NỘI DUNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM

TỐN BCTC:

1.3.1. Mục tiêu kiểm tốn khoản mục thuế

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Mục đích của kiểm tốn BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC. Điều này đạt được thông qua việc các KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay khơng. Một cuộc kiểm tốn được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm tốn viên hình thành các ý kiến kiểm tốn đó”.

Vì thuế là khoản mục rất dễ nảy sinh những sự khác biệt giữa báo cáo của KTV với biên bản quyết toán thuế, mặc khác do đặc thù của phần hành này và tính chất nhạy cảm bởi vậy trong q trình kiểm tốn ta phải đảm bảo các mục tiêu cụ thể sau:

Tính hiện hữu: các khoản thuế, các nghiệp vụ liên quan đến thuế được phản

ánh trên sổ sách kế tốn là có thật, phải được ghi nhận trên BCTC.

Quyền và nghĩa vụ: Các khoản thuế phải nộp đều được tính tốn, kê khai,

nộp và phản ánh trên sổ sách theo đúng quy định hiện hành của Nhà nước: các chứng từ liên quan đều hợp lệ theo văn bản của pháp luật hiện hành.

Tính đầy đủ: thể hiện đầy đủ các loại thuế mà doanh nghiệp phải trả tại thời

điểm cuối kỳ.

Tính chính xác: các khoản thuế phải nộp và đã nộp được ghi nhận và tính

tốn một cách chính xác

Tính đúng kỳ: các nghiệp vụ về thuế phải được ghi nhận, kê khai và nộp

đúng thời gian và kỳ kế toán do Nhà nước quy định.

Trình bày và cơng bố: các nghiệp vụ về thuế phát sinh đều được hạch toán,

ghi chép đúng loại, đúng tài khoản kế toán và kê khai đúng yêu cầu kê khai của cơ quan thuế, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

1.3.2 Nội dung kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng theo chương trìnhkiểm tốn mẫu do VACPA ban hành: kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành:

Trên cơ sở hệ thống chuẩn mực kiểm tốn do Bộ tài chính ban hành, để thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập mỗi cơng ty kiểm tốn đều tự xây dựng cho mình một bộ chương trình kiểm tốn riêng. Tuy nhiên, quy mơ và chất lượng chương trình kiểm tốn của các cơng ty khác nhau. Xuất phát từ thực trạng đó,Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) với sự trợ giúp của Ngân hàng Thế giới (WB) và các chuyên gia nước ngoài để tiến hành xây dựng “Chương trình kiểm tốn mẫu “ nhằm mục đích nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng cường sự tuân thủ các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm tốn và góp phần làm cơ sở để đào tạo, cập nhật và kiểm tra trình độ của hội viên VACPA.

Nội dung chu trình kiểm tốn khoản mục thuế theo mẫu do VACPA ban hành như sau:

Sơ đồ 1.3 : Chu trình kiểm tốn

Quy trình kiểm tốn Thuế GTGT theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA có 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm tốn thực hiện kiểm toán  kết thúc kiểm toán.

1.3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán, làm cơ sở để cuộc kiểm tốn có thể diễn ra một cách có hiệu quả. Lập kế hoạch kiểm tốn gồm các bước cơng việc sau:

Thu thập thông tin khách hàng: Về khoản mục Thuế GTGT thì KTV cần

thu thập biên bản trao đổi thông tin giữa khách hàng với cơ quan thuế, biên bản quyết toán thuế, biên bản của thanh tra thuế  giúp KTV khoanh vùng được rủi ro, đánh giá được việc quản lý thuế của DN và định hướng được cách thức sẽ kiểm tra. Giúp KTV nắm được quy định trong các văn bản pháp lý hiện hành liên quan đến khoản mục kiểm tốn.

Thực hiện thủ tục phân tích: thực hiện phân tích khoản mục T.GTGT

số liệu về khoản mục thuế GTGT theo từng kỳ, từng đối tượng, so sánh – đối chiếu giữa thực tế với phát sinh thêm  KTV xác định được xu hướng biến động  chỉ ra được sự mâu thuẫn thông tin, chênh lệch giá trị giữa ước tính và thực tế. Nếu kết quả phân tích có sai lệch trọng yếu đến BCTC thì KTV tiến hành các thủ tục bỏ sung để tim hiểu nguyên nhân. Việc thhuwcj hiện thủ tục phân tích giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình, pham vị các thủ tục kiểm tốn khác trong quy tình kiểm tốn.

Xác định mức trọng yếu: Xác định mức trọng yếu kế hoạch- thực tế được

lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty để thơng báo cho các thành viên của nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch. Trong khi thực hiện đánh giá rủi ro với kiểm toán thuế chúng ta cần quan tâm đến sai sót thường gặp sau:

- Thuế GTGT thường bị ghi giảm trên BCTC nhưng lại ghi tăng trong quá trình hạch tốn vào giá thành sản phẩm hoặc chi phí lưu thơng.

