1.3.2 .Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
3.2.3. Kế toán giá vốn bán hàng
3.2.3.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, phiếu giao hàng.
- Hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ, biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu thu kiêm giấy báo có của ngân hàng,...
3.2.3.2 Tài khoản và sổ kế toán sử dụng
Tài khoản sử dụng : TK 632 – “Giá vốn hàng bán” để phản ánh giá vốn hàng bán của các mặt hàng.
Để hạch toán giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng các tài khoản sau: + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
+ TK1561 - Hàng hóa
+ TK152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Các loại sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632.
3.2.3.3 Trình tự kế tốn
- Khi xuất bán hàng hoá, kế toán ghi trị giá vốn nhƣ sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 152,1561: Vật tƣ, hàng hoá
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ, kế tốn tiến hành kiểm tra hàng tồn kho, lập phiếu xuất kho và phiếu giao hàng cho khách hàng.
3.2.3.4 Phƣơng pháp hạch toán.
Để tổng hợp giá vốn số hàng đã xuất bán kế toán căn cứ vào lƣợng ghi trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng hóa để xác định giá vốn của số hàng đã xuất kho.
43
Cơng ty sử dụng phƣơng pháp bình qn cuối kỳ (cả kỳ dự trữ) để xác định trị giá thực tế vật tƣ – hàng hóa xuất kho theo cơng thức sau:
Trị giá hàng hóa Số lƣợng hàng x Đơn giá xuất kho = hóa xuất kho bình quân Trị giá HH tồn + Trị giá HH nhập
Đầu kỳ trong kỳ Đơn giá bình quân =
Số lƣợng HH tồn + Số lƣợng HH nhập Đầu kì trong kì
Ví dụ minh họa về trị giá vốn hàng xuất bán tại công ty:
Trong tháng 12/2019, có tình hình về gạch lát 50*50 Suger A1 (hộp) tại Công ty CP XL & TM 216 nhƣ sau:
+Số lƣợng tồn đầu kỳ: 1.370 bộ , trị giá: 90.345.470 đ.
+Tổng nhập trong kỳ: 0 bộ. (Cơng ty khơng có kế hoạch nhập thêm trong kỳ vì số lƣợng hàng tồn đầu kỳ còn nhiều)
Đơn giá xuất bán hàng hóa theo phƣơng pháp bình qn gia quyền cuối kỳ (cả kỳ dự trữ) là: Đơn giá bình quân = 90.345.470 + 0 = 65.945 (đ/bộ) 1.370 + 0
Nhƣ vậy, trị giá hàng xuất bán gạch lát 50*50 Suger A1 (hộp) đƣợc tính:
Trị giá hàng hóa xuất bán = 238 x 65.945 = 15.695.053 (đồng)
Với cách tính trên ta có đƣợc bảng kê tính tình hình tồn – nhập – xuất vật tƣ , hàng hóa tháng 12 /2019 (Phụ biểu số 02)
Ví dụ số 01: Ngày 31/12/2019, Công ty CP xây lắp và thƣơng mại 216
xuất kho bán vật tƣ – hàng hóa cho Cơng ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc, địa chỉ Thôn 18- Xã Xƣơng Lâm- Lạng Giang – Bắc Giang, một lô gạch ốp – lát.
Căn cứ vào đơn đặt hàng, thủ kho tiến hành lập phiếu xuất kho ( Mẫu số 3.1)
Sau khi nhận đƣợc phiếu xuất kho làm thủ tục xuất kho vật tƣ – hàng hóa. Căn cứ vào Phiếu xuất kho (Mẫu số 3.1), cuối tháng kế toán cập nhật giá vốn
hàng bán và tính giá vốn hàng bán sau đó tiến hành định khoản giá vốn vật tƣ – hàng hóa nhƣ sau:
(1) Nợ TK 632: 16.909.499 đồng Có TK 1561: 16.909.499 đồng
(2) Nợ TK 632: 3.454.546 đồng Có TK 152: 3.454.546 đồng
- Gạch ốp 01 là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm của công ty, tuy nhiên do lƣợng tồn kho quá nhiều nên công ty đã xuất bán loại nguyên liệu này.
