Sau khi chấp nhận khách hàng KTV tiến hành các bước công việc để đánh giá rủi ro tiềm tàng trọng yếu trong BCTC của đơn vị như sau: tìm hiểu, phân tích về đặc
điểm kinh doanh đánh giá rủi ro gian lận đánh giá rủi ro kế toán thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo rủi ro kiểm tốn.
Quy trình thực hiện được mơ tả như sau:
2.2.2.1. Tìm hiểu, phân tích sơ bộ về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Đồn kiểm tốn thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động
(Mẫu GLV 301 phụ lục 05) để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ
kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
"- Bản chất của doanh thu: bán bn các loại hóa chất, sơn, gia cơng, sản xuất sơn, vecni. Hiện tại, doanh thu chủ yếu đến từ hoạt động bán bn các loại hóa chất, sơn -Thị trường chính: cung cấp chủ yếu cho các cơng ty ở khu chế xuất, khu công nghiệp và 1 số công ty khác trong thành phố Đà Nẵng và Quảng Nam
- Trụ sở chính được đặt tại: Tầng 3, tịa nhà Indochina Riverside Tower, số 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam
- Cơng ty có văn phịng đại diện được đặt tại: Tầng 8 tòa nhà Sannam, số 78 phố Duy Tân, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội, Việt Nam. - Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi
- Cơng ty Sử dụng phần mềm kế tốn [Fast accounting] - phần mềm này khơng phức tạp chủ yếu áp dụng để xử lý các nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, hàng tồn kho. Tất cả các các nghiệp vụ yêu cầu phải có sự xử lý của nhân viên
Đồn kiểm tốn cần phân tích những yếu tố cơ bản của liên quan đến môi trường bên trong và môi trường bên ngồi của cơng ty khách hàng nhằm phát hiện ra những rủi ro trọng yếu tiềm tàng. Những yếu tố bên ngồi có thể ảnh hưởng đến khách hàng có thể bao gồm chính trị, kinh tế, xã hội, kỹ thuật, luật pháp và môi trường tự nhiên và những yếu tố bên trong có thể bao gồm hệ thống kế tốn, tổ chức, và yếu tố kiểm soát nội bộ. Đây là thủ tục được thực hiện hằng năm.
Giấy tờ làm việc: mẫu 302 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 1)
2.2.2.2. Đánh giá về rủi ro gian lận
KTV thu thập được thông tin các hoạt động kinh doanh đều được kiểm soát và xét duyệt của Ban Tổng giám đốc, Báo cáo tài chính được lập dựa trên phần mềm kế toán và được Tổng giám đốc xem xét kiểm tra trước khi phát hành nên nhận định BGĐ có thể đưa ra những đánh giá, rủi ro có gian lận trong đơn vị và có những thủ tục kiểm sốt nhất định. Từ đó, KTV thơng qua các đánh giá của BGĐ đánh giá
sơ bộ rủi ro có gian lận trong BCTC (Mẫu GLV 302 Phụ lục 06) và được thực hiện sau khi tổng hợp hai thủ tục kiểm toán sau:
o Trả lời câu hỏi trong (mẫu GLV 321 phụ lục 07) Đánh giá về rủi ro có gian lận thơng qua hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng .
o Thực hiện thủ tục kiểm tra một số bút toán trong sổ nhật ký (Mẫu GLV 322
phụ lục 08) để đảm bảo xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua
hệ thống kiểm soát nội bộ của BGĐ.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
Qua quá trình tìm hiểu KTV xét thấy:
- Ban TGĐ chưa phát hiện có gian lận hoặc rủi ro xảy ra gian lận tại công ty. - Cơng ty nhỏ nên ban TGĐ có thể kiểm sốt hết các hoạt động của Cơng ty. - Cơng ty ít có sai sót trong các nghiệp vụ kế tốn.
- Việc kiểm tra và phê duyệt luôn được thực hiên trong các nghiệp vụ kế tốn nhằm đảm bảo sai sót được hạn chế.
- Chưa có sai sót, gian lận đáng kể nào trong Cơng ty từ lúc thành lập. - Có thơng tin đến nhân viên về đạo đức và phong cách kinh doanh. - Khơng có khu vực kinh doanh dễ xảy ra gian lận.
Rủi ro gian lận được đánh giá là thấp.
Thực hiện thủ tục kiểm tra một số bút toán trong sổ nhật ký để đảm bảo có thể xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua hệ thống kiểm soát nội bộ của Ban giám đốc. Thông qua việc phỏng vấn nhân sự nhập liệu và nhân sự kế toán của doanh nghiệp, khơng có bút tốn nào bất thường mà khơng có chứng từ gốc
Các bút tốn nhật ký được kiểm tra là: Bút toán ghi sổ nhật ký tiêu chuẩn; Bút toán ghi sổ bất thường/khơng thường xun; Bút tốn ghi sổ nhật ký tiêu chuẩn cuối niên độ; Bút tốn ghi sổ bất thường và khơng thường xun cuối niên độ.
