Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Lập dự tốn ngân sách hàng năm 35 100
Có 33 94.29
Khơng 2 5.71
Các dự toán được lập tại doanh nghiệp 35 100
Lập đầy đủ 20 57.14
Chỉ lập một phần các dự toán 15 42.86
Nguồn: Do tác giả tổng hợp Lập dự tốn ngân sách: có 94.29% doanh nghiệp lập dự toán ngân sách hàng
năm, còn lại 5.71% doanh nghiệp khơng lập dự tốn ngân sách hàng năm. Chủ yếu các doanh nghiệp chưa lập dự tốn là các cơng ty tư nhân.
Các loại dự tốn được lập: có 42.86% doanh nghiệp được khảo sát chỉ lập các dự toán tiêu thụ sản phẩm, dự tốn sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung và dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ, các dự toán khác chưa lập. Cịn lại 57.14% doanh nghiệp lập dự tốn ngân sách đầy đủ để so sánh thực tế và đánh giá thực hiện dự toán.
Bảng 2.7: Phân loại và kiểm sốt chi phí tại các doanh nghiệp
Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Phân loại và kiểm sốt chi phí 35 100
Theo cơng dụng 13 37.14 Theo sản phẩm, chi phí thời kỳ 14 40 Theo cách ứng xử của chi phí 8 22.86
Nhận diện chi phí ứng xử thành: Định phí, biến phí và chi phí hỗn hợp
Có 6 75
Khơng 2 25
Phân loại chi phí thành: Chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí kiểm sốt, chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch
35 100
Có 22 62.86
Khơng 13 37.14
Phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung
35 100
Có 21 60
Khơng 14 40
Phân loại và kiểm sốt chi phí:
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
- Có 37.14% doanh nghiệp phân loại chi phí theo công dụng, 40% doanh nghiệp phân loại theo sản phẩm, chi phí thời kỳ, và 22.86% doanh nghiệp phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.
- Có 75% các doanh nghiệp phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí đã chia chi phí thành: biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp để cung cấp thơng tin hữu ích cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức, điều hành, kiểm tra và ra quyết định.
- Khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị, đa số các doanh nghiệp đã phân chi phí thành chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí kiểm sốt, chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch. Các doanh nghiệp phân loại như trên chiếm 62.86%.
- Có 60% số doanh nghiệp được khảo sát có phân tích các biến động về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Bảng 2.8: Kế tốn chi phí và tính giá thành tại doanh nghiệp
Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành 35 100
Theo phuơng pháp chi phí tồn bộ 16 45.72 Theo phương pháp chi phí trực tiếp 19 54.28
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
Kế tốn chi phí và tính giá thành: Có 45.72% doanh nghiệp ứng dụng kế tốn quản trị thực hiện kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương
pháp chi phí tồn bộ, cịn lại 54.28% doanh nghiệp theo phương pháp chi phí trực tiếp.
Bảng 2.9: Trung tâm trách nhiệm tại các doanh nghiệp
Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Phân thành các trung tâm trách nhiệm: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư
35 100
Có 22 62.86
Khơng 13 37.14
Có dùng các chỉ số ROI, RI, … để đánh giá thành quả hoạt động của trung tâm đầu tư
35 100
Có 15 42.86
Khơng 20 57.14
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
Phân thành các trung tâm trách nhiệm (trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư):
- Có 62.86% doanh nghiệp có phân thành các trung tâm trách nhiệm. Còn lại 37.14% doanh nghiệp chưa phân thành các trung tâm trách nhiệm để đánh giá trách nhiệm quản lý và thành quả hoạt động của từng bộ phận, từng trung tâm. - Có 42.86% doanh nghiệp có sử dụng các chỉ số ROI, RI để đánh giá thành quả
hoạt động của trung tâm đầu tư. Còn lại 57.14% số doanh nghiệp chưa sử dụng các chỉ số ROI, RI, … để đánh giá thành quả. Do đó, ở các doanh nghiệp khơng sử dụng chỉ số ROI, RI, … chưa đánh giá được thành quả kiểm sốt doanh thu và chi phí, cũng như khơng xác định được lợi nhuận giữ lại của các nhà quản lý, từ đó chưa đưa ra được các quyết định đúng đắn về các dự án đầu tư.
