2.2.5.1. Tổ chức hồ sơ, tập hợp các giấy làm việc liên quan đến việc kiểm toán khoản mục Thuế GTGT
Theo kế hoạch kiểm tốn, thường thì vào ngày kiểm tốn cuối cùng tại đơn vị khách hàng thì trưởng nhóm kiểm tốn sẽ u cầu các trợ lý kiểm toán viên nộp tất cả các giấy làm việc theo từng khoản mục đã được phân công cùng với các bằng chứng kiểm toán thu thập được để trưởng đồn kiểm tốn sẽ tiến hành sốt xét, đánh giá lại các sai phạm phát sinh cho từng khoản mục. Mục đích của thủ tục này là trưởng nhóm kiểm tốn có thể phát thiện ra được các thiếu sót và quan trọng hơn là để bổ sung các bằng chứng kiểm toán cần thiết.
Và trong mỗi cuộc kiểm tốn thì trưởng đồn sẽ tùy theo mức độ khó của Báo cáo kiểm toán để phân cơng việc lập Báo cáo kiểm tốn. Theo vậy, người được phân công làm Báo cáo kiểm tốn cho cơng ty khách hàng sẽ tập hợp tất cả các tài liệu,
giấy tờ làm việc liên quan đến tất cả các khoản mục như tổng hợp tài khoản đối ứng, sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản, biên bản kiểm kê, báo cáo tài chính của cơng ty trước kiểm tốn,…
Kết quả thực hiện đối với Cơng ty TNHH ABC
KTV hoặc trợ lý kiểm tốn được phân cơng kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT của Công ty TNHH ABC sẽ nộp các GLV, bằng chứng kiểm toán cần thiết liên quan đến khoản mục thuế GTGT cho trưởng đồn kiểm tốn. Như đã trình bày ở giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thì sau khi kiểm tốn khoản mục thuế GTGT của Công ty TNHH ABC, KTV khơng phát hiện ra bất cứ sai sót, gian lận nào ảnh hưởng trọng yếu đến công ty, các số liệu trong sổ sách và BCTC là hoàn toàn khớp đúng.
Ý kiến của KTV trong Báo cáo kiểm tốn: Ý kiến chấp nhận tồn phần. 2.2.5.2. Tập hợp các vấn đề cần bổ sung điều chỉnh
Trưởng đoàn sau khi đã xem xét các lưu ý, sai phạm trên các GLV của KTV và trợ lý kiểm tốn thì sẽ tập hợp các sai phạm đó vào Thư trao đổi để tiến hành trao đổi khách hàng vào cuối ngày làm việc. Bên cạnh viêc trao đổi với khách hàng để lưu ý các vấn đề về các bút toán điều chỉnh, các kiến nghị về hệ thống kế tốn, chính sách kế tốn của đơn vị được kiểm tốn thì trưởng nhóm kiểm tốn cũng đặc biệt lưu ý với khách hàng về việc cung cấp các bằng chứng kiểm tốn cần thiết cịn thiếu để đảm bảo rằng Báo cáo kiểm toán (phụ lục 18) sẽ được phát hành đúng thời hạn.
o Báo cáo kiểm toán độclập.
o Bảng cân đối kế toán sau kiểm toán.
o Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sau kiểm toán.
o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sau kiểm toán.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ
VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN VỚI KHÁCH HÀNG ABC
3.1. NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 3.1.1. Đánh giá về thực tiễn cơng tác kiểm tốn BCTC cũng như kiểm toán khoản mục Thuế GTGT tại công ty Cổ phần ABC
3.1.1.1. Ưu điểm
Trong thiết kế chương trình kiểm tốn
Hiện nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM đã thiết kế được một chương trình kiểm tốn riêng của mình, hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác kiểm tốn của các KTV. Chương trình kiểm tốn tại cơng ty được thiết kế phù hợp, rõ ràng, chi tiết dựa trên cơ sở chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành theo quyết định số 366-2016/QĐ- VACPA và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kết hợp với sự linh hoạt của công ty ứng với mỗi loại hình khách hàng khác nhau.
