1.1.2.1 .khỏi niệm, bản chất Chi phớ sản xuất
2.2 Thực trạng tổ chức cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ
2.2.2. Đối tượng, phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ
* Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất
Cũng như hầu hết cỏc Cụng ty xõy lắp khỏc trong ngành, Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN luụn coi trọng đỳng mức việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Xuất phỏt từ đặc điểm ngành xõy dựng, từ đặc thự của sản phẩm xõy dựng và để đỏp ứng tốt nhất yờu cầu của cụng tỏc quản lý, cụng tỏc kế toỏn... Cụng ty đó xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nhận thầu. Đối với đơn đặt hàng sửa chữa nhà cửa cho bờn ngoài thỡ đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là theo từng đơn đặt
hàng từ lỳc khởi cụng cho đến khi kết thỳc. Do vậy, mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều được mó hoỏ trờn mỏy vi tớnh theo ký hiệu riờng biệt. Cỏc chi phớ phỏt sinh của từng đối tượng đều được tập hợp theo mó cụng trỡnh
Mỗi cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành đều được mở sổ chi tiết để theo dừi tập hợp cỏc khoản mục chi phớ như sau :
- Chi phớ nguyờn vật liệu - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
- Chi phớ sản xuất chung : được theo dừi chi tiết theo từng yếu tố như : + Chi phớ nhõn viờn quản lý thi cụng
+ Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng sử dụng cho quản lý thi cụng. + Chi phớ dịch vụ mua ngoài
+ Chi phớ bằng tiền khỏc
* Đối tượng tớnh giỏ thành
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng cở bản, của sản phẩm xõy lắp và tỡnh hỡnh thực tế của Cụng ty mà đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm cũng là đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Giỏ thành sản phẩm sẽ được tớnh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.
Do đặc trưng của ngành xõy dựng cơ bản là chu kỳ sản xuất sản phẩm dài nờn kỳ tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp được tiến hành theo quý. Song tựy thuộc vào thời điểm bàn giao cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó được quy định trong hợp đồng mà Cụng ty cú thể thực hiện kỳ tớnh giỏ thành sản phẩm khỏc nhau.
* Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Cỏc chi phớ phỏt sinh ở Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN thường là lớn và liờn quan đến một cụng trỡnh nhất định. Do vậy, phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty chủ yếu là phương phỏp trực tiếp. Đối với mỗi một cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh thỡ kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ phỏt sinh và quản lý chặt chẽ cỏc chi phớ phỏt sinh đú để thuận lợi cho cụng tỏc lập bỏo cỏo và tớnh giỏ thành cho mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Với những chi phớ khụng tỏch riờng được, kế toỏn sẽ tiến hành tập hợp theo từng nơi
phỏt sinh chi phớ và tiến hành phõn bổ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo tiờu thức phự hợp.
Như vậy, cụng việc chớnh của kế toỏn là phải tập hợp chi phớ sản xuất theo cỏc thỏng từ lỳc khởi cụng đến khi hoàn thành để tớnh giỏ thành thực tế của sản phẩm xõy lắp theo từng khoản mục.
* Phương phỏp tớnh giỏ thành
Phương phỏp tớnh giỏ thành ỏp dụng tại Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN là tớnh giỏ thành theo phương phỏp giản đơn.
Trờn cơ sở số liệu đó tổng hợp được và chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ và chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ trờn cỏc biờn bản xỏc nhận khối lượng sản phảm dở dang, kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành thực tế cho từng cụng tỡnh theo cụng thức:
Giỏ thành thực tế KLXL hoàn thành bàn giao = Chi phớ thực tế KLXL DD đầu kỳ + Chi phớ thực tế KLXL phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ thực tế KLDD cuối kỳ
2.2.3.. Nguyờn tắc và quy trỡnh kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN
2.2.3.1 Nguyờn tắc :
Cụng ty thực hiện phương thức khoỏn gọn từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho cỏc tổ, đội trong cụng ty. Để cung cấp đủ vốn cho hoạt động xõy lắp, cụng ty thực hiện tạm ứng theo từng giai đoạn cho từng tổ đội. Giữa cụng ty và đội trưởng cỏc đội thi cụng phải cú hợp đồng giao khoỏn cụng việc. Việc tạm ứng để thực hiện khối lượng xõy lắp và quyết toỏn về khối lượng nhận khoỏn phải căn cứ vào Hợp đồng giao khoỏn và Biờn bản thanh lý hợp đồng giao khoỏn kốm theo Bảng kờ khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao được duyệt.