Bảng 2.10: Báo cáo kế toán quản trị
Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Doanh nghiệp có lập báo cáo phục vụ nội bộ khơng 35 100
Có 32 91.43
Khơng 3 8.57
Loại báo cáo thường được lập phục vụ công tác quản trị nội
bộ 35 100
Báo cáo chi tiết khối lượng sản phẩm hoàn thành và tiêu thụ
trong kỳ 32 91.43
Báo cáo sản xuất 31 88.57 Báo cáo cân đối nhập, xuất, tồn kho NVL, sản phẩm, hàng hóa 35 100 Báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 34 97.14 Báo cáo chi tiết các khoản nợ phải thu, nợ phải trả 35 100 Báo cáo mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu 31 88.57 Báo cáo bộ phận 23 65.71 Báo cáo bộ phận cho trung tâm trách nhiệm 20 57.14 Báo cáo sản phẩm hỏng 24 68.57
Lập báo cáo quản trị:
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
- Có 91.43% doanh nghiệp có lập báo cáo phục vụ nội bộ, cịn lại khơng lập báo cáo phục vụ nội bộ
- Loại báo cáo thường được lập phục vụ công tác quản trị nội bộ: báo cáo mua bán sản phẩm, báo cáo chi tiết công nợ, báo cáo sản xuất, báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm,…
- Ở một số doanh nghiệp chưa xây dựng hệ thống kế toán quản trị và tổ chức bộ phận kế tốn quản trị vẫn có lập một số báo cáo phục vụ cơng tác quản lý. Nhân viên của bộ phận kế tốn tài chính kiêm nhiệm ln các báo cáo này để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý.
Bảng 2.11: Phân tích biến động về mặt doanh thu, lợi nhuận, chi phí
Chỉ tiêu khảo sát Số DN Tỷ lệ (%)
Doanh nghiệp tổ chức báo cáo thông tin phản ánh biến động kết quả hoạt động kinh doanh
35 100
Báo cáo phân tích biến động chi phí thực tế so với dự tốn, định mức
17 48.57 Báo cáo phân tích biến động doanh thu, chi phí, lợi nhuận 10 28.57 Báo cáo phân tích các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo tài chính 35 100
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
Phân tích biến động về mặt doanh thu, chi phí, lợi nhuận: Thơng tin về biến động kết quả và nguyên nhân của hoạt động sản xuất kinh doanh tập trung vào phân tích biến động chênh lệch chi phí thực tế so với dự tốn, định mức chiếm 48.57%, phân
tích biến động doanh thu, chi phí, lợi nhuận chiếm 28.57%, riêng phân tích báo cáo tài chính chiếm 100% các doanh nghiệp đều thực hiện.
2.2 Thực trạng về thiết kế kế toán quản trị trên các phần mềm kế toán 2.2.1 Phương pháp khảo sát
Phương pháp khảo sát thực tế để thu thập thông tin bằng cách dùng bảng câu hỏi, các bảng câu hỏi khảo sát này được:
Gửi qua thư điện tử (Email) đến doanh nghiệp sản xuất phần mềm.
Thu thập các bảng demo, bảng dùng thử của các phần mềm kế tốn. Ngồi ra, tác giả còn đến một số doanh nghiệp Việt Nam trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh có sử dụng phần mềm kế tốn để tìm hiểu.
Phương pháp phân tích bằng cách tìm hiểu và sử dụng các bảng demo mẫu của các phần mềm kế tốn, tác giả cịn tổng hợp số liệu từ các tài liệu hướng dẫn sử dụng phần mềm kế tốn mà tác giả khảo sát.
2.2.2 Mục đích khảo sát
Nội dung khảo sát được tiến hành với những mục tiêu cụ thể như sau:
- Mơ tả thực trạng về thiết kế về kế tốn quản trị của các phần mềm kế tốn đang có mặt trên thị trường hiện nay.
