2.1 Đặc điểm tình hình chung về Công ty cổ phần thiết bị công nghệ và
2.1.3.2.1 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn
Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty là hình thức bộ máy kế tốn tập trung. Tồn bộ cơng tác kế tốn đều được thực hiện tại phịng tài chính kế tốn của cơng ty.
- Chế độ kế tốn áp dụng tại cơng ty: Chế độ kế toán doanh nghiêp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngagỳ 14/09/2006.
- Phương pháp kê khai và khấu trừ thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Nguyên tắc ghi nhận HTK: Nguyên giá
- Phương pháp hạch tốn HTK: Bình qn tháng
- Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái: Theo giá thực tế
2.1.3.2.3 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
-Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12. -Kỳ hạch toán: Tháng
-Đơn vị tiền tệ kế tốn: VNĐ
2.1 3.2.4 Hình thức kế tốn - Hệ thống sổ sách, chứng từ sử dụng* Hình thức sổ kế tốn: * Hình thức sổ kế tốn:
Căn cứ vào số lượng tài khoản sử dụng cũng như quy mơ, đặc điểm hoạt động của cơng ty. Hình thức kế tốn được sử dụng là hình thức ” Nhật ký chung”.
Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung như sau:
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ , kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào số liệu ở trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ được ghi vào sổ, thẻ chi tiết có liên quan.
Trường hợp doanh nghiệp mở các nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc ghi vào nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3,5,10…
ngày) hoặc cuối tháng tuỳ khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt lấy số liệu để ghi vào Sổ cái phù hợp. Để tránh trùng lặp các nghiệp vụ đã ghi vào nhật ký đặc biệt thì khơng ghi vào sổ Nhật ký chung nữa.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm kế toán tiến hành tổng hợp số liệu trên Sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra thấy khớp đúng số liệu trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết, kế toán tiến hành lập Báo cáo tài chính.
Sơ đồ 9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú:
Chứng từ kế tốn
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ Cái
Báo cáo tài chính
Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ nhật ký đặc biệt : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng
* Hệ thống sổ sử dụng: Sổ sách kế toán bán hàng và xác định kết quả
bán hàng bao gồm một số sổ như sau: - Sổ Nhật ký chung: Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái các tài khoản: TK156, TK131, TK641, TK642, TK511, TK911, …. theo mẫu sôS03b-DN.
- Sổ chi tiết các tài khoản: TK156, TK131, TK511, TK911, TK632, TK 641, TK 642,..
- Sổ nhật ký chuyên dùng như: Sổ nhật ký bán hàng theo mẫu số S03a4-DN, sổ nhật ký thu tiền theo mẫu số S03a1-DN, thẻ kho theo mẫu số S12-DN, Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa, bảng kê nhập-xuất- tồn hàng hóa…
* Chứng từ sử dụng: Kế tốn bán hàng tại cơng ty sử dụng các chứng
từ: Hợp đồng bán hàng, hoá đơn GTGT, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hoá, bảng thanh toán hàng đại lý, phiếu thu, giấy báo Có, …
* Hệ thống tài khoản kế tốn sử dụng: Công ty sử dụng hệ thống chứng từ của chế độ kế tốn theo quyết định 48/2006 QĐ-BTC. Cơng ty có mở một số tài khoản chi tiết theo yêu cầu quản lý của cơng ty.
* Hệ thống báo cáo tài chính sử dụng bao gồm: -Bảng cân đối kế toán( Mẫu số B01-DNN)
-Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh( Mẫu số B02-DNN) -Bản thuyết minh báo cáo tài chính( Mẫu số B09-DNN)
-Phụ biểu – Bảng cân đối tài khoản (gửi cho cơ quan thuế) theo mẫu số F01-DNN.
* Kỳ lập báo cáo: Cuối năm tài chính *Nơi nộp báo cáo: - Cơ quan thuế - Cơ quan thống kê
2.2 Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng và xác định KQBH ở Công ty cổ phần thiết bị công nghệ và tự động hóa Việt Nam.
2.2.1 Đặc điểm chung về tổ chức cơng tác bán hàng tại công ty
2.2.1.1 Đặc điểm chung về kinh doanh hàng hóa
Cơng ty cổ phần thiết bị cơng nghệ và tự động hóa Việt Nam là nhà cung cấp các thiết bị công nghệ và hệ thống tự động hố cho các ngành xăng dầu, dầu khí, điện lực. Với 3 lĩnh vực kinh doanh chủ yếu là:
- Cung cấp dịch vụ công nghệ cao cho hệ thống điều khiển, đo lường trong lĩnh vực dầu khí, năng lượng, hố dầu.
