận khác nhau trong DN. Do có mỗi quan hệ lẫn nhau, dự tốn sẽ đảm bảo các mục tiêu của từng bộ phận phù hợp và hướng về mục tiêu chung của tồn DN.
Bảng 1.6: Các dự tốn của các trung tâm trách nhiệm
Trung tâm trách nhiệm Dự tốn được lập tương ứng
Trung tâm chi phí
- Nhóm trung tâm chi phí thuộc khối sản
xuất
- Dự tốn sản xuất (Phụ lục 1)
- Dự tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm (Phụ lục 2)
- Dự tốn chi phí NVLTT (Phụ lục 3)
- Dự tốn chi phí NCTT (Phụ lục 3)
- Dự tốn chi phí SXC (Phụ lục 3)
- Nhóm trung tâm chi phí thuộc khối
kinh doanh và khối quản lý
- Dự tốn chi phí bán hàng (Phụ lục 4)
- Dự tốn chi phí quản lý DN (Phụ lục 4)
Trung tâm doanh thu - Dự toán giá bán (Phụ lục 4)
- Dự toán tiêu thụ (Phụ lục5)
Trung tâm lợi nhuận - Dự toán giá vốn hàng bán (Phụ lục 4)
- Dự toán lợi nhuận (Phụ lục 6)
Trung tâm đầu tư
- Dự toán hiệu quả sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 7)
- Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 7)
- Dự toán cân đối tài sản – nguồn vốn (Phụ lục 8)
Nguồn: Sách mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết
1.4.2 Phân bổ chi phí cho các trung tâm trách nhiệm
Trong DN sản xuất các bộ phận có thể bao gồm hai loại:bộ phận hoạt động, bộ phận phục vụ.
-Bộ phận hoạt động là bộ phận thực hiện nhiệm vụ sản xuất chính của công ty cấp thơng tin về chi phí phát sinh trực tiếp tạo ra sản phẩm cùng với mức độ hoạt động của từng bộ phận như phân xưởng sản xuất được tính trực tiếp vào tính kết quả.
-Bộ phận phục vụ là những bộ phận phục vụ cho các bộ phận khác hoạt động, chi phí gián tiếp phát sinh tại các bộ phận này có liên quan đến nhiều trung tâm thì cần được phân bổ.
Kế tốn cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để đánh giá đúng kết quả và hiệu quả của các trung tâm, đây cũng là mục đích của việc kiểm sốt trung tâm chi phí. Căn cứ phân bổ là chỉ tiêu đo lường mức hoạt động hoặc mức sử dụng dịch vụ, có vai trị như một yếu tố chủ yếu của bộ phận hoạt động đó, cịn được gọi là tiêu thức phân bổ. Có hai phương pháp phân bổ thơng thường hay áp dụng là:
Phương pháp phân bổ trực tiếp: đây là cách phân bổ đơn giản. Phương pháp này
phân bổ trực tiếp tồn bộ chi phí của bộ phân phục vụ cho bộ phận sản xuất và bỏ qua việc phân bổ lẫn cho các bộ phận phục vụ.
Phương pháp phân bổ bậc thang: phương pháp này không chỉ thể hiện sự phân
bổ cho các bộ phận sản xuất mà cịn phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ này các bộ phận phục vụ khác. Đặc trưng của phương pháp này là sự phân bổ chi phí bắt đầu từ bộ phận phục vụ có chi phí cao nhất đến các bộ phận có chi phí thấp hơn và khơng được phân bổ theo trình tự ngược lại.
1.4.3 Phân tích biến động chi phí
Phân tích biến động chi phí phát sinh là vấn đề trọng tâm để có thể kiểm sốt chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn cho việc quản trị. Thơng qua phân tích biến động, nhà quản lý biết được những gì đang xảy ra dưới sự kiểm sốt của mình, biến động phát sinh là khách quan hay chủ quan. Từ đó, xác định được bộ phận nào phát sinh vấn đề để có những phương hướng khắc phục đồng thời phát huy ở những bộ phận có khuynh hướng biến động tốt.