Chương trình kiểm tốn của công ty được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của KTV trong mùa kiểm tốn và những thay đổi về các chính sách kế tốn, kiểm tốn trong năm của Bộ tài chính. Do đó, chương trình kiểm tốn ngày càng phù hợp và hiệu quả hơn.
Trong quy trình kiểm tốn BCTC
Quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty ECOVIS AFA VIỆT NAM nói chung và quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT nói riêng được thiết kế và áp dụng đầy đủ, khoa học và linh hoạt trong từng giai đoạn của cuộc kiểm tốn thích ứng với từng đối tượng khách hàng cụ thể. Mỗi giai đoạn lại được quy định công việc rõ ràng và mục tiêu cần đạt được. Điều này giúp cho các KTV ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện cơng việc dễ dàng, nhanh chóng hơn và tránh được việc bỏ sót hay
mất nhiều thời gian cho những cơng việc khơng liên quan, nhờ đó mà hiệu quả cơng việc nâng cao.
Khoản mục Thuế GTGT là khoản mục trọng yếu nhạy cảm với các gian lận sai sót, có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực và hợp lý của BCTC. Nhận thức được điều này, trưởng đồn thường phân cơng trách nhiệm kiểm tốn khoản mục này cho các KTV chính, có kinh nghiệm thực hiện. Dựa trên quy định đã được lập sẵn, KTV sẽ tiến hành thực hiện theo đúng các thủ tục và trình tự của quy trình. Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến Thuế GTGT đều được KTV kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán đối với Thuế GTGT là thấp nhất.
Trong thủ tục kiểm tốn
Hồ sơ kiểm tốn được cơng ty quản lý chặt chẽ và đảm bảo nguyên tắc bảo mật thơng tin cho khách hàng được kiểm tốn. Các GLV được sắp xếp theo một trình tự cụ thể kèm theo các bằng chứng kiểm toán và được đánh dấu theo thứ tự đối chiếu với các thử nghiệm kiểm soát.
Các thủ tục kiểm toán như: phỏng vấn, kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính tốn lại, thực hiện lại và các thủ tục phân tích, thường được KTV thực hiện kết hợp với nhau, linh hoạt theo từng đối tượng giúp cho KTV tiết kiệm được thời gian và chi phí trong các cuộc kiểm tốn.
Việc kiểm tốn các khoản mục mang tính trọng yếu được các KTV có kinh nghiệm đảm nhận thực hiện. Đối với Thuế GTGT, phương thức kiểm tra chủ yếu là kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh xảy ra đối với Thuế GTGT. Bên cạnh đó, KTV cịn có thể thực hiện chọn mẫu kiểm tra tùy theo xét đốn, kinh nghiệm của mình.
Tính khoa học trong trình bày giấy làm việc
Hầu hết, các GLV đều được thể hiện trên phần mềm Excel. Việc ứng dụng công nghệ tin học giúp KTV tính tốn nhanh chóng và chính xác, cũng như kiểm soát được số liệu và hạn chế được phần nào sai sót trong q trình thực hiện kiểm tốn.
Hệ thống GLV được thiết kế liên kết với nhau, trong mỗi GLV có các cơng thức liên hệ giúp kết nối giữa các giấy tờ, các phần hành nên việc lấy số liệu đối
chiếu và kiểm tra được thực hiện nhanh chóng, các sai phạm cũng được phát hiện để đưa ra hướng điều chỉnh kịp thời.
Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM, việc ghi chép GLV được quy định một cách rõ ràng, khoa học theo tham chiếu đã quy định sẵn và được thực hiện rất nghiêm túc. Các phần công việc đều được tham chiếu rõ ràng đến các chứng từ và các phần hành liên quan. Các chứng từ, tài liệu quan trọng được sắp xếp theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết và được lưu lại, bảo quản cẩn thận trong các hồ sơ kiểm toán. Việc sắp xếp GLV một cách khoa học và đánh tham chiếu giúp người soát xét, cũng như người sử dụng dễ dàng tìm hiểu và theo dõi các vấn đề mà KTV đưa ra trong hồ sơ.
