Quy trình kiểm tốn được chia làm 5 giai đoạn như sau:
Bảng 2.1: Quy trình kiểm tốn BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM
Giai đoạn Nội dung 1 Đánh giá và
chấp nhận khách hàng
▪ Thu thập thông tin tổng quan về khách hàng ▪ Quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng ▪ Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập
▪ Xem xét các điều kiện tiên quyết của cuộc kiểm toán hoặc soát xét
▪ Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm
▪ Thống nhất phạm vi cơng việc trong hợp đồng kiểm tốn
kiểm tốn bao gồm số lần thực hiện kiểm toán và sự cần thiết sử dụng chuyên gia
2 Tiền kế hoạch ▪ Hiểu biết về khách hàng
▪ Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan ▪ Xem xét hoạt động và chiến lược kinh doanh ▪ Thủ tục phân tích tài chính ban đầu
▪ Hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội, bao gồm cả hệ thống kế tốn
▪ Chính sách kế tốn
▪ Xác định các chu trình kinh doanh, tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh
▪ Kiểm tốn nội bộ ▪ Cơng nghệ thông tin ▪ Tổ chức cung cấp dịch vụ 3 Kế hoạch ▪ Xác định mức trọng yếu
▪ Xác định các phần hành của báo cáo tài chính và cơ sở dẫn liệu
▪ Đưa ra các giải pháp thực hiện đối với rủi ro đã được đánh giá
▪ Xác định chiến lược kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn ▪ Sử dụng cơng việc của các chuyên gia kiểm tốn ▪ Thơng báo kế hoạch kiểm toán đến Ban giám đốc của khách hàng
4 Thực hiện Các thử ngiệm – Giao dịch, Tài khoản và Thuyết minh
▪ Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ ▪ Thực hiện thủ tục phân tích chính yếu ▪ Kỹ thuật kiểm toán “Sampling and JSSD” ▪ Kỹ thuật kiểm toán Scoping
▪ Kiểm tra chi tiết ▪ Quan sát kiểm kê ▪ Xác nhận bên ngồi
▪ Ước tính kế tốn ▪ Các bên liên quan
▪ Rủi ro sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tồn bộ báo cáo tài chính
▪ Số dư đầu năm và sự nhất qn của chính sách kế tốn
Các thử nghiệm ảnh hưởng tồn doanh nghiệp
▪ Hoạt động liên tục
▪ Tuân thủ pháp luật và các quy định ▪ Kiện tụng và bồi thường
▪ Các sự kiện sau ngày kết thúc niện độ ▪ Các cam kết và các khoản mục tiềm tàng 5 Hoàn thành và
kết thúc
▪ Đánh giá các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn
▪ Thủ tục phân tích sau kiểm tốn
▪ Hoàn thành việc xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ, cơng nợ tiềm tàng và tính hoạt động liên tục
▪ Xem xét việc tuân thủ pháp luật và các quy định ▪ Tổng hợp các vấn đề cần trao đổi với partner ▪ Trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính ▪ Xin ý kiến của chuyên gia tư vấn
▪ Thu thập Thư giải trình của Ban giám đốc ▪ Hình thành ý kiến kiểm tốn
▪ Trao đổi với Ban Giám đốc và Ban quản trị ▪ Phát hành và chuyển giao báo cáo
▪ Thơng tin khác trong báo cáo tài chính được kiểm toán
2.2. THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CƠNG TY TNHH ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN.
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục Thuế GTGT tại cơng ty kiểm tốn AFA đều có liên quan đến 5 bước trong quy trình kiểm tốn chung được nêu bên dưới. Để nghiên cứu thực tế cơng tác kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT do ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện, tơi xin trình bày các bước kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT được áp dụng tại đơn vị khách hàng. Nhằm bảo mật số liệu khách hàng nên từ đây tạm gọi là Công ty TNHH ABC.
Một số thông tin tổng quan về Cơng ty TNHH ABC:
- Cơng ty TNHH ABC có vốn đầu tư nước ngồi
- Địa chỉ tại Tầng 3, Tòa nhà Indochina Riverside Tower, Số 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam - Ngành nghề: bán bn các loại hóa chất (chủ yếu), gia công, sản xuất sơn,
vecni, và các chất sơn
- Sản phẩm/dịch vụ: hóa chất, sơn...
- Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung
- Khách hàng chính: Cơng ty TNHH Daiwa Việt Nam, Cơng ty TNHH Phụ tùng xe máy ô tô Showa Việt Nam, Công ty TNHH Enshu Việt Nam, Công ty TNHH Apple Film Đà Nẵng
- Nhà cung cấp chính: Cơng ty Coature Material Japan, Coature Hong Kong Limited
- Vốn điều lệ theo giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp là 1.050.000.000 đồng, được chi tiết như sau:
2.2.1. Đánh giá và chấp nhận khách hàng
Đánh giá và chấp nhận khách hàng là bước công việc đầu tiên trong một cuộc kiểm toán nhằm tiếp cận và nắm bắt tình hình cụ thể của từng khách hàng.
Quy trình thực hiện được tóm tắt như sau:
Đối với khách hàng mới: KTV cần tiến hành các bước công việc sau:
- KTV phải tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng như lĩnh vực – ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, pháp lý, thơng tin ban giám đốc, thông tin bên liên quan, những vấn đề phát sinh ở báo cáo kiểm tốn năm trước,…..Thơng tin thu thập phải được lấy từ các nguồn đáng tin cậy như: báo cáo tài chính, báo cáo thường niên, qua trao đổi với kiểm tốn viên tiềm nhiệm, với ban giám đốc cơng ty hay qua phỏng vấn bất kỳ,…..
- Trao đổi với KTV tiền nhiệm
- Trao đổi với các bên liên quan đến khách hàng nhằm đánh giá uytins và tính liêm chính của BGĐ.
- Xem xét tính độc lập của KTV trong mối quan hệ với khách hàng.
Tổng hợp tất cả các thông tin thu thập được KTV đánh giá sơ bộ rủi ro của hợp đồng kiểm toán là thấp hay cao và đưa ra quyết định chấp nhận kí kết hợp đồng với khách hàng hay khơng.
Đối với khách hàng cũ: KTV cần thường xuyên cập nhật thông tin, những
thay đổi của khách hàng có ảnh hưởng đến BCTC như: thay đổi ban quản trị công ty, thay đổi giám đốc, thay đổi kế tốn trưởng, thay đổi chính sách kế tốn ….để
xem xét việc duy trì khách hàng. Viêc cập nhật được KTV thực hiện trong GLV mẫu 230.
Tổng hợp tất cả các thông tin thu thập được KTV đánh giá sơ bộ rủi ro của hợp đồng kiểm toán là thấp hay cao và đưa ra quyết định chấp nhận kiểm tốn với khách hàng cũ này hay khơng.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
=> Đối với Công ty TNHH ABC là khách hàng mới của AFA các thơng tin được tìm hiểu trước khi chấp nhận kiểm tốn. Cơng ty TNHH ABC (dưới đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0401552632 ngày 10/09/2013 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp.
- Khách hàng tiềm năng là một cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi
thuộc loại hình DN vừa và nhỏ nên quyền kiểm sốt thuộc về một số ít thành viên Hội đồng thành viên của Công ty. Hoạt động của Cơng ty là bán bn các loại hóa chất, sơn, gia cơng, sản xuất sơn, vecni cho nên Cơng ty có ít giao dịch và đơn giản, Cơng ty chỉ nối mạng nội bộ trong Công ty với phần mềm tiêu chuẩn và chỉ có bộ phận kế tốn chịu trách nhiệm ghi sổ cho nên hệ thống sổ sách của Công ty đơn giản doanh thu 1 năm khoảng 30 tỷ. "Với đặc thù ngành nghề của Công ty, được thành lập từ năm 2013 nên Công ty đang trong giai đoạn phát triển ổn định.Qua trao đổi với Mr Tráng - Phó Tổng GĐ trong q trình khảo sát khách hàng được biết cơng ty đang kỳ vọng 1 sự tăng trưởng bình thường, ổn định"
- Cơng ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ nên có cơ cấu quy trình và thủ tục đơn giản. Do đó, Cơng ty khơng có bộ phận kiểm tốn nội bộ. Cơng ty khơng phải là công ty niêm yết và ngành nghề của Công ty như đã nêu trên nên khơng nằm trong những ngành nghề có rủi ro cao theo hướng dẫn AFA (ref AFA Audit Manual)
- Công ty đang kinh doanh trong môi trường ổn định. Công ty đang hoạt động trong lĩnh vực bán bn các loại hóa chất, gia cơng, sản xuất sơn, vecni ngành nghề này thì khơng phức tạp và các quy định pháp luật cũng không quá phức tạp đối với hoạt động của Công ty, nên không cần sử dụng chuyên gia trong việc thực hiện kiểm tốn. Qua khảo sát KTV khơng thấy bất kỳ thông tin nào cho thấy rằng
chủ sở hữu của khách hàng, ban giám đốc hoặc những người chịu trách nhiệm quản trị thiếu tính chính trực. HĐTV và BGĐ hoạt động trên tinh thần tuân thủ pháp luật.
