CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133
(Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019
Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trƣớc chuyển sang …….. …….. …….. ……..
25/12/2019 NTTK01112 25/12/2019 Lãi tiền từ tài khoản MB 11216 83.134
…….. …….. …….. ……..
31/12/2019 NVK01297 31/12/2019
Kết chuyển doanh thu hoạt động TC đến ngày 31/12/2019 911 126.130 - Cộng số phát sinh tháng 126.130 126.130 - Số dƣ cuối tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý
Ngƣời lập biểu
(Ký, họ tên)
Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Ngƣời đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Trong tháng 12/2019, kế toán tập hợp đƣợc tổng doanh thu hoạt động tài chính phát sinh là 126.130 đồng. Kế toán ghi bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911.
Nợ TK 515 : 126.130 (đồng)
3.3.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
3.3.2.1 Tài khoản sử dụng
- Chi phí tài chính tại cơng ty bao gồm: Chi phí cho vay và đi vay vốn, chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng do thanh toán trƣớc hạn theo thỏa thuận khi mua, bán hàng.
- Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính - TK 635 – Chi phí tài chính khơng có tài khoản cấp 2
3.3.2.2 Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, ủy nhiệm chi và các chứng từ khác. 3.3.2.3 Phƣơng pháp hạch toán
Các nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính, kế tốn lập phiếu chi và ghi định khoản:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Có TK 111, 112…
Ví dụ số 07:
Ngày 30/12/2019 nhận đƣợc GBN (Phụ biểu số 03) của ngân hàng
TMCP Công Thƣơng Việt Nam – Chi nhánh Bắc Giang về việc công ty trả lãi vay số tiền 5.260.274 đồng, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau: Nợ TK 635: 5.260.274 đồng
Có TK 112: 5.260.274 đồng
Căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh kế toán vào sổ nhật ký chung (Mẫu số 3.2) đồng thời vào sổ cái tài khoản 635 (Mẫu số 3.10)
59
Mẫu số 3.10: Trích sổ cái TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133
(Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019 Tên TK: Chi phí tài chính
Số hiệu: 635 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trƣớc chuyển sang …….. …….. …….. ……..
30/12 UNC03615 30/12 UNC Trả lãi vay 11211 5.260.274
31/12 NVK01297 31/12
Kết chuyển chi phí tài
chính 911
126.701.739
- Cộng số phát sinh
tháng 126.701.739 126.701.739 - Số dƣ cuối tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý
Ngƣời lập biểu
(Ký, họ tên)
Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Ngƣời đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn: Phịng Tài chính – Kế tốn)
Trong tháng 12/2019, kế tốn tập hợp đƣợc tổng chi phí hoạt động tài chính phát sinh là 1.338.651.029 đồng. Kế toán ghi bút tốn K/C chi phí hoạt
động tài chính sang TK 911.
Nợ TK 911: 126.701.739 (đồng) Có TK 635: 126.701.739 (đồng)
3.3.1 Tài khoản sử dụng.
- TK 711 – Thu nhập khác: Thu nhập khác của công ty gồm những thu
nhập từ hoạt động nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ. Tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, các khoản thuế đƣợc nhà nƣớc miễn giảm trừ thuế TNDN.
- TK 811 – Chi phí khác: Chi phí khác là những khoản chi khơng mang tính chất thƣờng xuyên nhƣ chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác.
3.3.3.2 Chứng từ sử dụng.
- Kế toán thu nhập khác sử dụng các chứng từ: phiếu thu, giấy báo có và các chứng từ liên quan khác.
- Kế tốn chi phí khác sử dụng các chứng từ: phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, biên bản nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ và các chứng từ có liên quan.
3.3.3.3 Trình tự lƣu chuyển chứng từ
Khi phát sinh các khoản thu nhập khác và chi phí khác kế tốn định khoản xác định vào các sổ nhật ký chung, sổ cái TK 811và sổ cái TK 711 cuối tháng tổng hợp chi phí khác kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tuy nhiên trong tháng 12 năm 2019 tại Công ty không phát sinh các
khoản thu nhập khác và chi phí khác, nên kế tốn khơng hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 711 và TK 811.
3.3.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
3.3.4.1 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng TK 821 – Chi phí thuế thu nhập DN. Công ty không sử dụng tài khoản cấp 2 cho chi phí thuế thu nhập DN.