Từ phiếu xuất kho (Mẫu số 3.1) , kế toán ghi các nghiệp vụ kinh kết phát sinh vào sổ nhật ký chung (Mẫu số 3.2). Từ sổ nhật ký chung, kế toán
vào sổ cái TK632 (Mẫu số 3.3), đồng thời lập bảng kê Nhập - xuất - tồn kho vật tƣ hàng hóa (Phụ biểu số 02).
Mẫu số 3.1. Phiếu xuất kho số XK02393
CÔNG TY CP XÂY LẮP VÀ TM 216
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133
Mẫu số 02 - VT
(Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày
26/08/2016 của Bộ Tài chính)
PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK: 632
Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Có TK: 152,1561 Số: XK02393
Họ và tên ngƣời nhận hàng: Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc Địa chỉ: Thôn 18, Xã Xƣơng Lâm, Huyện Lạng Giang,Tỉnh Bắc Giang Lý do xuất: Xuất kho bán hàng cho Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc
Xuất tại kho: Công ty Địa điểm: Công ty CP Xây lắp và Thƣơng mại 216
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ,
sản phẩm, hàng hoá
Mã
số ĐVT
Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Gạch lát 50*50 suger A1 Hộp 238 65.945 15.695.053 2 Gạch ốp mài cạnh VG9106A Hộp 17 71.438 1.214.446 3 Gạch ốp 01 Hộp 40 86.363,64 3.454.546 Cộng 20.364.045
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai mƣơi, ba trăm sáu mƣơi tƣ nghìn, khơng trăm bốn mƣơi
năm đồng chẵn./
Số chứng từ gốc kèm theo: 01HĐ-0000003
(Nguồn: Phịng Tài chính – Kế tốn) Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Ngƣời lập phiếu Ngƣời nhận hàng Thủ kho Kế toán trƣởng Giám đốc
45
Mẫu số 3.2: Trích sổ nhật ký chung
CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03a-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133 (Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC
Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2019 đến 31/12/2019 NT ghi sổ Chứng từ Diễn Giải TK TK Đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D (1) (2) Phát sinh trong kỳ ……………… …. …….. 31/12/2019 BH00667 31/12/2019 Bán hàng Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc theo hóa đơn 0000003 51111 131 - 20.888.000 31/12/2019 BH00667 31/12/2019 Bán hàng Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc theo hóa đơn 0000003 131 51111 20.888.000 - ………. ………. ………. ………. ………. ………. 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển doanh thu bán hàng và CCDV tháng 12/2019 511 911 2.373.399.745 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ tháng 12/2019 911 4212 11.835.806 - 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ tháng 12/2019 4212 911 - 11.835.806 Tổng cộng 38.842.858.627 38.842.858.627 Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phịng TC- Kế tốn)
Mẫu số 3.3: Trích sổ cái TK 632 – Giá vốn hàng bán
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133 (Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019
Tên tài khoản : Giá vốn hàng bán Số hiệu : 632 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trƣớc chuyển sang ……. ……. ……. ……. ……. 31/12/2019 XK02393 31/12/2019 Xuất kho bán hàng Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc theo hóa đơn 0000003 152 3.454.546 31/12/2019 XK02393 31/12/2019 Xuất kho bán hàng Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc theo hóa đơn 0000003 1561 16.909.499 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 31/12/2019 911 1.679.787.960 - Cộng số phát sinh 1.679.787.960 1.679.787.960 - Số dƣ cuối kỳ - Cộng lũy kế từ đầu năm Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
47
Cuối tháng, kế toán phản ánh bút toán kết chuyển giá vốn bán hàng trong tháng 12 năm 2019 nhƣ sau:
Nợ TK 911 : 1.679.787.960 ( đồng)
Có TK 632 : 1.679.787.960 ( đồng)
Nhận xét: Kế toán sử dụng chứng từ hợp lệ, hợp pháp, trình tự luân
chuyển chứng từ rõ ràng, tuy nhiên khi xuất bán đồng thời hai kho vật tƣ (TK 152) - hàng hóa (TK1561) doanh nghiệp nên tách riêng kho để dễ dàng kiểm soát. Mặc dù công ty buôn bán nhiều loạt vật liệu xây dựng, thiết bị vệ sinh,… phục vụ cho ngành xây dựng nhƣng công ty khơng sổ chi tiết. Vì thế rất khó theo dõi số lƣợng hàng xuất bán cụ thể cũng nhƣ doanh thu mà tháng đó đạt đƣợc. Do vậy, cơng ty nên sử dụng sổ chi tiết bán hàng cho từng loại vật tƣ – hàng hóa.