- Yêu cầu của khách hàng là kiểm toán BCTC theo yêu cầu của luật pháp nên AFA có đủ khả năng cần thiết sẵn có để thực hiện các cơng việc theo yêu cầu của khách hàng. Qua trao đổi với Ban Giám đốc ngày 20/12/2021 và các trang web truyền thông, xét thấy KH tiềm năng không phải là đối tượng bị điều tra của cơ quan quản lý. Cơng ty khơng phải là một tập đồn gồm nhiều công ty con. Bằng chứng về việc hạn chế phạm vi kiểm toán là thấp. Khách hàng tiềm năng sẵn sàng trình bày báo cáo tài chính trung thực hợp lý. Khơng có bằng chứng cho thấy khách hàng tiềm năng có ý định trình bày sai hoặc giấu các thông tin trọng yếu.
- Lịch kiểm tốn là phù hợp để nhóm KTV có thể hồn thành cơng việc. Cơng việc kiểm tốn k hơng liên quan đến mua bán, sáp nhập doanh nghiệp, khơng có liên quan đến phát hành chứng khoán hay mua bán cổ phần. Hoat động kinh doanh đơn giản, khơng có yếu tố liên quan đến tính độc lập của nhóm KTV ảnh hưởng đến việc chấp nhận khách hàng. KTV đã đánh giá sơ bộ về rủi ro của hợp đồng kiểm toán ở mức thấp.
=> Căn cứ vào các đánh giá ở trên quyết định chấp nhận khách hàng này
(GLV 211 – Phụ lục 01).
Đại diện công ty khách hàng và công ty TNHH kiểm toán AFA sẽ tiến hành thảo luận, soạn thảo hợp đồng kiểm toán (Phụ lục 02). Cơng ty kiểm tốn tiến hành phân cơng Nhóm KTV bao gồm KTV, trợ lý KTV có kinh nghiệm năng lực và chun mơn phù hợp với ngành nghề kinh doanh của khách hàng (GLV 224 – Phụ
lục 03). Tiếp theo, hoàn thành GLV mẫu số - về đánh giá về tính độc lập của nhóm
KTV và trợ lý kiểm toán (GLV 225 – Phụ lục 04)
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng theo Giấy tờ làm
Phân cơng nhóm KTV Giấy tờ làm việc: mẫu 224 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty
TNHH ABC (phụ lục 01)
Cam kết độc lập của nhóm KTV Giấy tờ làm việc: mẫu 211 từ hồ sơ kiểm
tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 01)
2.2.2. Tiền kế hoạch
Sau khi chấp nhận khách hàng KTV tiến hành các bước công việc để đánh giá rủi ro tiềm tàng trọng yếu trong BCTC của đơn vị như sau: tìm hiểu, phân tích về đặc
điểm kinh doanh đánh giá rủi ro gian lận đánh giá rủi ro kế tốn thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo rủi ro kiểm tốn.
Quy trình thực hiện được mơ tả như sau:
2.2.2.1. Tìm hiểu, phân tích sơ bộ về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Đồn kiểm tốn thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động
(Mẫu GLV 301 phụ lục 05) để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ
kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Minh họa đối với khách hàng Công ty TNHH ABC
"- Bản chất của doanh thu: bán bn các loại hóa chất, sơn, gia cơng, sản xuất sơn, vecni. Hiện tại, doanh thu chủ yếu đến từ hoạt động bán bn các loại hóa chất, sơn -Thị trường chính: cung cấp chủ yếu cho các cơng ty ở khu chế xuất, khu công nghiệp và 1 số công ty khác trong thành phố Đà Nẵng và Quảng Nam
- Trụ sở chính được đặt tại: Tầng 3, tịa nhà Indochina Riverside Tower, số 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam
- Cơng ty có văn phịng đại diện được đặt tại: Tầng 8 tòa nhà Sannam, số 78 phố Duy Tân, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội, Việt Nam. - Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi
- Công ty Sử dụng phần mềm kế tốn [Fast accounting] - phần mềm này khơng phức tạp chủ yếu áp dụng để xử lý các nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, hàng tồn kho. Tất cả các các nghiệp vụ yêu cầu phải có sự xử lý của nhân viên
Đồn kiểm tốn cần phân tích những yếu tố cơ bản của liên quan đến môi trường bên trong và môi trường bên ngồi của cơng ty khách hàng nhằm phát hiện ra những rủi ro trọng yếu tiềm tàng. Những yếu tố bên ngồi có thể ảnh hưởng đến khách hàng có thể bao gồm chính trị, kinh tế, xã hội, kỹ thuật, luật pháp và môi trường tự nhiên và những yếu tố bên trong có thể bao gồm hệ thống kế toán, tổ chức, và yếu tố kiểm soát nội bộ. Đây là thủ tục được thực hiện hằng năm.
Giấy tờ làm việc: mẫu 302 từ hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC (phụ lục 1)
2.2.2.2. Đánh giá về rủi ro gian lận
KTV thu thập được thông tin các hoạt động kinh doanh đều được kiểm soát và xét duyệt của Ban Tổng giám đốc, Báo cáo tài chính được lập dựa trên phần mềm kế tốn và được Tổng giám đốc xem xét kiểm tra trước khi phát hành nên nhận định BGĐ có thể đưa ra những đánh giá, rủi ro có gian lận trong đơn vị và có những thủ tục kiểm sốt nhất định. Từ đó, KTV thơng qua các đánh giá của BGĐ đánh giá
sơ bộ rủi ro có gian lận trong BCTC (Mẫu GLV 302 Phụ lục 06) và được thực hiện sau khi tổng hợp hai thủ tục kiểm toán sau:
o Trả lời câu hỏi trong (mẫu GLV 321 phụ lục 07) Đánh giá về rủi ro có gian lận thơng qua hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng .
o Thực hiện thủ tục kiểm tra một số bút toán trong sổ nhật ký (Mẫu GLV 322
phụ lục 08) để đảm bảo xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua
hệ thống kiểm soát nội bộ của BGĐ.
Minh họa đối với khách hàng Cơng ty TNHH ABC
Qua q trình tìm hiểu KTV xét thấy:
- Ban TGĐ chưa phát hiện có gian lận hoặc rủi ro xảy ra gian lận tại công ty. - Công ty nhỏ nên ban TGĐ có thể kiểm sốt hết các hoạt động của Cơng ty. - Cơng ty ít có sai sót trong các nghiệp vụ kế tốn.
- Việc kiểm tra và phê duyệt luôn được thực hiên trong các nghiệp vụ kế tốn nhằm đảm bảo sai sót được hạn chế.
- Chưa có sai sót, gian lận đáng kể nào trong Cơng ty từ lúc thành lập. - Có thơng tin đến nhân viên về đạo đức và phong cách kinh doanh. - Khơng có khu vực kinh doanh dễ xảy ra gian lận.
Rủi ro gian lận được đánh giá là thấp.
Thực hiện thủ tục kiểm tra một số bút toán trong sổ nhật ký để đảm bảo có thể xử lý những gian lận có thể phát sinh từ sự bỏ qua hệ thống kiểm sốt nội bộ của Ban giám đốc. Thơng qua việc phỏng vấn nhân sự nhập liệu và nhân sự kế toán của