Các nghiệp vụ ghi nhận đều được TGĐ phê duyệt và khơng có rủi ro nào về management override
Giấy tờ làm việc: mẫu 322 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 8)
Sau khi thực hiện hai thủ tục phân tích trên KTV đánh giá mức độ rủi ro có gian lận của Cơng ty TNHH ABC ở mức thấp
Giấy tờ làm việc: mẫu 302 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 6)
2.2.2.3. Đánh giá về rủi ro kế tốn
Thơng qua việc mơ tả các chính sách, ngun tắc kế tốn, các bút tốn điều chỉnh và ước tính, sự chuẩn bị cho việc lập BCTC cuối năm, chính sách kế tốn,… giúp KTV đánh giá được rủi ro về kế toán (Mẫu GLV 450 phụ lục 09). Từ đó, KTV sẽ sử dụng kết quả vừa đánh giá được để phân tích những rủi ro kế tốn đã được xác định trong BCTC ở mức độ cơ sở dẫn liệu và lưu thành tài liệu quy trình kế tốn của doanh nghiệp.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
- Nhân viên kế tốn tn thủ tốt quy định về cơng tác kế tốn tại cơng ty.
- Cơng ty ghi sổ kế tốn bằng phần mềm, từng nhân viên kế toán đảm trách vài phần hành được cập nhật liên tục lên máy chủ, kế toán trưởng và Ban TGĐ dễ dàng theo dõi tình hình tài chính của cơng ty.
- Kế tốn cơng ty ln có những cập nhật thay đổi về kế toán thuế và những quy định có liên quan.
- Chưa có những điều chỉnh nào cần được cập nhật. => Rủi ro kế toán được đánh giá ở mức thấp.
2.2.2.4. Thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
Ở bước cơng việc này, KTV tiến hành phân tích các khoản mục trọng yếu, dễ phát sinh gian lận trong BCTC của khách hàng (Mẫu GLV 302 phụ lục 06) Thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
Doanh thu năm nay tăng nhẹ so với năm trước, do trong năm, ngồi hoạt động bán bn hóa chất, sơn,..Cơng ty phát sinh thêm hợp đồng bán robot phun sơn, giá trị khoảng 5 tỷ đồng. KTV lưu ý kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đã đáp ứng đủ các điều kiện chưa, kiểm tra hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao nhận hàng
Giá vốn biến động tương ứng với doanh thu, do hoạt động chủ yếu của công ty là thương mại nên lưu ý kiểm tra giá xuất hàng hóa, kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn ghi nhận
Lãi gôp tăng so với năm trước, phù hợp với mức biến động của doanh thu, giá vốn Thuế GTGT còn được khấu trừ năm nay cao hơn so với năm trước, mức tăng 64,9%. Nguyên nhân do ảnh hưởng của dịch bệnh nên hàng hóa mua về nhập kho chưa thể bán hết dẫn đến thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ tăng cao.
Số ngày 1 vòng quay các khoản phải thu giảm so với năm trước, cơng nợ ít tồn đọng.
Tài sản ngắn hạn > nợ ngắn hạn. TSNH có thể đảm bảo chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn, đảm bảo cho khả năng hoạt động liên tục của Công ty
Các chỉ số thanh tốn của Cơng ty được duy trì ở mức tốt
Giấy tờ làm việc: mẫu 302 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 06) 2.2.2.5. Báo cáo rủi ro kiểm toán
Tập hợp các kết quả từ các thủ tục đã thực hiện ở giai đoạn tiền kế hoạch KTV đưa ra báo cáo rủi ro ( Mẫu GLV 302 phụ lục 06)
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
Qua phân tích sơ bộ các khoản mục có nguy cơ dẫn đến rủi ro cao, nhóm KTV đã nhận định một số khoản mục tiềm tàng sai phạm và cách phát hiện sai phạm như sau:
- Khoản mục doanh thu Rủi ro doanh thu Doanh thu có thể bị khai khống Kiểm tra các hóa đơn, phiếu giao hàng, hợp đồng để đảm bảo doanh thu ghi nhận là phù hợp hoặc Kiểm tra cut off.
- Khoản mục hàng tồn kho Rủi ro hàng tồn kho Hàng tồn kho khơng có thực tại thời điểm cuối năm hoặc Hàng bị tồn đọng kém phẩm chất hoặc giá bán dự kiến thấp hơn giá thành dẫn đến cần trích lập dự phịng giảm giá HTK mà Cơng ty chưa trích Đối chiếu với quy trình kiểm kê tại phần HTK hoặc Kiểm tra việc tính giá xuất kho của đơn vị hoặc Kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn ghi nhận hoặc Xem xét giá xuất bán các đơn hàng liên quan đến số dư HTK tại thời điểm cuối năm có đảm bảo cao hơn giá gốc và khơng cần trích lập dự phịng.