- Cung cấp thiết bị và giải pháp kỹ thuật công nghệ cao cho lĩnh vực dầu khí, năng lượng, hố dầu
- Tư vấn, hỗ trợ triển khai dự án cung cấp qua nhà thầu EPC trong lĩnh vực dầu khí, năng lượng, hố dầu.
Do vậy, hầu hết các loại hàng hóa kinh doanh của cơng ty là các sản phẩm có hàm lượng kỹ thuật cao, thông số kỹ thuật nghiêm ngặt, giá trị lớn. Hàng hóa của Cơng ty chủ yếu là mua ngoài về để bán, chúng đều được phản ánh vào sổ kế toán và báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế tức là tập hợp toàn bộ số tiền phải chi ra để có được số hàng hóa nhập kho đó.
Việc phân loại hàng hóa có cơ sở khoa học là điều kiện quan trọng để phục vụ cơng tác quản lý và hạch tốn hàng hóa ở doanh nghiệp. Nếu phân chia theo đặc trưng kỹ thuật hàng hóa tại đơn vị được chia thành 03 nhóm như sau:
+ Nhóm hàng Tự động hóa và điều khiển: gồm các mặt hàng như: Vật tư thiết bị phục vụ hệ thống tự động hố, hệ thống báo và chống cháy, hệ thống thơng tin liên lạc, UPS, Dụng cụ kiểm tra kết cấu kim loại, dụng cụ thử
NDT, Thiết bị ứng cứu và xử lý dầu tràn, ống chống, cần khoan, thiết bị đầu giếng, ống mềm, ống van, các thiết bị kiểm tra ống
+ Nhóm hàng Cơ khí: gồm các mặt hàng như: Trang thiết bị phịng thí nghiệm, Máy khoan, máy phay, Thép tấm, thép kết cấu
+ Nhóm hàng Đo lường gồm các mặt hàng như: Bơm thuỷ lực, bơm áp suất cao, phụ tùng bơm các loại, thiết bị đo lưu lượng chất lỏng chuyên dùng cho ngành dầu khí và nhiệt điện, thiết bị đo lưu lượng khí:cảm biến lưu lượng, ống phun đo lưu lượng...
Từng danh mục hàng hóa trong cơng ty được quản lý bằng hệ thống mã số hoá chi tiết theo từng kho, từng tiểu khoản chi tiết, từng nhóm hàng hóa, từng tên hàng hóa cụ thể.
2.2.1.2 Các phương thức bán hàng ở cơng ty
Hiện nay hình thức tổ chức tiêu thụ của Công ty chủ yếu thông qua phương pháp xuất bán qua kho, còn bán hàng vận chuyển thẳng cũng có áp dụng nhưng ít nghiệp vụ xảy ra và chấp nhận các phương thức thanh toán là thanh toán bằng tiền mặt và thanh toán bằng chuyển khoản.
Cũng như mọi doanh nghiệp khác, Công ty cổ phần thiết bị cơng nghệ và tự động hóa Việt Nam lấy thời điểm ghi nhận doanh thu để xác định kết quả tiêu thụ chính là thời điểm hàng hố được xác định là tiêu thụ, bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn.
2.2.2 Tổ chức cơng tác kế toán bán hàng và xác định KQBH ở cơng ty
2.2.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán * Kế tốn nhập kho hàng hóa:
Hàng hóa của Cơng ty được nhập từ chủ yếu là mua ngoài đều được phản ánh vào sổ kế toán và báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế tức là tập hợp tồn bộ số tiền phải chi ra để có được số hàng hóa nhập kho đó.
Khi có nghiệp vụ mua hàng, kế tốn hàng hố sẽ tính trị giá hàng nhập kho theo cơng thức:
Sau khi kiểm tra hố đơn chứng từ và lập biên bản kiểm nhận hàng hoá, thủ kho sẽ lập phiếu nhập kho hàng hoá.
Cụ thể: Theo Hố đơn GTGT số 0084568 ngày 30/10/2011 Cơng ty
mua bơm cao áp của công ty cổ phần PTSC: 10 chiếc, giá chưa có thuế là: 20.054.000 đ/chiếc, thuế suất 10%, tổng số tiền thanh toán 242.594.000 đ ( chi phí vận chuyển bên bán chịu). Tiền hàng chưa thanh toán.
