1.7. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.7.1.Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí doanh nghiệp chi ra để phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phí chung cho tồn bộ doanh nghiệp.
1.7.2. Nguyên tắc hạch toán:
-Trong quá trình hạch tốn cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh trong từng kỳ.
- Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế tốn tiến hành tính tốn, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp để tính giá thành tồn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.7.3. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo, Các chứng từ khác liên quan (Như bảng tính khấu hao, bảng phân bổ lương,…)
1.7.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
1.7.4.1. Cơng dụng:
Tài khoản này phản ánh chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phí khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp.
- Tài khoản cấp 2:
TK 6421: Chi phí nhân viên
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý. TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng. TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định. TK 6425: Thuế, phí, lệ phí.
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi. TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
1.7.4.2.Kết cấu: Bên nợ:
-Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ,
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng phải lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Bên có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ
1.7.5 Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.8: Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112, 141, 331 TK 333 TK 352 TK 352 CP DV mua ngoài, CP bằng tiền khác Thuế GTGT được khấu trừ Dự phòng phải trả Phải nộp NSNN TK 242, 335 TK 229(3) TK 911 TK 229(3) CP phân bổ, CP trích trước Dự phịng phải thu khó địi Hồn nhập chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay TK 152, 153 TK 334, 338 TK 214 TK 133 TK 133 TK 642 TK 111, 112 Chi phí vật liệu, CCDC các khoản ghi giảm chi phí QLDN CP TL và các khoản trích theo lương CPKH TSCĐ Kết chuyển CP QLDN Hoàn nhập dự phải trả về CP bảo hành SP,HH
1.8. Kế toán doanh thu tài chính1.8.1. Nội dung: 1.8.1. Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiêp.
1.8.2 Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có trả lãi tiền gửi 1.8.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515: “ Doanh thu tài chính”
1.8.3.1. Công dụng:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lăi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư… - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.8.3.2.Kết cấu: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có). - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia; lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; phát sinh khi bán ngoại tệ; do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ. 1.8.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.9: Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính
111,112,138, 152
911 111,11
2
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
515
Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu thanh toán chiết khấu đến hạn
121,221 Dùng lãi mua bổ sung
cổ phiếu, trái phiếu
Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh
111,112,138, 152 111,112,138, 152 Thu tiền bán bất động sản, cho thuê TSCĐ Hồn nhập dự phịng
1.9. Kế tốn chi phí tài chính 1.9.1. Nội dung:
Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến hành thuộc hoạt động tài chính như các chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn… khoản lập và hồn nhập dụ phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
1.9.2 Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ 1.9.3 Tài khoản sử dụng
TK 635: “Chi phí tài chính” 1.9.3.1. Cơng dụng:
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
Khơng hạch tốn vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác.
1.9.3.2.Kết cấu: Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện); do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện).
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ. 1.9.4 Phương pháp hạch tốn
121,221
Lỗ về bán chứng khoán (giá bán nhỏ hơn giá gốc)
229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài 111,112
Chi phí cho hoạt động vay vốn 128,222 Lỗ hoạt động liên doanh bị trừ vào vốn 111,112,14 1 635 Chi phí hoạt động đầu tư chứng khốn, cho th TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Sơ đồ 1.10: Hạch tốn chi phí tài chính 1.10 Kế tốn thu nhập khác
1.10.1. Nội dung:
Các khoản thu nhập khác là những khoản thu nhập phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
1.10.2 Chứng từ sử dụng - Phiếu thu - Giấy báo có 1.10.3 Tài khoản sử dụng TK 711: “Thu nhập khác” 1.10.3.1. Công dụng:
Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.10.3.2.Kết cấu: Bên nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911.
Bên có:
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ TK 711 khơng có số dư cuối kỳ
1.10.4. Phương pháp hạch tốn
SVTH: Nguyễn Thị Thanh Hiền
(nếu có) 333 333(33311) Số thuế GTGT phải nộp Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh 911 331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa 152,156, 211 111,112 711 Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ
Sơ đồ 1.11: Hạch toán thu nhập khác
1.11 Hạch toán thu nhập khác 1.11. Kế tốn chi phí khác 1..11.1. Nội dung
Các khoản chi phí khác là những khoản chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
1.11.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
1.11.3 Tài khoản sử dụng TK 811: “Chi phí khác” 1.11.3.1 Cơng dụng
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt.
- Giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính - Các khoản chi phí khác.
1.11.3.2.Kết cấu: Bên nợ:
- Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên có:
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 - TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
1.11.4. Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.12: Hạch tốn chi phí khác 1.12. Kế tốn thuế TNDN
1.12.1. Nội dung
- Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tinh trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
1.12.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi
SVTH: Nguyễn Thị Thanh Hiền
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ Giá trị còn lại Nguyên giá 911 811 214 211,21 3 111,112,14 1 Các khoản chi phí khác phát sinh 111,11 2 Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế oặc vi phạm pháp luật 333 Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế Thuế GTGT( nếu có) 133 111,112,131 … Giá trị hao mịn
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý
- Giấy nộp tiền vào NSNN
1.12.3 Tài khoản sử dụng:
TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.12.3.1. Cơng dụng:
Tk 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại
1.12.3.2.Kết cấu: Bên Nợ:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước.
Bên Có:
Nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ TK 911
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ. 1.12.4. Phương pháp hạch tốn
Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 1.13: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
333(333 4) 821(8211) 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:
Sơ đồ 1.14: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại 1.13. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
1.13.1. Nội dung:
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từ HĐKD
Kết quả hoạt động khác: Kết quả hoạt động khác = Các khoản thu nhập khác - Các khoản chi phí khác - Chi phí thuế TNDN
SVTH: Nguyễn Thị Thanh Hiền
347 347
333(333
4) Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm.Số chênh lệch giữa
số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả
được hoàn nhập
trong năm
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số tài sản thuế TN hỗn lại phải trả
được hồn nhập trong năm KC chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 KC chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212 243 243 911 911 Lơi nhuận thuần từ HĐKD = Doanh thu thuần BH&CCDV - GVHB + Doanh thu HĐTC - Chi phí TC - Chi phí BH - Chi phí QLKD
Lợi nhuận kế toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Kết quả hoạt động khác Chi phí thuế TNDN =
Lợi nhuận tính thuế
thuế TNDN x Thuế suất Lợi nhuận sau
thuế =
Lợi nhuận kế toán trước thuế -
Chi phí thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính,…). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch tốn