3.3.4.2 Chứng từ sử dụng
61
3.3.4.3 Phƣơng pháp hạch tốn
Cơng thức xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cơng ty nhƣ sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thuế TNDN
Ví dụ số 08: Cuối tháng 12/2019 kế toán tổng hợp doanh thu và các khoản
chi phí của tháng tính vào thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp với mức thuế suất thuế TNDN của công ty là 20% nhƣ sau:
Biểu 3.1. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tháng 12/2019
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu thuần về BH và CCDV(TK 511) 2.373.399.745
2 Doanh thu hoạt động tài chính ( TK 515) 126.130
3 Thu nhập khác (TK 711) -
4 Giá vốn hàng bán (TK 632) 1.679.787.960
5 Chi phí quản lý kinh doanh (TK 642) 552.241.418
6 Chi phí tài chính (TK 635) 126.701.739
7 Chi phí khác( TK 811) -
8 Lợi nhuận trƣớc thuế (8)=(1+2+3)-(4+5+6+7) 14.794.758
9 Thuế thu nhập DN (9)=(8)*20% 2.958.952
10 Lợi nhuận sau thuế 11.835.806
Mẫu số 3.11: Trích sổ cái TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133 (Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019
Tên TK: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 821 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kì …….. …….. …….. …….. 31/12/2019 NVK01270 31/12/2019
Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tháng 12/ 2019 3334 2.958.952 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 31/12/2019 911 2.958.952 - Cộng số phát sinh tháng 2.958.952 2.958.952 - Số dƣ cuối tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý
Ngƣời lập biểu
(Ký, họ tên)
Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Ngƣời đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn: Phịng Tài chính – Kế toán)
Cuối kỳ kế tốn hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang TK 911 nhƣ sau: Nợ TK 911 : 2.958.952 (đồng)
Có TK 821 : 2.958.952 (đồng)
3.3.5 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
3.3.5.1 Tài khoản sử dụng.
63
- Các TK liên quan: TK 511, 421,515, 711, 635, 641, 642, 632….
Việc xác định kết quả kinh doanh, kết quả kinh doanh tồn Cơng ty thƣờng đƣợc kế toán tiến hành vào cuối mỗi tháng, mỗi quý và cuối năm.
Kết quả HĐKD = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán – Chi phí
quản lý kinh doanh + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính + Thu nhập khác – Chi phí khác.
LNTT= Lợi nhuận từ bán hàng + Lợi nhuận từ hoạt động tài chính +
Lợi nhuận khác.
3.3.5.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ cái TK 911, TK642,TK 632,TK 511
3.3.5.3 Phƣơng pháp hạch toán
Cuối tháng 12/2019, khi muốn xác định kết quả kinh doanh, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển lập sổ cái TK 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh” của Công ty.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 1.679.787.960 (đồng) Có TK 632: 1.679.787.960 (đồng) - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh: Nợ TK 911: 552.241.418 (đồng) Có TK 642: 552.241.418 (đồng)
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 511: 2.373.399.745 (đồng)
Có TK 911: 2.373.399.745 (đồng) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 126.130 (đồng)
Có TK 911: 126.130 (đồng) - Kết chuyển thuế TNDN:
Nợ TK 911: 2.958.952 (đồng) Có TK 821: 2.958.952 (đồng)
Mẫu số 3.12: Trích sổ cái TK 911- “ Xác định kết quả kinh doanh”
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƢƠNG MẠI 216
Mẫu số: S03b-DNN
SN 29, 31, 33 Đƣờng Lê Lợi, Thị trấn Vôi, Huyện Lạng Giang, Tỉnh Bắc Giang
Mã số thuế: 2400479133 (Ban hành theo Thơng tƣ số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2019
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ dòng STT Nợ Có
A B C D E G H 1 2 Số dƣ đầu kì …… ……. ………….. …………….. 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển doanh thu bán hàng và CCDV tháng 12/2019 511 2.373.399.745 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển doanh thu TC tháng 12/ 2019 515 126.130 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 12/2019 632 1.679.787.960 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển chi phí tài chính tháng 12/2019 635 126.701.739 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển chi phí QLKD tháng 12/2019 642 552.241.418 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN tháng 12/2019 821 2.958.952 31/12/2019 NVK01297 31/12/2019 Kết chuyển lãi lỗ tháng 12/2019 421 11.835.806 - Cộng số phát sinh tháng 2.373.525.875 2.373.525.875 - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Ngƣời đại diện theo pháp luật
65
Cuối tháng, Căn cứ vào sổ nhật ký chung (Mẫu số 3.2), kế toán tổng hợp số liệu sổ cái TK 911 (Mẫu số 3.12) phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2019 nhƣ sau:
Nợ TK 911: 11.835.806 (đồng) Có TK 421: 11.835.806 (đồng)
Nhận xét: Qua quá trình nghiên cứu số liệu về kế tốn tại Cơng ty CP
xây lắp và thƣơng mại 216, qua các sổ sách liên quan, đặc biệt là sổ cái TK 911 cho thấy năm 2019 Cơng ty làm ăn tuy đạt lãi ít nhƣng đã có sự tiến triển hơn so với năm 2018. Trong tháng 12 năm 2019 công ty đạt lợi nhuận 11.835.806 đồng.