3.2.4. Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 3.2.4.1. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
3.2.1.1 Chứng từ sử dụng
Kế tốn dùng song song hai loại hóa đơn GTGT trong quá trình để hạch tốn doanh thu tiêu thụ vật tƣ – hàng hóa, thành phẩm thơng qua phƣơng thức bán buôn bán lẻ nhƣ sau :
- Đối với hóa đơn điện tử: Khi có u cầu của khách hàng, kế tốn lập hóa đơn điện tử trên (Phần mềm, website ....) sau đó gửi qua email cho khách hàng. Hóa đơn điện tử sẽ đƣợc nhà cung cấp hóa đơn lƣu trữ 10 năm, đồng thời kế tốn cũng lƣu hóa đơn điện tử tại cơng ty dƣới dạng file *.xml và in ra thành bản cứng để lƣu trữ. Hóa đơn điện tử khơng có số liên và đƣợc sử dụng chữ ký số hay chữ ký điện tử (Tocken).
- Đối với hóa đơn giấy: Khi có yêu cầu của khách hàng kế tốn tiến hành lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn đƣợc lập thành 3 liên, trong đó:
Liên 1 (Màu tím): Lƣu tại phịng kế tốn (giữ trên cuống sổ)
Liên 2 ( Màu đỏ): Giao cho khách hàng
3.2.1.2 Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng và cũng cấp
dịch vụ”
Tài khoản 511– “ Doanh thu bán hàng và cũng cấp dịch vụ” Công ty sử dụng bao gồm 4 tài khoản cấp 2 và 1 tài khoản cấp 3:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa + TK 51111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5118: Doanh thu khác.
3.2.1.3 Phƣơng pháp hạch tốn
Ví dụ số 02: Ngày 31/12/2019, Công ty CP xây lắp và thƣơng mại 216
bán một lô gạch ốp lát cho Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc, địa chỉ Thôn 18- Xã Xƣơng Lâm- Lạng Giang – Bắc Giang. Tổng giá bán chƣa có thuế GTGT 10% là 20.888.000 đồng. Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc chƣa
thanh tốn tiền hàng.
Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0000003 (Mẫu số 3.4) kế toán tiến hành hạch tốn doanh thu hàng hóa – vật tƣ tiêu thụ nhƣ sau:
Nợ TK 131- NB: 22.976.800 (đồng) Có TK 511 : 20.888.000 (đồng) Có TK 3331: 2.088.800 (đồng)
Từ hóa đơn GTGT số 0000003 (Mẫu số 3.4), bảng kê xuất - nhập- tồn kho vật tƣ - hàng hóa tháng 12/2019 (Phụ biểu số 02). Kế tốn vào sổ nhật
49
Mẫu số 3.4: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000003
(Nguồn: Phịng Tài chính – Kế tốn)
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
(Bản thể hiện của hóa đơn điện tử) Mẫu số: 01GTKT0/001
Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Ký hiệu: NT/19E
Số: 0000003 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mã số thuế: 2400479133
Địa chỉ: Số nhà 29,31,33 đƣờng Lê Lợi, thị trấn Vôi, Lạng Giang, Bắc Giang Điện thoại: 0240 3787 216 Fax: ketoan216@gmail.com
Số tài khoản: 115000067920 Tại NH: TMCP Công thƣơng Việt Nam- CN Bắc Giang Họ tên ngƣời mua hàng:
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG NGỌC BẮC Mã số thuế : 0500457242
Địa chỉ: Thôn 18, Xã Xƣơng Lâm, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang. Hình thức thanh tốn: TM/CK Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Gạch lát 50*50 Suger A1 Hộp 238 68.000 16.184.000 2 Gạch ốp mài cạnh VG9106A Hộp 17 72.000 1.224.000 3 Gạch ốp 01 Hộp 40 110.000 3.480.000
Cộng tiền hàng 20.888.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% 2.088.800
Tổng cộng tiền thanh toán 22.976.800 Số tiền bằng chữ: Hai mươi hai triệu chín trăm bảy mươi sáu nghìn tám trăm đồng chẵn./.
Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị
(ký,ghi rõ họ tên) (ký,ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Mẫu số 3.5: Trích sổ cái TK 511
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133 (Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC
Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu : 511 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trƣớc chuyển sang ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. 31/12/2019 BH00667 31/12/2019 Bán hàng Công ty TNHH Xây dựng Ngọc Bắc theo hóa đơn 0000003 131 20.888.000 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 31/12/2019 911 2.373.399.745 - Cộng số phát sinh 2.373.399.745 2.373.399.745 - Số dƣ cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm
Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phịng Tài chính – Kế tốn)
51
Cuối tháng, kế toán phẩn ánh bút toán kết chuyển doanh thu bán hàng trong tháng 12 năm 2019 nhƣ sau:
Nợ TK 511: 2.373.399.745 (đồng) Có TK 911: 2.373.399.745 (đồng)
Nhận xét: Kế tốn sử dụng chứng từ hợp lệ, hợp pháp, dựa vào chứng
từ đó kế tốn đã ghi vào sổ đúng nguyên tắc, rõ ràng và đầy đủ thông tin. Tuy nhiên kế toán đã mở tài khoản chi tiết TK 511 chƣa mở sổ chi tiết cho TK 511, vì vậy để dễ dàng kiểm soát doanh thu và theo dõi chính xác kết quả
kinh doanh, kế toán nên theo dõi thêm trên sổ chi tiết cho từng mặt hàng
3.2.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
3.2.5.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho, xuất kho
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, chi tiền mặt, giấy báo nợ ngân hàng
3.2.5.2 Tài khoản sử dụng
Các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty bao gồm: Giảm giá hàng bán cho khách hàng mua với khối lƣợng lớn – chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán do hàng hóa sản phẩm kém phẩm chất hoặc khơng đúng quy cách. Các khoản giảm trừ doanh thu đƣợc Công ty ghi giảm trực tiếp vào bên Nợ của tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thực tế tình hình kinh doanh trong năm 2019 nói chung và trong tháng 12/2019 nói riêng của cơng ty rất tốt, sản phẩm của công ty đƣợc tiêu thụ dựa theo đơn đặt hàng của khách hàng. Sản phẩm của công ty khi mua về tiến hành nhập kho đều đƣợc tiến hành kiểm tra một cách chặt chẽ về chất lƣợng và chủng loại sản phẩm. Khi sản xuất giao cho khách hàng mua thì bộ phận kiểm tra chất lƣợng tiến hành kiểm tra trƣớc khi giao cho khách hàng.
Do vậy, trong kỳ không phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Hơn nữa, công ty cũng chƣa sử dụng hình thức khuyến khích bán hàng bằng cách chiết khấu thƣơng mại nên cũng không phát sinh
ngiệp vụ này trong q trình bán hàng.. Nên trong kỳ hạch tốn kế tốn khơng phát sinh nghiệp vụ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu.
3.2.6. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh.
3.2.6.1 Tài khoản sử dụng
TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”. Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm : + TK 6421 – Chi phí bán hàng
+ TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
3.2.6.2 Chứng từ sử dụng:
Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, hóa đơn mua hàng, phiếu xuất
kho (xuất dùng nội bộ), bảng thanh toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, bảng tính và trích khấu hao TSCĐ và một số chứng từ liên quan khác.
3.2.6.3.Phƣơng pháp hạch tốn
Ví dụ số 04: Ngày 31/12/2019 công ty CP xây lắp và thƣơng mại 216 trích khấu hao tháng của các bộ phận quản lý DN số tiền 91.742.182 đồng, bộ phận BH số tiền 22.942.015 đồng. Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,