Theo cơ chế này, cỏc tổ đội cú quyền chủ động tiến hành thi cụng trờn cơ sở cỏc định mức kĩ thuật, kế hoạch tài chớnh đó được giỏm đốc thụng qua:
- Chủ động trong việc mua, tập kết và bảo quản vật tư cho cỏc cụng trỡnh thi cụng.
- Chủ động thuờ và sử dụng nhõn cụng ngoài xuất phỏt từ nhu cầu thực tế. - Chủ động trong việc thuờ mỏy thi cụng cho thi cụng xõy lắp sao cho hiệu quả nhất.
Quỏ trỡnh thi cụng chịu sự giỏm sỏt chặt chẽ của phũng Kế toỏn về mặt tài chớnh, phũng Kinh tế - Kế hoạch thi cụng về mặt kỹ thuật cũng như tiến độ thi cụng. Đầu thỏng, mỗi tổ, đội thi cụng đều phải lập kế hoạch sản xuất - kế hoạch tài chớnh gửi cho cỏc phũng ban chức năng; qua đú xin tạm ứng để cú nguồn tài chớnh phục vụ thi cụng.
Xuất phỏt từ cơ chế này, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK 1413 “Tạm ứng khối lượng xõy lắp cỏc cụng trỡnh"
Sơ đồ 2.5 : Sơ đồ kế toỏn tạm ứng
+ Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn đó được kiểm tra, được dựng làm căn cứ chứng từ ghi sổ, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đú được ghi vào sổ cỏi. Cỏc chứng từ kế toỏn sau khi đó được làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dựng để ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
Giỏ trị xõy lắp giao khoỏn nội bộ
TK 133 Thuế GTGT đầu
vào được KT(nếu cú) TK 111, 112, … TK 621, 622, 623, 627 TK 1413 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoỏn
+ Cuối thỏng, phải khúa sổ tớnh ra tổng số tiền của cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh trong thỏng trờn Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tớnh ra tổng số phỏt sinh bờn Nợ, tổng số phỏt sinh bờn Cú và Số dư của từng tài khoản trờn Sổ cỏi. Căn cứ vào sổ cỏi lập bảng cõn đối số phỏt sinh.
+ Sau khi đối chiếu khớp đỳng số liệu ghi trờn Sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh
2.2.3.2 Quy trỡnh chung
2.2.4. Thực trạng về kế toỏn về kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty cổphần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN
2.2.4.1. kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Cụng ty nhận thầu cụng trỡnh và triển khai thi cụng. Khi cú khối lượng thỡ được cấp kinh phớ theo dự toỏn.
Khi nhận được kinh phớ Cụng ty sẽ tạm ứng tiền cho cỏc đội để triển khai thi cụng cụng trỡnh
Hàng ngày, kế toỏn đội sẽ tập hợp chứng từ phỏt sinh liờn quan tới cụng trỡnh để theo dừi chi phớ phỏt sinh
Cuối thỏng, kế toỏn đội trả chứng từ về cho kế toỏn tổng hợp hạch toỏn
Tại cụng ty, kế toỏn tổng hợp sẽ lập bảng kờ cỏc chi phớ liờn quan tới cụng trỡnh phỏt sinh trong thỏng và ghi sổ
chi tiết cụng trỡnh
Từ bảng kờ chi phớ, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ
Cuối quý, từ chứng từ ghi sổ kế toỏn lập sổ cỏi tài khoản chi phớ và tớnh giỏ thành cụng trỡnh
Nội dung khoản mục:
CPNVLTT là toàn bộ những chi phớ về nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng thay thế... sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất thi cụng cỏcCT bao gồm :
- Chi phớ NVL chớnh: xi măng, cỏt, đỏ, sắt thộp... - Chi phớ NVL phụ : Vụi, sơn, dõy buộc, đinh,..
- Chi phớ VL kết cấu : Kốo, cột, khung, vải địa kĩ thuật... - Chi phớ vật liệu trực tiếp khỏc.
Chi phớ NVLTT chiếm tỷ trọng lớn (60 %- 80% ) trong tổng chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Do vậy, việc hạch toỏn chớnh xỏc đầy đủ CPNVLTT cú tầm quan trọng đặc biệt trong việc xỏc định mức tiờu hao vật chất trong thi cụng và đảm bảo tớnh chớnh xỏc của giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng.