3.1.1.2. Nhược điểm
Về thu thập thông tin khách hàng và đánh giá HTKSNB
Nhìn chung, thủ tục kiểm tra những biến động bất thường trong năm về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như cơ cấu tổ chức thay đổi thường chỉ dựa vào phỏng vấn BGĐ. Điều nay dễ mang tính chủ quan của khách hàng nên độ tin cậy khơng cao. Vì vậy, với những biến động quan trọng của doanh nghiệp mà KTV không biết được sẽ dẫn đến rủi ro lớn.
Bên cạnh đó, cơng ty chỉ tiến hành đánh giá HTKSNB tương đối kỹ đối với những khách hàng mới, kiểm tốn năm đầu tiên, cịn đối với những khách hàng đã được kiểm các năm trước thì việc làm này khơng được chú trọng cho lắm.
Về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Trong q trình kiểm tốn, Cơng ty thực hiện thủ tục phân tích ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, cơng ty thường chỉ áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng để xem xét sự biến động của các chỉ tiêu. KTV tiến hành phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn thường chỉ tính tốn sự biến động của chỉ tiêu so với năm trước mà chưa có sự so sánh với con số ước tính của KTV và dữ liệu của ngành.
Về xác định mức trọng yếu:
Công ty sử dụng xác định mức trọng yếu theo phương pháp một giá trị phương pháp này được thực hiện bằng cách lấy một tỷ lệ nhất định trên một chỉ số tài chính hay khoản mục để tính mức trọng yếu có ưu điểm đơn giản dễ thực hiện và tiết kiệm thời gian nhưng phương pháp này chỉ áp dụng cho một chỉ tiêu cố định sẽ không phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Về mơi trường làm việc
Do tính chất nghề nghiệp nên nhân viên của cơng ty làm việc chủ yếu bên ngoài, tại đơn vị khách hàng,... Chính vì thế mà khâu quản lý hay kiểm sốt nhân viên của cơng ty vẫn chưa chặt chẽ, chủ yếu dựa trên tinh thần tự giác, tinh thần trách nhiệm của nhân viên.
Ngồi ra, do đặc thù nghề nghiệp có nhiều áp lực, cơng việc u cầu đi lại nhiều nên rất ít người bám trụ lâu với nghề, đặc biệt là giới nữ. Do đó, rất khó để có những nhân viên có nhiều kinh nghiệm làm việc, gắn bó lâu dài với cơng ty.
Về cơng tác kết thúc và lập báo cáo kiểm toán
Do giới hạn về thời gian kiểm toán nên ECOVIS AFA VIỆT NAM cũng không tránh khỏi việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khơng kịp thời. Hồ sơ kiểm toán của cơng ty được hồn thiện sau khi mùa kiểm tốn đã kết thúc. Trong q trình kiểm tốn, các KTV chỉ thực hiện và lưu lại kết quả kiểm tốn bằng cơng nghệ (máy tính, máy ảnh,...) sau khi kết thúc quy trình kiểm tốn tại từng khách hàng. Tùy vào u cầu của mỗi khách hàng, ECOVIS AFA VIỆT NAM sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa trên kết quả đã được thực hiện trước. Khi mùa kiểm toán kết thúc, ECOVIS AFA VIỆT NAM mới tiến hành tổng hợp lại kết quả của từng khách hàng và hoàn thiện hồ sơ kiểm tốn hồn chỉnh, điều này gây khó khăn trong việc quản lý hồ sơ và lưu hồ sơ. Việc phát hành báo cáo kiểm tốn trước khi hồn thiện hồ sơ kiểm tốn thì cơng ty sẽ khơng thể điều chỉnh lại kết quả kiểm tốn nếu phát hiện thêm sai sót, gian lận trong q trình hồn thiện hồ sơ.
3.2. Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN