Quy trình kiểm tốn Thuế GTGT theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA có 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán thực hiện kiểm toán kết thúc kiểm toán.
1.3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán, làm cơ sở để cuộc kiểm tốn có thể diễn ra một cách có hiệu quả. Lập kế hoạch kiểm tốn gồm các bước công việc sau:
Thu thập thông tin khách hàng: Về khoản mục Thuế GTGT thì KTV cần
thu thập biên bản trao đổi thông tin giữa khách hàng với cơ quan thuế, biên bản quyết toán thuế, biên bản của thanh tra thuế giúp KTV khoanh vùng được rủi ro, đánh giá được việc quản lý thuế của DN và định hướng được cách thức sẽ kiểm tra. Giúp KTV nắm được quy định trong các văn bản pháp lý hiện hành liên quan đến khoản mục kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích: thực hiện phân tích khoản mục T.GTGT
số liệu về khoản mục thuế GTGT theo từng kỳ, từng đối tượng, so sánh – đối chiếu giữa thực tế với phát sinh thêm KTV xác định được xu hướng biến động chỉ ra được sự mâu thuẫn thông tin, chênh lệch giá trị giữa ước tính và thực tế. Nếu kết quả phân tích có sai lệch trọng yếu đến BCTC thì KTV tiến hành các thủ tục bỏ sung để tim hiểu nguyên nhân. Việc thhuwcj hiện thủ tục phân tích giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình, pham vị các thủ tục kiểm tốn khác trong quy tình kiểm tốn.
Xác định mức trọng yếu: Xác định mức trọng yếu kế hoạch- thực tế được
lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty để thông báo cho các thành viên của nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch. Trong khi thực hiện đánh giá rủi ro với kiểm toán thuế chúng ta cần quan tâm đến sai sót thường gặp sau:
- Thuế GTGT thường bị ghi giảm trên BCTC nhưng lại ghi tăng trong quá trình hạch tốn vào giá thành sản phẩm hoặc chi phí lưu thơng.
- Thuế GTGT bị DN tính sai do áp dụng sai thuế suất
Tổng hợp đánh giá rủi ro: KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong
muốn (AR), rủi ro này phụ thuộc vào 3 yếu tố là rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)
AR = IR*CR*DR DR = AR / (IR*CR)
Xác định cách chọn mẫu, cỡ mẫu: dựa vào kết quả của HT KSNB và xét
đoán của KTV mà KTV lựa chọn thực hiện việc lấy mẫu kiểm toán theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê. Việc xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu giúp KTV chọn ra được mẫu thích hợp kiểm tra sự phát sinh.
Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát: KTV phải tiến
hành nghiên cứu, đánh giá HT KSNB của đơn vị khách hàng để đưa ra quyết định có tin tưởng vào hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng hay khơng. Từ đó KTV sẽ đánh giá được rủi ro ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của khoản mục T.GTGT
Thiết kế chương trình kiểm tốn: nhằm dự kiến chi tiết về các công việc
kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập phục vụ cho cơng việc kiểm tốn thuế GTGT.
1.3.2.2. Thực hiện kiểm toán:
a) Thử nghiệm kiểm soát
a.1 – Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV sử dụng các thủ tục sau để kiểm tra xem các thủ tục kiểm sốt chính có thực sự hoạt động hiệu quả trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các gian lận sai sót đối với từng chu trình kinh doanh chính:
Phỏng vấn các cá nhân liên quan
Kiểm tra các tài liệu liên quan
Quan sát hoạt động của các chu trình chính và các nghiệp vụ chính
Thực hiện lại các thủ tục kiểm sốt xem chúng có hoạt động, hoặc hoạt động có hiệu quả khơng.
Thơng thường nếu khơng tin tưởng vào hệ thống KSNB thì KTV sẽ phải thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ cao. Nếu tin tưởng vào hệ thống KSNB thì thủ tục kiểm tra cơ bản có thể chỉ thực hiện ở mức trung bình hoặc mức thấp. Mối quan hệ đó được thể hiện qua hồ sơ sau đây:
Mức độ thử nghiệm cơ
bản
Loại bằng chứng Nguồn bằng chứng
Thời điểm thu thập bằng chứng Phạm vi bằng chứng CAO THẤP Các thủ tục kiểm tra bao gồm: -Kiểm tra chứng từ -Quan sát -Tính tốn lại -Gửi thư xác nhận Phân tích sốt xét
Đọc lướt chi tiết
Phỏng vấn
Trực tiếp do KTV thu thập
Gián tiếp do các nguồn bên ngồi độc lập phân tích
Gián tiếp thu thập từ các nguồn bên trong
Gần thời điểm xảy ra nghiệp vụ hoặc đánh giá.
Kiểm tra hoặc quan sát bất ngờ
Tính đúng kỳ
Gần thời điểm cuối năm
Thời điểm giữa kỳ
Kiểm tra nhiều các khoản mục quan trọng Cỡ mẫu lớn hơn Thu thập các xác nhận cả bằng lời và văn bản Phân tích mang nhiều tính thuyết phục Thu thập đối chứng từ nhiều nguồn Cỡ mẫu nhỏ hơn Kiểm tra ít khoản mục quan trọng