3.4. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây lắp và thƣơng mại 216
3.4.1. Đánh giá chung về cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả hoạt dộng kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây lắp và thương mại 216
Qua thời gian thực tập sau khi tìm hiểu và nắm bắt thực tế tại Công ty CP xây lắp và thƣơng mại 216, trong quá trình hoạt động bên cạnh những điểm đã đạt đƣợc, cơng tác kế tốn tại Cơng ty nói chung và kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng vẫn cịn một số tồn tại nhất định nhƣ sau:
3.4.1.1 Ƣu điểm
Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán đƣợc tổ
chức, phân cấp kế tốn cụ thể, rõ ràng và hồn chỉnh có kế hoạch, đƣợc sắp xếp chỉ đạo từ trên xuống phù hợp với mơ hình và đặc điểm kinh doanh của công ty. Nhân viên kế toán đều là những ngƣời đƣợc đào tạo qua chun ngành kế tốn, năng động, nhiệt tình. Vì vậy đã góp phần giúp cơng ty hoạt động có hiệu quả.
Thứ hai, về cơng tác kế tốn: Cơng ty lựa chọn hình thức tổ chức
cơng tác kế tốn tập trung, với hình thức này tạo thuận lợi cho việc phân cơng về chun mơn hóa cơng việc đối với kế toán, tạo điều kiện để kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán.
Thứ ba, về cơng tác tổ chức hạch tốn: Hệ thống chứng từ kế toán
phản ánh tình hình bán hàng vã xác định kết quả kinh doanh đƣợc sử dụng hợp lý, đúng mẫu quy định. Hệ thống chứng từ kế tốn cơng ty sử dụng tƣơng đối đầy đủ và hồn thiện. Trình tự ln chuyển chứng từ và trình tự ghi chép đảm bảo đúng nguyên tắc chế độ kế toán Nhà nƣớc.
Thứ tƣ, về hình thức sổ kế tốn: Hiện nay, công ty áp dụng sổ kế
tốn theo hình thức Nhật ký chung. Đây là hình thức phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty, dễ ghi chép do mẫu sổ đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, thuận tiện cho việc phân cơng cơng tác và cơ giới hóa cơng tác kế tốn.
Thứ năm, về hệ thống tài khoản: Công ty đã sử dụng hệ thống tài
khoản kế tốn theo Thơng tƣ số 133/2014/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính là phù hợp với đặc điểm kinh doanh và quy mơ của cơng ty. Do đó cơng tác hạch tốn và các báo cáo kế toán đƣợc thực hiện một các kịp thời và khoa học.
Thứ sáu, về ứng dụng công nghệ thông tin: Hiện nay, Công ty đã
trang bị cho phịng kế tốn mỗi nhân viên 1 máy vi tính và đƣợc nối mạng nội bộ giúp các kế tốn viên hồn thành cơng việc một cách dễ dàng, nhanh chóng, chính xác.
Thứ bảy, về sổ sách báo cáo: Ngoài việc sử dụng sổ tổng hợp nhƣ:
Sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản, cơng ty cịn mở các bảng kê, báo cáo bán hàng phù hợp với yêu cầu quản lý để ban giám đốc có những điều khiển kịp thời.
3.4.1.2 Những tồn tại
Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Tổ chức bộ máy có nhiều
phức tạp, hơi cồng kềnh khiến cho việc cơ giới hóa bộ máy kế tốn cịn hạn chế, kế toán trƣởng chỉ đạo nghiệp vụ khó tập trung vì phải phụ thuộc vào đơn vị liên quan, ảnh hƣởng đến việc thu thập, tiếp nhập, tổng hợp và xử lý thơng tin kế tốn cho Cơng ty.
Thứ hai, về chính sách bán hàng: Hiện nay, doanh nghiệp khơng có hình thức ƣu đãi nào cho các khách hàng này, đặc biệt là những khách hàng mua với số lƣợng lớn. Bộ phận bán hàng chƣa đẩy mạnh tiến hành xúc tiến quảng cáo sản phẩm của công ty trên các phƣơng tiện thông tin đại
67
chúng. Cơng ty nên đƣa ra hình thức để khuyến khích khách hàng mua với số lƣợng lớn nhƣ chiết khấu thƣơng mại để tăng khối lƣợng hàng tiêu thụ đồng thời tạo mỗi quan hệ thân thiết với khách hàng.
Thứ ba, hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh: Căn cứ vào bảng
tính lƣơng, việc hạch tốn chi phí phụ cấp tiền ăn, xăng xe bộ phận văn phòng Cơng ty đang hạch tốn vào tài khoản 6421 là chƣa đúng. Khoản tiền chi phí phụ cấp tiền ăn, xăng xe của bộ phận nào thì cho vào chi phí tƣơng ứng bộ phận đó. Chi phí bộ phận văn phịng bắt buộc phản ánh vào chi phí QLDN :
Nợ các TK 6422 Có TK 334,111,...
Thứ tƣ, về sổ sách kế toán: Kế toán đã mở tài khoản chi tiết TK 511
nhƣng chƣa mở sổ chi tiết TK 511, vì vậy để dễ dàng kiểm sốt doanh thu và theo dõi chính xác kết quả kinh doanh, kế tốn nên theo dõi thêm trên sổ chi