1.1.2.1 .khỏi niệm, bản chất Chi phớ sản xuất
2.2 Thực trạng tổ chức cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ
2.2.4.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là một trong những khoản mục chi phớ chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong giỏ thành cụng trỡnh. Việc kế toỏn đỳng, đầy đủ chi phớ nhõn cụng cú ý nghĩa rất quan trọng trong cụng tỏc chi phớ sản xuất
Tài khoản sử dụng: Để phản ỏnh chi phớ NCTT, kế toỏn sử dụng TK 622 -
Chi phớ NCTT chi tiết cho từng CT, HMCT đó được mó húa trờn mỏy
Chứng từ sử dụng: Lao động trực tiếp ở cỏc đội xõy dựng gồm cụng nhõn
thuờ ngoài và cụng nhõn trong danh sỏch. Do vậy, chứng ban đầu làm cơ sở hạch toỏn chi phớ NCTT là: Hợp đồng giao khoỏn, bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương, bảng tổng hợp lương thỏng cho cụng nhõn thuờ ngoài và cụng nhõn trong danh sỏch, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH
Hỡnh thức trả lương:
Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN ỏp dụng cả hai hỡnh thức trả lương: lương thời gian và lương sản phẩm. Cụ thể:
- Đối với cụng nhõn sản xuất trực tiếp: (bao gồm cả cụng nhõn trong
danh sỏch và cụng nhõn thuờ ngoài) cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm:
Hỡnh thức trả lương theo sản phẩm được thể hiện trong cỏc Hợp đồng giao khoỏn. Trong Hợp đồng này ghi rừ khối lượng cụng việc được giao, yờu cầu kĩ thuật, đơn giỏ khoỏn, thời gian thực hiện
Tổng tiền lương
thực tế phải trả giao khoỏn hoàn thànhKhối lượng cụng việc
Đơn giỏ tiền lương = X Tiền lương của từng cụng nhõn Số cụng của từng cụng nhõn Tổng tiền lương của cả tổ
Tổng số cụng của cả tổ X =
- Đối với bộ phận giỏn tiếp quản lý đội xõy dựng (như đội trưởng, nhõn
viờn kĩ thuật, kế toỏn đội…) cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian. Sau khi kớ kết hợp đồng giao khoỏn, cỏc tổ xõy dựng tiến hành thi cụng. Hàng ngày, kế toỏn đội theo dừi ngày cụng lao động của cụng nhõn và chấm cụng vào Bảng chấm cụng. Cuối thỏng, đội trưởng đội cụng trỡnh, nhõn viờn kỹ thuật và tổ trưởng tổ thi cụng tiến hành kiểm tra khối lượng và chất lượng cụng việc, ghi khối lượng thực tế đó thi cụng vào phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành hay biờn bản nghiệm thu khối lượng làm sơ sở thanh toỏn lương cho người lao động.