Thơng thường, ngun nhân dẫn đến biến động chi phí xuất phát từ biến động nhân tố giá và lượng. Cách thức chung để phân tích biến động chi phí là:
Mức độ biến động chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí định mức
Trong đó:
Biến động về lượng = Giá định mức x (Lượng thực tế - Lượng định mức)
Bảng 1.7: Cơng thức tính và diển giải biến động do khối lượng và biến động do giá
Ký hiệu và cơng thức tính Diễn giải
Qo Khối lượng các yếu tố đầu vào kế hoạch
Po Giá cả các yếu tố đầu vào kế hoạch
Q1 Khối lượng các yếu tố đầu vào thực tế(CP NVLTT, NCTT, sản xuất chung)
P1 Giá cả các yếu tố đầu vào thực tế
Po x Qo Chi phí các yếu tố đầu vào kế hoạch
P1 x Q1 Chi phí các yếu tố đầu vào thực tế
P1 x Q1 – Po x Qo Tổng biến động của chi phí
∆Q = Q1 x Po – Qo x Po = (Q1 - Qo) x Po Biến động do khối lượng
∆P = P1 x Q1 – Po x Q1 = (P1 - Po) x Q1 Biến động do giá
Nguồn: Sách kế toán quản trị trường ĐHKT TP. HCM
Các nhiệm vụ cần thực hiện khi phân tích biến động chi phí:
• Đánh giá khái qt và tồn diện tình hình thực hiện chi phí tại DN, đồng thời so sánh với ngân sách đã được dự tốn.
• Xác định các nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động trên.
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Từ nhận thức việc nghiên cứu, tổ chức vận dụng hệ thống KTTN trong hoạt động quản lý của các DN là yêu cầu cấp thiết, Chương 1 đã giới thiệu tổng quát lý luận về KTTN làm cơ sở lý luận cho nghiên cứu gồm:
- Khái niệm và vai trò của KTTN
- Nội dung của KTTN
- Sự phân cấp quản lý và mối quan hệ với KTTN.
- Xác định các trung tâm trách nhiệm.
- Xác định các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm.
- Xác định các báo cáo đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm.
- Một số nội dung liên quan đến KTTN như:
• Hệ thống dự tốn ngân sách và mối liên hệ với KTTN
• Các phương pháp phân bổ chi phí của các loại chi phí trực tiếp và phân bổ chi phí của các loại chi phí phát sinh từ các bộ phận phục vụ cho các trung tâm trách nhiệm
• Mơ tả phân tích biến động chi phí.
Việc nghiên cứu những lý luận cơ bản của KTTN là cơ sở để đánh giá thực trạng và hồn thiện KTTN tại Cơng Ty Cổ Phần Dược Phẩm Cửu Long (PHARIMEXCO).
CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM CỬU LONG
(PHARIMEXCO)
2.1 Tình hình tổ chức quản lý và tổ chức cơng tác kế tốn tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long (PHARIMEXCO)
2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long (PHARIMEXCO)
2.1.1.1ịch sử hình thành và phát triển
Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long có tiền thân từ Xí nghiệp Liên hiệp dược Cửu Long – là xí nghiệp được sát nhập bởi Xí nghiệp Dược phẩm Cửu Long và công ty dược phẩm Cửu Long vào tháng 04/1984. Năm 1992, Xí nghiệp Liên hiệp dược phẩm Cửu Long cũng được tách ra làm hai, bao gồm công ty Dược Trà Vinh và Công ty Dược Cửu Long. Tháng 11/1992, công ty Dược Cửu Long đổi tên thành Công ty Dược và Vật tư y tế Cửu Long (Pharimexco). Đây cũng là tên giao dịch của công ty cho đến thời điểm hiện tại. Đến ngày 09/11/2004, cơng ty có tên gọi mới là Cơng ty cổ phần dược phẩm Cửu Long theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 1500202535.
Ngày 17/09/2008, cơng ty chính thức được niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) với mã giao dịch DCL.
Biểu tượng của công ty:
Tel : (070) 3822 533 - Fax: (070) 3822 129 E-mail: contact@pharimexco.vn
Website : www.pharimexco.com.vn
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và nguyên tắc hoạt động:
a. Chức năng:
Công ty cổ phẩn Dược phẩm Cửu Long (PHARIMEXCO) là DN có chức năng sản xuất, kinh doanh và xuất nhập khẩu trực tiếp dược phẩm, viên nang cứng rỗng, các loại dụng cụ, trang thiết bị y tế cho ngành dược, ngành y tế, mỹ phẩm, thực phẩm dinh
dưỡng, dược liệu hoá chất, nguyên liệu và các loại dược phẩm bào chế khác. Các sản phẩm chính của cơng ty bao gồm dược phẩm dạng viên, bột, cốm, capsule, dung dịch uống, tiêm, truyền, nhũ dịch; capsule các loại (viên nang cứng rỗng), dụng cụ, trang thiết bị y tế cho ngành dược, ngành y tế, mỹ phẩm; thực phẩm dinh dưỡng, dược liệu, hoá chất, nguyên phụ liệu và các loại dược phẩm bào chế khác (Phụ lục 9).