- Thuế GTGT bị DN tính sai do áp dụng sai thuế suất

Tổng hợp đánh giá rủi ro: KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong

muốn (AR), rủi ro này phụ thuộc vào 3 yếu tố là rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)

AR = IR*CR*DR  DR = AR / (IR*CR)

Xác định cách chọn mẫu, cỡ mẫu: dựa vào kết quả của HT KSNB và xét

đoán của KTV mà KTV lựa chọn thực hiện việc lấy mẫu kiểm toán theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê. Việc xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu giúp KTV chọn ra được mẫu thích hợp kiểm tra sự phát sinh.

Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát: KTV phải tiến

hành nghiên cứu, đánh giá HT KSNB của đơn vị khách hàng để đưa ra quyết định có tin tưởng vào hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng hay không. Từ đó KTV sẽ đánh giá được rủi ro ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của khoản mục T.GTGT

Thiết kế chương trình kiểm tốn: nhằm dự kiến chi tiết về các công việc

kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập phục vụ cho cơng việc kiểm tốn thuế GTGT.

1.3.2.2. Thực hiện kiểm toán:

a) Thử nghiệm kiểm soát

a.1 – Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

KTV sử dụng các thủ tục sau để kiểm tra xem các thủ tục kiểm sốt chính có thực sự hoạt động hiệu quả trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các gian lận sai sót đối với từng chu trình kinh doanh chính:

 Phỏng vấn các cá nhân liên quan

 Kiểm tra các tài liệu liên quan

 Quan sát hoạt động của các chu trình chính và các nghiệp vụ chính

 Thực hiện lại các thủ tục kiểm sốt xem chúng có hoạt động, hoặc hoạt động có hiệu quả khơng.

Thông thường nếu không tin tưởng vào hệ thống KSNB thì KTV sẽ phải thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ cao. Nếu tin tưởng vào hệ thống KSNB thì thủ tục kiểm tra cơ bản có thể chỉ thực hiện ở mức trung bình hoặc mức thấp. Mối quan hệ đó được thể hiện qua hồ sơ sau đây:

Mức độ thử nghiệm cơ

bản

Loại bằng chứng Nguồn bằng chứng

Thời điểm thu thập bằng chứng Phạm vi bằng chứng CAO THẤP Các thủ tục kiểm tra bao gồm: -Kiểm tra chứng từ -Quan sát -Tính tốn lại -Gửi thư xác nhận Phân tích sốt xét

Đọc lướt chi tiết

Phỏng vấn

Trực tiếp do KTV thu thập

Gián tiếp do các nguồn bên ngoài độc lập phân tích

Gián tiếp thu thập từ các nguồn bên trong

Gần thời điểm xảy ra nghiệp vụ hoặc đánh giá.

Kiểm tra hoặc quan sát bất ngờ

Tính đúng kỳ

Gần thời điểm cuối năm

Thời điểm giữa kỳ

Kiểm tra nhiều các khoản mục quan trọng Cỡ mẫu lớn hơn Thu thập các xác nhận cả bằng lời và văn bản Phân tích mang nhiều tính thuyết phục Thu thập đối chứng từ nhiều nguồn Cỡ mẫu nhỏ hơn Kiểm tra ít khoản mục quan trọng

Sơ đồ 1.4: Mức độ thử nghiệm cơ bản

KTV có thể sử dụng chọn mẫu thuộc tính để ước tính tỷ lệ số nghiệp vụ liên quan đến khoản mục thuế GTGT, để đánh giá rủi ro kiểm sốt thích hợp. Nếu kết quả thử nghiệm kiểm sốt cho thấy HTKSNB hoạt động tốt thì giảm bớt kiểm tra chi tiết và ngược lại.

b) Thử nghiệm cơ bản b.1 - Thủ tục chung

Bắt đầu giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành các thủ tục chung nhằm nắm một cách khái qt về tình hình tài chính của đơn vị khách hàng. Bao gồm:

 Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kế toán năm trước.

b.2 – Kiểm tra phân tích

Các thủ tục phân tích thường sử dụng khi kiểm tốn khoản mục thuế là:

 So sánh số liệu thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động

 Kiểm tra xem xét các biên bản quyết tốn thuế và đối chiếu số dư

 KTV có thể lựa chọn kỹ thuật phân tích theo bảng sau:

Bảng 1.1: lựa chọn kỹ thuật phân tích

Đối tượng kiểm tốn Loại hình phân tích

Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý Khoản mục trong

BCĐKT

Hạn chế Hữu ích Hạn chế

Khoản mục trong BCKQKD

Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích

c)Kiểm tra chi tiết:

Xem xét số dư đầu kỳ: đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ sách, BCTC giữa kỳ này và kỳ trước; thu thập biên bản quyết toán, bản xác nhận về thuế của cơ quan thuế để xác định số thuế còn phải nộp của kỳ trước theo từng loại thuế. Nếu có chênh lệch thì phải tiến hành điều chỉnh.