Chứng từ sử dụng: Trờn cụng ty khụng cú kho vật tư, tuỳ thuộc vào từng
cụng trỡnh cụ thể mà đội trưởng tiến hành tớnh toỏn và mua NVL sử dụng cho cụng trỡnh đú ngay tại nơi diễn ra cụng trỡnh. Hàng ngày, đội trưởng và kế toỏn đội thực hiện tập hợp húa đơn chứng từ, đến cuối thỏng tập hợp bảng kờ thanh toỏn húa đơn GTGT để gửi về phũng kế toỏn của cụng ty, là căn cứ để hạch toỏn.
Khi trỳng thầu một cụng trỡnh, căn cứ vào hợp đồng giao thầu, phũng Kinh tế - Kế hoạch thi cụng của Cụng ty tiến hành lập thiết kế thi cụng và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giỏ thành, lập phương ỏn thi cụng, tiến độ thi cụng cho từng giai đoạn cụng việc,..và sau khi được tổng giỏm đốc phờ duyệt, kế hoạch thi cụng sẽ được giao xuống cho cỏc đội.
Đội trưởng đội xõy dựng sẽ căn cứ vào dự toỏn từng cụng trỡnh, xỏc định lượng vật tư cần thiết phục vụ thi cụng, chủ động mua vật tư khi cú nhu cầu. Vật tư mua về sẽ chuyển trực tiếp đến chõn cụng trỡnh mà khụng qua kho. Trị giỏ thực tế vật tư xuất dựng cho thi cụng cụng trỡnh là giỏ mua NVL (khụng bao gồm thuế GTGT) và chi phớ vận chuyển đến chõn cụng trỡnh.
Hàng thỏng, căn cứ vào yờu cầu mua vật tư dựa trờn dự toỏn khối lượng xõy lắp, để cú kinh phớ, đội trưởng đội xõy dựng sẽ viết giấy đề
nghị tạm ứng gửi lờn cụng ty. giỏm đốc, kế toỏn trưởng sẽ xem xột và kớ duyệt.
Biểu 2.1 :
Đơn vị : cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Bộ phận : Đội xõy lắp số 01
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 01 thỏng 09 năm 2009
Số : 15 Kớnh gửi : Giỏm đốc cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN
Tờn tụi là : Nguyễn Văn Đồng
Địa chỉ : Đội trưởng đội xõy lắp số 01
Đề nghị cho tạm ứng số tiền : 45.000.000 (Viết bằng chữ : Bốn mươi năm triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng : Mua vật liệu thi cụng CT trung tõm phỏt thanh và truyền hỡnh Hải Dương
Thời hạn thanh toỏn : 01 thỏng. Thủ trưởng đơn vị Ký, họ tờn, đúng dấu) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Phụ trỏch bộ phận (Ký, họ tờn) Người đề nghị tạm ứng Nguyễn Văn Đồng Khi giao tiền tạm ứng kế toỏn Cụng ty ghi:
Nợ TK 141- Chi tiết Anh Đồng đội xõy lắp : 45.000.000 Cú TK 111 : 45.000.000
Sau khi nhận được giấy đề nghị tạm ứng của đội trưởng, Giỏm đốc Cụng ty sẽ xem xột, đối chiếu tớnh hợp lý, hợp lệ dự toỏn cụng trỡnh, kế hoạch cung cấp vật tư của quý hoặc thỏng với nhu cầu cung ứng vật tư rồi thụng qua quyết định mua vật tư. Nếu được sự phờ duyệt, Thủ quỹ xuất quỹ tạm ứng cho cỏc đội đi mua vật tư. Tuy nhiờn giỏ mua vật tư đều phải qua Cụng ty duyệt.
Biểu 2.2 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
PHIẾU CHI Ngày 03 thỏng 09 năm 2009 Quyển số : Số : Nợ : 1413 Cú : 112
Họ tờn người nhận tiền : Trần Thị Chiờn Địa chỉ : Kế toỏn của đội xõy lắp 1 – nhà Phủ Chủ Tịch
Lý do chi : Tạm ứng mua vật tư
Số tiền : 45.000.000 (Viết bằng chữ) Bốn mươi năm triệu đồng chẵn) Kốm theo 1 Chứng từ gốc Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tờn, đúng dấu) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Thủ quỹ (Ký, họ tờn) Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận tiền (Ký, họ tờn)
Khi mua hàng, đơn vị cung ứng sẽ phỏt hành hoỏ đơn GTGT Biểu 2.3 :
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liờn 2: Giao khỏch hàng Ngày 5 thỏng 09 năm 2009 Mẫu số: 01 GTKT-3LL GX/2007B 0070896
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty cổ TNHH Hoa Long Địa chỉ : Gia lõm – Hà Nội
Số tài khoản :
Điện thoại : MS: 5600101520
Họ tờn người mua hàng: Nguyễn Văn Đồng – Đội trưởng đội xõy lắp số 04 Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN
Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội Số tài khoản :
Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt MS: ST
T
Tờn hàng hoỏ, dịch vụ
Đvt Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
1 Xi măng trắng pcw 30
bao 80 85.000 6.800.000
Cộng tiền hàng 6.800.000
Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 680.000
Tổng số tiền thanh túan 7.480.000
Số tiền bằng chữ : bảy triệu bốn trăm tỏm mươi nghỡn đồng chẵn ./.