b. Nguyên tắc hoạt động:
Công ty là một đơn vị thực hiện chế độ hạch toán độc lập và tự chủ về tài chính. Thực hiện nguyên tắc tập trung dân chủ chế độ một thủ trưởng trong quản lý điều hành sản xuất kinh doanh trên cơ sở thực hiện quyền làm chủ tập thể của CBCNV trong đơn vị, không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh theo đúng hướng phát triển của Đảng và nhà nước.
2.1.1.3 Quy mơ hoạt động kinh doanh
Về tài chính, tính đến thời điểm 31/12/2014, vốn điều lệ của công ty là 100.594.800.000 đồng; tổng tài sản là 611.669.364.911 đồng, tài sản ngắn hạn là 395.675.532.521 đồng, tài sản dài hạn là 215.993.832.390 đồng.
Về nhân sự, cho đến thời điểm hiện tại, tổng số CBCNV chính thức làm việc tại Pharimexco là 935 người. Cơ cấu như sau:
Bảng 2.1: Cơ cấu nhân sự tại Pharimexco
Trình độ Số người Tỷ lệ
Trên đại học 6 0,64%
Đại học – Cao đẳng 246 26,31%
Trung cấp 349 37,33%
Sơ cấp và công nhân lành nghề 336 35,9%
Nguồn: Pharimexco
Về mạng lưới kinh doanh: cơng ty có trụ sở chính đặt tại số 150 đường 14/9, phường 5, TP. Vĩnh Long, tỉnh Vĩnh Long. Các nhà máy sản xuất đều nằm trong tỉnh Vĩnh Long. Cơng ty có 27 chi nhánh phân phối khắp cả nước từ khu vực miền Bắc đến các khu vực miền Nam, công ty thành viên và đại lý phân phối tại những vùng kinh tế, khu vực trên toàn quốc; địa bàn kinh doanh rộng khắp cả nước, ngoài ra cơng ty cịn
mở rộng thị trường xuất bàn hàng sản xuất sang Campuchia, Lào, Myanmar và Nigeria.
Ngồi hệ thống nói trên cơng ty cịn có 585 đại lý và hiệu thuốc bán lẻ tại những vùng kinh tế, khu vực trên toàn quốc. Hiện cơng ty có trên 3.000 khách hàng của cả các nhóm hàng kinh doanh chính trong và ngồi nước. Ngồi ra cịn có một Văn phịng đại diện tại Lào và hai công ty con: Công ty TNHH Một Thành viên dược phẩm Mê Kông và công ty TNHH Một Thành viên dược phẩm VPC – Sài Gòn.
2.1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng, biểu hiện sự phân công theo chiều rộng và chế độ quản lý một thủ trưởng. Các bộ phận khác cũng có quan hệ chức năng với nhau. Mơ hình này phù hợp với yêu cầu sản xuất theo dây chuyền của công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoàn thành các mục tiêu sản xuất, kinh doanh,… đồng thời đảm bảo tính nhịp nhàng, hỗ trợ lẫn nhau trong cơng việc và nắm bắt được thơng tin kịp thời nhanh chóng.