* Đối với hỡnh thức lương khoỏn
- Khi phỏt sinh khối lượng thi cụng cần giao khoỏn, đội trưởng cỏc đội sẽ tiến hành ký hợp đồng giao khoỏn với cỏc tổ thi cụng
Biểu 2.10 :
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Ngày 04 thỏng 09 năm 2009 Số 017/HĐGK
Tờn Cụng trỡnh : nhà Phủ Chủ Tịch
(Hạng mục : xõy dựng, Sữa chữa, lắp đặt điều hũa khụng khớ)
Đại diện bờn giao (Bờn A) : Nguyễn Văn Đồng - Đội trưởng đội xõy lắp số 1 Đại diện bờn nhận (Bờn B) : Phạm Cao Dũng – Tổ trưởng tổ lắp đặt điều hũa
Điều 1 : Sau khi hai bờn bàn bạc nhất trớ giao nhận khoỏn gọn khối lượng thi cụng
một số nội dung cụng việc sau :
STT Nội dung cụng việc Đơn vị Khối lượng Đơn giỏ Tổng hợp(VNĐ) Thành tiền (VNĐ) 01 Lắp đặt điều hũa khụng khớ loai tủ đứng CSL: 48.000 BTU/h Bộ 8 31.550.000 252.400.000 02 ống đồng D19.05 dày 1 M2 46.80 122.925 5.752.890
03 Bảo ụn ống đồng D19.05 dày 13 mm
M2 46.80 23.425 1.096.290 04 ống nhựa thoỏt nước
ngưng D 27
M2 98.50 29.110 2.788.738 05 Dõy điện 3x 2.5 M2 294.80 7850 2.314.180 06 ống nhựa luồn dõy điện
D20 M2 335.48 15.425 5.174.779 07 Áptomat MCCB- 3P- 20A-415V(ABS33b) Cỏi 8.00 692.264 5.538.112 Cộng 275.069.989
Điều 2 : Yờu cầu kỹ thuật :
- Thực hiện đỳng bản vẽ thiết kế và kỹ thuật bờn A giao - Hạng mục thi cụng xong đạt tiờu chuẩn kỹ, mỹ thuật XDCB - Chất lượng đạt yờu cầu
Điều 3 : Chế độ an toàn lao động : Bờn B phải chịu trỏch nhiệm đảm bảo an toàn
lao động, nếu xảy ra bờn B hoàn toàn chịu trỏch nhiệm.
Điều 4 : Thời gian bắt đầu : 05/09/2009
Thời gian hoàn thành : 28/09/2009
Điều 5 : Thanh toỏn chậm nhất 05 sau khi nghiệm thu khối lượng. Điều 6 : Thưởng, phạt : khụng.
Đại diện bờn A Đại diện bờn B
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
- Sau khi cỏc tổ hoàn thành cụng việc nhận khoỏn, cỏn bộ kỹ thuật và đội
trưởng sẽ kiểm tra và lập phiếu xỏc nhận sản phẩm cụng việc hoàn thành, nếu cụng việc hoàn thành phự hợp với yờu cầu đề ra thỡ sẽ lập biờn bản thanh lý hợp đồng giao khoỏn.
Biểu 2.11 :
Đợn vị : Đội xõy lắp số 1
BIấN BẢN THANH Lí HỢP ĐỒNG GIAO KHỐN
Ngày 29 thỏng 09 năm 2009
Họ tờn : Nguyễn Văn Đồng - Đội trưởng đội xõy lắp số 1 Họ tờn : Phạm Cao Dũng – Tổ trưởng tổ lắp đặt điều hũa Theo hợp đồng giao khoỏn ngày: 04/9/2009
Khối lượng cụng việc hoàn thành từ ngày 05/9/2009 đến ngày 28/09/2009
STT Nội dung cụng việc Đơn vị Khối lượng Đơn giỏ Tổng hợp(VNĐ) Thành tiền (VNĐ) 01 Lắp đặt điều hũa khụng khớ loai tủ đứng CSL: 48.000 BTU/h Bộ 8 160.000 1.280.000 02 Lắp ống đồng D19.05 dày 1 M2 46.80 122.925 5.752.890 03 Lắp ống nhựa luồn dõy
điện D20
M2 335.48 15.425 5.174.779 04 Lắp ống nhựa thoỏt
nước ngưng D 27
M2 98.50 29.110 2.788.738 05 Gia cụng lan can, cầu
thang thộp M2 294.80 7850 2.314.180 ... ..... .... ..... .... ..... 09 Lắp Áptomat MCCB- 3P-20A-415V(ABS33b) Cỏi 8.00 692.265,4 5.538.123 Cộng 20.500.000 Giỏ trị hợp đồng đó thực hiện là 20.750.000
Kết luận 2 bờn cựng thống nhất nghiệm thu số tiền 20.750.000và thanh lý hợp động giỏo khoỏn số 017/ HĐGK
Đại diện bờn A Đại diện bờn B
Nguyễn Văn Đồng Phạm Cao Dũng
- Lương khoỏn được đội trưởng thanh toỏn bằng tiền tạm ứng thi cụng. Tổ trưởng cỏc tổ đảm nhiệm việc chấm cụng vào bảng chấm cụng ở ngay sau hợp đồng giao khoỏn.