Xem xét số phát sinh trong kỳ: lập bảng tổng hợp số phát sinh trong kỳ đối với các khoản thuế, đối chiếu so với các kỳ trước xem có biến động bất tường khơng

Cần phải thu thập các bảng kê, hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào, các hóa đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ. Tiến hành đối chiếu các hóa đơn với việc ghi chép trên sổ chi tiết, thuế suất áp dụng cho từng mặt hàng, tính tốn lại số thuế phải nộp, kiểm tra lại trình tự hạch tốn.

Xem xét số đã nộp trong kỳ báo cáo: lập bảng kê chi tiết các khoản phải nộp về thuế trong kỳ báo cáo. Đối chiếu số liệu giữa sổ sách kế toán đã kiểm tra với số liệu tren BCTC, nếu có chênh lệch thì cần tìm ngun nhân, đối chiếu số liệu với biên bản xác nhận của cơ quan thuế với số đã nộp, xem xét việc nộp thuế có đúng thời hạn, có được ghi chép đầy đủ hay khơng

Xem xét số cịn phải nộp tại thời điểm cuối kỳ: kiểm tra lại việc tính tốn, cân đối giữa só dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ để xác định đúng số còn phải nộp cuối kỳ.

1.3.2.3.Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo kiểm toán

Trước khi đưa ra BCKiT KTV cần thực hiện một số thử nghiệm bổ sung như sau:

Xem xét các khoản cơng nợ ngồi dự kiến: đây là khoản mà cho đến thời điểm khóa sổ vẫn chưa thể xác định là có chắc chắn xảy ra khơng và nếu xảy ra thì với giá trị là bao nhiêu.

Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ: sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC cần phải điều chỉnh và sự kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC nhưng cần phải công bố trên thuyết minh BCTC.

Xem xét về giả định hoạt động liên tục : đặc biệt là khi đánh giá kết quả công việc. KTV cần thực hiện những thủ tục cần thiết để làm rõ giả định hoạt động liên tục của DN.

Tiếp theo KTV thực hiện đánh giá tổng quát lại kết quả thu thập được bằng các thủ tục sau:

Áp dụng các thủ tục phân tích: để đánh giá đồng bộ và xác thực của các thơng tin tài chính thu thập được giúp KTV đưa ra tính trung thực và tính hợp lý của BCTC, đồng thời yêu cầu bộ phận cần phải thu thập bằng chứng kiểm toán bổ sung.

Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng: KTV cần rà sốt lại trình tự tiến hành kiểm tốn để xem mọi bộ phận được hồn tất đúng đắn, lập hồ sơ, kết luận kiểm toán đầy đủ hay chưa. Các bằng chứng kiểm tốn đã thu thập trình bày trên giấy tờ làm việc xem có đáp ứng được mục tiêu kiểm tốn đề ra.

Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được: KTV cần đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được trong q trình kiểm tốn, đề nghị bút tốn điều cỉnh. KTV cần trao đổi với đơn vị về việc điều chỉnh để từ đó quyết định xem có điều chỉnh không và ảnh hưởng của việc không điều chỉnh tới ý kiến KTV trong BCKiT.

Cuối cùng KTV lập báo cáo đưa ra một trong 2 ý kiến sau vào Báo cáo kiểm tốn:

Ý kiến chấp nhận tồn phần

Ý kiến khơng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần

@Ý kiến ngoại trừ

@Ý kiến trái ngược

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY TNHH ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN- THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ

TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN

2.1. GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

2.1.1. Tổng quan về công ty

Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM ( sau đây được gọi tắt là “ECOVIS AFA VIỆT NAM”), tên tiếng anh: ECOVIS AFA VIETNAM AUDING – APPRAISAL CONSULTING CO.,LTD được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số xxx của Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Đà Nẵng cấp.

Logo:

Trụ sở tại : Số 142 đường Xơ Viết Nghệ Tĩnh - Phường Hồ Cường Nam - Quận Hải Châu - Đà Nẵng

SĐT: +842363633333

Mã số thuế: 0402065818

2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển

Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM tiền thân là Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá AFA (sau đây gọi tắt là “ECOVIS AFA VIET NAM”) là một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động tại Việt Nam. ECOVIS AFA VIET NAM cung cấp đầy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng cho các doanh nghiệp.

ECOVIS AFA VIET NAM hoạt động theo phương châm “Luôn đồng hành cùng doanh nghiệp" và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của khách hàng. Với mục tiêu giúp khách hàng và các bên khách quan

bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp những thơng tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp, ECOVIS AFA VIỆT NAM cam kết mang đến cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam.

Những thế mạnh sau đây làm nên bản sắc và chất lượng dịch vụ của chúng tơi, đó là:

- Hiểu biết đầy đủ và sâu sắc về thị trường trong nước và quốc tế;