- Một số phần mềm kế tốn do doanh nghiệp Việt Nam và nước ngồi sản xuất có đáp ứng được các mục tiêu về kế toán quản trị tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay hay chưa? Nếu có thì đáp ứng được những yêu cầu gì? Và phần mềm có khả năng nâng cấp để phục vụ thêm các yêu cầu của nhà quản trị hay không? ….
- Từ kết quả khảo sát, tác giả đưa ra đánh giá để xác định nguyên nhân còn yếu kém về chức năng phục vụ cho kế toán quản trị của các phần mềm, từ đó đưa ra giải pháp để tích hợp kế tốn quản trị (cùng một hệ thống với kế tốn tài chính) trên các phần mềm sao cho có thể phục vụ được nhu cầu của nhà quản lý tại các doanh nghiệp Việt Nam.
2.2.3 Kết quả khảo sát
- Phân tích mẫu khảo sát
Mẫu khảo sát là các phần mềm kế toán bao gồm cả phần mềm kế toán do Việt Nam sản xuất và cả các phần mềm kế toán do nước ngoài sản xuất đang được các doanh nghiệp Việt Nam tại địa bàn TP. Hồ Chí Minh sử dụng. Tác giả chỉ khảo sát về các chức năng phục vụ cho kế toán quản trị trên phần mềm.
Danh sách các phần mềm kế tốn đã khảo sát (Xem phụ lục 3) - Mơ tả kết quả khảo sát: Về
chức năng lập dự toán:
Đa số các phần mềm kế toán do doanh nghiệp Việt Nam sản xuất thì phần lập dự tốn vẫn chưa được tổ chức trên phần mềm kế tốn. Tuy nhiên, có một số phần mềm kế tốn Việt Nam có thể có lập được các dự toán cơ bản như phần mềm: Fast, SSP, Smart, LemonTree, Bravo… Nhưng đa số các dự toán này vẫn chưa được tổ chức tốt trên hệ thống phần mềm. Một số còn khá sơ sài trong việc tổng hợp báo cáo so sánh vào cuối kỳ.
Các phần mềm kế tốn nước ngồi đã tổ chức tốt cơng tác lập dự toán đáp ứng được yêu cầu quản lý của các doanh nghiệp có quy mơ lớn.
Về chức năng hoạch định sản xuất (Khả năng quản lý sản xuất, tập hợp chi phí sản
xuất và tính giá thành sản phẩm)
Hầu hết các phần mềm kế tốn hỗ trợ doanh nghiệp tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể tập hợp theo phân xưởng sản xuất, theo nhóm mặt hàng, theo mặt hàng, theo công đoạn,….
Tuy nhiên, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí chung (chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí sản xuất chung) chỉ có ở các phần mềm: Effect, Fast, Smart, Bravo. Các phần mềm kế tốn nước ngồi hỗ trợ khá tốt.
Hệ thống phương pháp tính giá thành: chủ yếu các phần mềm đều có nhưng chủ yếu áp dụng hệ thống tính giá thành theo phương pháp chi phí thực tế. Các phần mềm kế tốn nước ngồi đã hỗ trợ khá tốt về các phương pháp tính giá thành.
Phương pháp tính giá thành chủ yếu là phương pháp trực tiếp, đa số các phần mềm kế tốn có thể tính giá thành theo phương pháp định mức và hệ số. Một số phần mềm có thể tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ như: Fast, Effect, LemonTree, Bravo, Smart… tuy nhiên vẫn cịn phải nhờ thêm cơng cụ hỗ trợ bên ngồi thì mới có thể tính giá thành đơn vị và in ra phiếu tính giá thành sản phẩm được. Các phần mềm kế tốn do nước ngồi sản xuất cung cấp các phương pháp tính giá thành đa dạng hơn. Phần mềm Sun System và solomon hầu như cung cấp đủ các phương pháp mà doanh nghiệp cần.