Cỏch xỏc định lương khoỏn như sau: Lương khoỏn
một cụng nhõn = Đơn giỏ cụng x Số cụng của mỗi
cụng nhõn
Đơn giỏ tiền lương mà cụ thể là đơn giỏ cụng cú được là do thoả thuận giữa đội trưởng và người lao động. Đơn giỏ này phụ thuộc vào cấp bậc, tay nghề của người lao dộng.
Số liệu về tổng số tiền giao khoỏn được lấy từ bảng giỏ trị lương của cả tổ sản xuất trong thỏng, tổng số cụng và số cụng của từng cụng nhõn trong thỏng lấy từ bảng chấm cụng do tổ trưởng theo dừi.
Biểu 2.12 :
Cụng ty : cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Đơn vị : đội xấy lắp số 1 – tổ lắp đặt điều hũa khụng khớ
BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 9 năm 2009 T T Họ và tờn Cấp bậc 1 2 ... 3 1 Số
cụng Đơn giỏ Thành tiền
Ký nh ận 1 Nguyễn Văn Lõm tt x x … x 29 100.000 2.900.000 2 Ngụ Quang Lực x x … x 26 100.000 2.500.000 3 Trần Mạnh Dũng x x … x 25 100.000 2.400.000 4 Trần Văn Duy x x … x 26 100.000 2.600.000 5 Nguyễn Quang Hải x x … x 19 100.000 1.900.000 6 Nguyễn Việt Hựng x x … x 23 100.000 2300.000 … ...... .. … … ……..
10 Nguyễn Văn Minh x x … x 18 100.000 1800.000
Người chấm cụng Phụ trỏch bộ phận
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
- Cụng ty sẽ tạm ứng lương cho đội trưởng để trả tiền lương khoỏn cho cỏc tổ thi cụng trong thỏng ,khi đú kế toỏn sẽ định khoản là :
Nợ TK 1413(chi tiet cho từng cụng trỡnh) : 20.500.000 Cú TK 111(1) : 20.500.000 - Cỏch tớnh lương của cụng nhõn như sau:
Căn cứ và Hợp đồng giao khoỏn, Biờn bản nghiệm thu và thanh toỏn khối lượng hoàn thành của tổ 1 trong thỏng 09/2009 :
Tổng số tiền khoỏn: 20.500.000 (đồng)
Tổng số người làm việc trong Hợp đồng khoỏn là :10 người
Căn cứ vào bảng chấm cụng tổ 1 xỏc định được tổng số cụng thực tế thực hiện khối lượng cụng việc giao khoỏn là : 210 cụng
Đơn giỏ một cụng là:
20.500.000 đồng
= 100.000 đồng 205cụng
Trong thỏng Trần Văn Duy thực hiện được 26 cụng, vậy tiền lương của cụng nhõn này là : 100.000 * 26 = 2.600.000 đồng
Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào “Bảng chấm cụng” và “Biờn bản nghiệm thu và thanh toỏn khối lượng hoàn thành”, “Hợp đồng giao khoỏn” đó tập hợp được từ cỏc tổ để tớnh toỏn, xỏc định tổng mức lương của từng tổ được hưởng trong thỏng và tiền lương thực tế của mỗi cụng nhõn trong cỏc tổ. Trờn cơ sở cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng của cụng nhõn trong thỏng kế toỏn tiến hành lập “Bảng thanh toỏn lương” từng tổ và “Bảng tổng hợp thanh toỏn lương” cỏc tổ trong thỏng. Cỏc “Bảng thanh toỏn lương” của cỏc tổ và “Bảng tổng hợp thanh toỏn lương” này cựng cỏc chứng từ liờn quan đến lương kốm theo gửi về Phũng tài chớnh kế toỏn.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp thanh toỏn lương cỏc tổ và cỏc chứng lương kốm theo đó cú đầy đủ chữ ký xỏc nhận của Phũng tổ chức lao động, Tổng Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng, kế toỏn tổng hợp sẽ xỏc định số tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất thi cụng hạng mục : cải tạo tu bổ nhà Phủ Chủ Tịch
trong thỏng 9/2009 là: đồng.