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
Đội trưởng mua vật tư, vật tư mua ngoài được chuyển thẳng tới cụng trường thi cụng và thuộc trỏch nhiệm quản lý của đội trưởng và chủ nhiệm cụng trỡnh thi cụng.
Biểu 2.4 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Bộ phận : Đội xõy lắp số 1 – nhà Phủ Chủ Tịch
PHIẾU NHẬP KHO XUẤT THẲNG
Ngày 5 thỏng 09 năm 2009
Nợ:……… Cú:………
Số: 21 Lý do xuất: Phục vụ xõy dựng, tụn tạo, tu bổ Phủ Chủ Tịch
Xuất tại kho : CT nhà Phủ Chủ Tịch TT Tờn nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư (Sản phẩm HH) Mó số Đơn vị tớnh
Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Theo CT Thực nhập 1 Xi măng trắng pcw 30 bao 80 80 85.000 6.800.000 Tổng cộng 80 80 85.000 6.800.000 Người lập phiếu Người giao hàng Người nhận hàng (Ký, họ tờn) Chỉ huy cụng trường
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
- Cuối thỏng, kế toỏn đội sẽ tập hợp tất cả hoỏ đơn GTGT (liờn 2) mua nguyờn vật liệu và lập bảng kờ mua nguyờn vật liệu rồi gửi lờn phũng kế toỏn Cụng ty.
Biểu 2.5 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Bộ phận : Đội xõy lắp số 1 – Nhà Phủ Chủ Tịch
BẢNG Kấ MUA NGUYấN VẬT LIỆU
Cụng trỡnh : Nhà Phủ Chủ Tịch
Hạng mục : tu bổ,sủa chữa nhà Phủ Chủ Tịch Thỏng 09 năm 2009
Đơn vị tớnh: VNĐ
STT CT Diễn giải Số tiền
Số HĐ Ngày 01 105689 05/09/2009 Mua đỏ lỏt nền và phụ gia 15.950.000 02 106356 06/09/2009 Mua sắt thộp làm gió đỡ 25.650.000 03 103746 09/09/2009 Mua Xi măng trắng pcw 30 6.800.000 04 0086463 09/09/2009 Mua vật tư ống đồng cụng nghệ 15.850.000 05 0098534 10/09/2009 Tụn phương nam làm mỏng 21.560.000 ......... .......... .............. .................................. .............. 15 106547 15/09/2009 Tủ điện tổng 1800x800x400 9.350.000 Cộng 190.580.000 Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Trần Thị Chiờn Nguyễn Văn Đồng
- Từ cỏc bảng kờ mua nguyờn vật liệu mà kế toỏn đội gửi lờn, kế toỏn tổng hợp lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ chi tiết tài khoản 621 cho cụng trỡnh thi cụng trong thỏng.
Biểu 2.6 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số : 228
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Đơn vị tớnh: VNĐ
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Cú
Mua NVL xõy dựng, tu bổ tụn tạo Phủ chủ tịch
621 1413 190.580.000 Mua NVL phục vụ thi cụng CT trung tõm
thương mại văn phũng và căn hộ cao cấp
621 1413 259.690.000 Mua NVL phục vu thi cụng CT trung tõm
thương mại múng cỏi
621 1413 130.680.000
Cộng 580.950.000
Lập biểu, ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Người lập Kế toỏn trưởng
Biểu 2.7 :
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Hạng mục :Thi cụng cụng trỡnh xõy dựng,lắp đặt hệ thống điều hũa khụng khớ Đơn vị tớnh : VNĐ NTG S Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Cú Dư đầu kỳ 0 30/09 105689 05/09/2009 Số phỏt sinh : Mua đỏ lỏt nền và