Bảng 2.12: Khả năng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của phần mềm kế toán toán Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng/ mặt hàng/… Người sử dụng có thể lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí Hệ thống phương pháp tính giá thành Phương pháp tính giá thành
+ Phần mềm trong nước sản xuất
1. SSP Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức 2. Fast Có Có Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức, tỷ lệ 3. Misa Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Định mức, hệ số 4. AccNet Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức 5. LemonTree Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức, tỷ lệ 6. Smart Có Có Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức, tỷ lệ 7. Bravo Có Có Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức, tỷ lệ 8. Dami Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức 9. Metadata Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức 10. Effect Có Có Theo chi phí
thực tế
Hệ số, định mức, tỷ lệ
+ Phần mềm nước ngoài sản xuất
11. MYOB Có Có Theo chi phí thực tế
Hệ số, mức, tỷ lệ
định 12. QuickBooks Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hệ số, mức, tỷ lệ
định 13. PeachTree Có Có Theo chi phí Hệ số, định
thực tế mức, tỷ lệ 14. Solomon Có Khơng Theo chi phí
thực tế
Hầu hết các phương pháp 15. Sun System Có Có Theo chi phí
thực tế , Theo chi phí thực tế kết hợp định mức, theo định mức Hầu hết các phương pháp
Về chức năng lập báo cáo kế toán quản trị Sổ kế toán:
Nguồn: Do tác giả tổng hợp
Các phần mềm kế toán hiện nay (kể cả phần mềm kế toán Việt Nam và phần mềm kế tốn nước ngồi) đều có thể cho người sử dụng định nghĩa lại các thơng tin trên mẫu sổ có sẵn trong phần mềm. Điều này hỗ trợ rất nhiều cho doanh nghiệp khi cần thay đổi nhu cầu thông tin kế toán.
Tuy nhiên, những mẫu sổ mà phần mềm thiết kế sẵn đôi khi chưa phù hợp với nhu cầu quản lý của doanh nghiệp, nếu muốn tự thiết kế thêm sổ trên phần mềm thì chỉ có các phần mềm kế toán sau hỗ trợ: Bravo, LemonTree và các phần mềm kế tốn nước ngồi.
Báo cáo quản trị:
Các báo cáo về lĩnh vực kinh doanh bán hàng: Các phần mềm kế toán do
doanh nghiệp Việt Nam và nước ngoài sản xuất đều có khả năng lập các báo cáo như: báo cáo bán hàng theo khu vực, nhân viên, báo cáo lãi lỗ theo từng mặt hàng. Các báo cáo: báo cáo so sánh doanh thu thực tế so với dự tốn thì chỉ có phần mềm kế tốn Bravo, Lemon Tree, Effect và các phần mềm kế tốn nước ngồi cung cấp. Báo cáo chiết khấu, giảm giá thì cũng chỉ có một vài phần mềm kế tốn do Việt Nam và nước ngoài sản xuất cung cấp mặc dù phần khai báo về chiết khấu và giảm giá thì tất cả các phần mềm hiện nay đều giúp người dùng hạch toán được.
Bảng 2.13: Khả năng lập các báo cáo về doanh thu bán hàng của phần mềm kế toán toán Báo cáo bán hàng theo khu vực, nhân viên,…
Báo cáo lãi lỗ theo từng mặt hàng,
Báo cáo doanh thu thực tế so với dự toán
Báo cáo chiết khấu, giảm giá
+ Phần mềm trong nước sản xuất
1. SSP Có Có Khơng Khơng 2. Fast Có Có Khơng Khơng 3. Misa Có Có Khơng Khơng 4. AccNet Có Có Khơng Khơng 5. LemonTree Có Có Có Có 6. Smart Có Có Khơng Có
7. Bravo Có Có Có Có
8. Dami Có Có Khơng Khơng 9. Metadata Có Có Khơng Khơng 10. Effect Có Có Có Có
+ Phần mềm nước ngồi sản xuất
11. MYOB Có Có Có Có 12. QuickBooks Có Có Có Khơng 13. PeachTree Có Có Có Có 14. Solomon Có Có Có Có 15. Sun System Có Có Có Có Nguồn: Do tác giả tổng hợp Các báo cáo về lĩnh vực mua hàng: Các phần mềm trong nước chỉ theo dõi
được số lượng, đơn giá, thành tiền từng mặt hàng, công nợ phải trả. Các phần mềm nước ngồi có thể giải quyết được các vấn đề: lựa chọn nhà cung cấp về các chính sách giá, chiết khấu, thời gian giao hàng khá tốt. Phần mềm kế toán trong nước hầu như