Kế toỏn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622 Cú TK 334
- Từ cỏc bảng thanh toỏn lương khoỏn của từng cụng trỡnh, cuối thỏng kế toỏn lập chứng từ ghi sổ
Biểu 2.13 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số : 286 CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009 Đơn vị tớnh : VNĐ
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Cú
Trả lương khoỏn cho cụng nhõn thi cụng CT nhà Phủ chủ tịch
622 1413 185.960.000 Trả lương khoỏn cho cụng nhõn thi cụng
CT trung tõm thương mại văn phũng và căn hộ cao cấp
622 1413 256.852.000
Trả lương khoỏn cho cụng nhõn thi cụng CT trung tõm thương mại múng cỏi
622 1413 189.650.000
Cộng 632.462.000
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
* Hỡnh thức lương thời gian
Tại Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN, hỡnh thức lương thời gian được ỏp dụng đối với những người là đội trưởng kiờm giỏm sỏt thi cụng, nhõn viờn kỹ thuật, kế toỏn đội.Và việc trả lương cho họ do chớnh Cụng ty trực tiếp thực hiện, và kế toỏn sẽ phõn bổ lương phải trả cho cỏn bộ quản lý từng đội theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo tiờu thức chi phớ NVLTT.
Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Mẫu số 02-LĐTL
Đội XD số 1 (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG THANH TỐN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIấN QUẢN Lí ĐỘI
Thỏng 9/2009 TT Họ tờn Bậc lương LCB Số cụng Lương thời gian Lương sp Phụ cấp TN Ăn trưa Tổng số
Cỏc khoản khấu trừ vào
lương Tụng lương phải trả Ký nhận BHXH BHYT Khỏc 1 Nguyễn Văn Đồng 3.58 2327.000 22 2327.000 2.000.000 200.000 500.000 5027.000 116.350 23.270 - 4887.380
2 Nguyễn Văn Hiền 2.65
1722.50 0 22 1722.500 1.600.000 150.000 500.000 3972.500 86.125 17.225 - 3869.150 3 Phạm Cao Dũng 2.96 1924.000 22 1924.000 1.800.000 150.000 500.000 4374.000 115.440 19.240 - 4239.320 4 Ngụ Quang Ngọc 2.65 1722.500 22 1722.500 1.600.000 150.000 500.000 3972.500 86.125 17.225 3869.150 5 Nguyễn Thị Chiờn 2.34 1521.000 22 1521.000 1.400.000 150.000 500.000 3571.000 91.260 15.210 - 3464.530 TỔNG CỘNG 9216.000 9216.000 8400.000 800.000 2500.000 20.917.000 460.850 92.170 - 20329.530 Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Cuối quý, căn cứ vào “Bảng thanh toỏn lương”, căn cứ vào tỷ lệ trớch BHXH, BHYT và tổng số tiền lương phải trả theo từng đối tượng sử dụng để tớnh số tiền phải trớch theo quy định, kế toỏn tiến hành lập “Bảng phõn bổ lương và BHXH” quý 3/2009 theo từng cụng trỡnh, hạng mục.
Cụng ty sẽ tạm ứng lương thỏng 9 cho đội trưởng trả lương cho cụng nhõn nằm trong biờn chế của Cụng ty.