Sơ đồ về cơ cấu tổ chức và hoạt động của công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long được thể hiện qua sơ đồ như sau:
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT
BAN KIỂM TOÁN NỘI BỘ
TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
Kỹ thuật sản xuất PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐCKinh doanh
Nhà máy SX Dược phẩm Phòng kinh doanh Dược phẩm
Văn phịng cơng ty
Nhà máy SX CEPHALOSPORIN Phòng kinh doanh CAPSULE
Ban quan hệ cổ đông (IR)
Nhà máy SX CAPSULE Phòng kinh doanh Dụng cụ y tế
Phòng Kế hoạch – Tổng hợp
Nhà máy SX Dụng cụ y tế Phịng kinh doanhhàng LDLK
Phịng Tài chính – Kế tốn
Phịng đảm bảo chất lượng (QA)
Phịng Marketing Phịng Cơng nghệ thơng tin
Phịng kiểm tra chất lượng (QC) Cty TNHH MTV
Dược phẩm Mekong Phòng Xuất nhập khẩu
Phòng nghiên cứu phát triển (RD) Cty TNHH MTV
VPC – Sài Gòn Phòng Cung ứng vật tư
Các chi nhánh trong và ngoài tỉnh Tổng kho
2.1.1.5 Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh
Thực trạng kết quả hoạt động kinh doanh trong năm 2013 – 2014 cùa Pharimexco được thể hiện như sau:
Bảng 2.2 : Bảng tổng hợp kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng ty năm 2013 – 2014
Đơn vị tính: đồng
STT Khoản mục Thực hiện 2014 Thực hiện 2013 Tăng/giảm giá trịtuyệt đối Tỷ lệ %
1 Doanh thu thuần 674.570.145.414 611.828.658.186 62.741.487.228 10,3%
2 Giá vốn hàng bán 461.091.149.945 440.904.815.831 20.186.334.114 4,6% 3 Chi phí bán hàng 82.664.577.493 66.854.021.229 15.810.556.264 23,6% 4 Chi phí quản lý doanh nghiệp 55.787.005.182 25.875.189.842 29.911.815.340 115,6 % 5 Lợi nhuận hoạt động tài chính- 36.815.354.024 - 58.310.869.226 21.495.515.202 -36,9 % 6 Lợi nhuận khác 217.809.349 - 163.291.244 381.100.593 -233,4 % 7
Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế 38.429.868.119 19.720.470.814 18.709.397.305 94,9%
Nguồn: Pharimexco
Thơng qua bảng tổng hợp về tình hình kết quả kinh doanh của cơng ty, ta thấy được năm 2014 là một năm khá thuận lợi nói chung cho Pharimexco. Doanh thu thuần năm 2014 đạt 674,5 tỷ đồng, tăng 10,2% so với năm 2013. Việc tăng trưởng này là thành quả của việc quyết định thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh, giảm những mặt hàng có lãi gộp thấp, việc cải tiến và tái cơ cấu sản phẩm phù hợp nhu cầu thị trường góp phần tăng doanh thu và hiệu quả kinh tế.
Doanh thu tăng dẫn đến chi phí bán hàng tăng 23,6% so với năm 2013. Trong năm công ty đẩy mạnh hoạt động marketing, mở rộng thị trường với nhiều kênh phân phối tại miền Trung và miền Bắc. Bên cạnh đó chi phí tài chính giảm, chủ yếu là do dư vay nợ ngắn hạn giảm 19,5%. Trong năm, công ty tập trung đẩy mạnh thu hồi công nợ, giảm dư nợ vay. Thêm vào đó lãi suất vay tại các ngân hàng thương mại giảm so với các năm trước, tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả.
2.1.1.6 Những thuận lợi, khó khăn và định hướng phát triển
a. Thuận lợi:
Cơng ty cổ phần Dược phẩm Cửu Long là một trong những công ty sản xuất thuốc, nguyên liệu làm thuốc (capsule) và dụng cụ y tế dùng một lần lớn nhất của Việt Nam đạt các tiêu chuẩn GMP, GLP, GSP từ nhiều năm qua.
Sản phẩm của công ty được công nhận là “Sản phẩm Việt uy tín, chất lượng năm 2006”, đạt giải vàng chất lượng Việt Nam năm 2006, thương hiệu của công ty (VPC) là thương hiệu topten Thương hiệu Việt uy tín, chất lượng năm 2007. Năm 2013, sản phẩm Viên nang rỗng (Capsule) của công ty cổ phần Dược Phẩm Cửu Long - VPC vinh dự đón nhận giải thưởng Sản phẩm vàng - Dịch vụ vàng Việt Nam.
Bên cạnh đó, với tiềm lực tài chính vững mạnh, đội ngũ cán bộ hùng hậu ln tạo được uy tín với khách hàng trong tất cả sản phẩm dịch vụ Pharimexco cung cấp. Cùng với mạng lưới hoạt động rộng khắp cả nước,Pharimexco có sự tin tưởng mạnh mẽ về gia tăng thị phần tốt nhất, mức tăng trưởng doanh thu hàng năm được nâng cao.