Từ bảng thanh toỏn lương hỡnh thức trả lương theo thời gian, kế toỏn sẽ lập chứng từ ghi sổ
Biểu 2.15 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
CHỨNG TỪ GHI SỔ số : 95
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Đơn vị tớnh : VNĐ
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Cú
Trả lương cho CB quản lý đội 1 622 334 15.568.000 Trả lương cho CB quản lý đội 2 622 334 16.827.000 Trả lương cho CB quản lý đội 3 622 334 12.850.000 Trả lương cho CB quản lý đội 4 622 334 14.560.000
Cộng 59.805.000
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Biểu 2.16:
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội SỔ CHI TIẾT TK 622 Cụng trỡnh : nhà Phủ Chủ Tịch Đơn vị tớnh : VNĐ NT GS Chứng từ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Số NT Nợ Cú Dư đầu kỳ 0 30/9 Bảng thanh toỏn lương khoỏn 30/9 SPS :
Trả lương khoỏn cho tổ 1 (lắp đặt điều hũa khụng khớ) 1413 20.500.00 0 30/9 Bảng thanh toỏn lương khoỏn
30/9 Trả lương khoỏn cho cụng tỏc lắp dựng cốt thộp bờ tụng, ... 1413 18.620.000 30/9 Bảng thanh toỏn lương khoỏn 30/9
Trả lương khoỏn cho cụng việc xõy trỏt tường
1413 12.526.000 ...... ........ ........ ..... ....... 30/9 Bảng thanh toỏn lương và trớch BHXH, BHYT. 30/9 Phõn bổ lương phải trả cho CB quản lý đội 01 thi cụng HMCT sửa chữa tu bổ nhà Phủ Chủ Tịch 334 15.568.000 30/9 Kết chuyển chi phớ nhõn cụng thỏng 09/2008 1541 56.350.000 Cộng SPS 56.350.000 56.350.000 Dư cuối kỳ 0 Ngày 30 thỏng 9 năm 2009 Người lập Kế toỏn trưởng
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Cuối quý, kế toỏn tổng hợp cỏc bảng thanh toỏn lương, lập chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Biểu 2.17 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số : 98 CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 thỏng 09 năm 2008
Đơn vị tớnh : VNĐ
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Cú
Kết chuyển chi phớ lương khoỏn thỏng 7 1541 622 650.550.000 Kết chuyển chi phớ lương trả cho quản lý cỏc
đội thỏng 7
1541 622 52.650.000 Kết chuyển chi phớ lương khoỏn thỏng 8 1541 622 465.580.000 Kết chuyển chi phớ lương trả cho quản lý cỏc
đội thỏng 8
1541 622 56.830.000 Kết chuyển chi phớ lương khoỏn thỏng 9 1541 622 632.462.000 Kết chuyển chi phớ lương trả cho quản lý cỏc
đội thỏng 9
1541 622 59.805.000
Cộng 1.917.877
Ngày 30 thỏng 09 năm 2009
Biểu 2.18 :
Đơn vị : Cụng ty cổ phần cụng nghệ điện lạnh VINASHIN Địa chỉ : Số 80 B Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TK 622 Quý III/2009 NT GS CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Cú
Số dư đầu quý 0
30/09 19 31/07 Số phỏt sinh : Trả lương khoỏn thỏng 07 1413 650.550.000
30/09 22 31/07 Trả lương cho CB quản lý cỏc đội thỏng 07
334 52.650.000
30/09 27 31/08 Trả lương khoỏn thỏng 08
1413 465.580.000
30/09 29 31/08 Trả lương cho CB quản
lý cỏc đội thỏng 08 334
56.830.000
30/09 35 30/09 Trả lương khoỏn thỏng 09
1413 632.462.000
30/09 37 30/09 Trả lương cho CB quản lý cỏc đội thỏng 09
334 59.805.000
30/09 48 30/09 Kết chuyển chi phớ 1541 1.917.877
Cộng phỏt sinh 1.917.877 1.917.877
Dư cuối quý 0
Người lập Kế toỏn trưởng T.Giỏm đốc