Khi nhận được hàng, thủ kho và kế toán hàng hố tại cơng ty sẽ nhập phiếu nhập kho, thủ kho nhập về mặt hiện vật cịn kế tốn sẽ chịu trách nhiệm về mặt giá trị.
Ta có phiếu nhập kho cho lơ hàng trên như sau: Trị giá của hàng
nhập kho
Giá mua ghi trên hố đơn
Chi phí thu mua
(Chi phí vận chuyển, bốc dỡ)
Biểu số 1: Phiếu nhập kho số 277 Đơn vị: Viettech JSC Bộ phận: Kho Hà Nội Mẫu số: 01 - VT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 10 năm 2011 Số:2 77 Nợ:..................... Có:....................
Người giao hàng: Cơng ty PTSC Việt Nam
Theo hóa đơn GTGT số: 0084568 ngày 30/10/2011
Nhập tại kho: Hà Nội ĐVT: VNĐ Mã
kho
Tên vật tư,
hàng hóa TK ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 01 Bơm cao áp 1561 Chiếc 10 22.054.000 220.540.000
Tổng cộng tiền hàng 220.540.000 Chi phí
Thuế giá trị gia tăng 0
22.054.000 Tổng cộng tiền thanh toán 242.594.000
Tổng số tiền bằng chữ: Hai trăm bốn mươi hai triệu, năm trăm chín mươi tư ngàn đồng chẵn./.
Kèm theo: …………Chứng từ gốc.
Ngày 30 tháng 10 năm 2011
Người giao hàng Người nhận hàng Thủ kho Kế toán
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Từ hoá đơn GTGT số 0084568 ngày 30/10/2011 và phiếu nhập kho số 277, kế toán chuyển vào sổ Nhật ký chung. Định kỳ, từ Nhật ký chung sẽ vào sổ cái TK 156, TK 133, TK 331 theo bút toán:
Nợ TK156_01DLBA01: 220.540.000 Nợ TK1331: 22.054.000
Có TK331_PTSC: 242.594.000
* Kế tốn xuất kho hàng hóa:
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá hàng hóa xuất kho theo phương pháp bình qn tháng.
Hình thức xuất kho này có chứng từ kế tốn là phiếu xuất kho. Khi có yêu cầu hay lệnh xuất, thủ kho viết phiếu xuất kho.
Khi xuất kho thì thủ kho chỉ ghi số lượng xuất cịn kế toán sẽ ghi cột Đơn giá, Thành tiền và dịng Cộng sẽ do kế tốn ghi vào sau khi tính tốn giá thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân tháng.
Cụ thể:
Biểu số 2: Trích số liệu Tháng 02 về Bơm cao áp trong thẻ kho.
Chỉ tiêu Đơn giá thực tế Số lượng Thành tiền Tồn đầu tháng bơm
cao áp 10/2011 22.139.000 15 332.085.000 Phiếu nhập kho
Phiếu nhập kho Bơm cao áp số 253 22.140.000 10 221.400.000 Phiếu nhập kho bơm cao áp số 277 22.054.000 10 220.540.000 Tổng bơm cao áp nhập trong tháng 37 818.354.000
Nghiệp vụ: Ngày 31/10/2011 xuất bán 30 chiếc Bơm cao áp cho cơng
ty Kỹ thuật hàng hải dầu khí Việt Nam. Căn cứ vào biểu số 2 được trích ra ở trên ta tính được đơn giá bình qn tháng xuất bán bơm cao áp như sau:
Đơn giá bình quân = (332.085.000 + 818.354.000)/(15 + 37) = 22.1232.827 đ.
Trị giá vốn thực tế của Bơm cao áp xuất kho ngày 31/10: = 22.1232.827 * 30 = 663.714.810 đ
Đơn giá bán chưa thuế: 25.234.000đ. Thuế suất 10%. Tổng giá bán chưa thuế: 25.234.000 * 30 = 757.020.000. Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: 757.020.000*10% = 75.702.000. Tổng giá thanh toán: 832.722.000.
Khách hàng chưa thanh tốn. Với nhiệp vụ bán hàng này, cơng ty sẽ có phiếu xuất kho như ở biểu số 3.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 000435 ngày 31/10/2011, kế tốn vào sổ Nhật ký chung rồi định kỳ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản hàng hóa, tài khoản giá vốn, tài khoản doanh thu theo bút toán:
* Nợ TK 632: 663.714.810
Có TK 156_01DLBA01: 663.714.810 * Nợ TK 131_HHDK: 832.722.000
Có TK 33311: 75.702.000
Biểu số 3: Phiếu xuất kho hàng hóa
Đơn vị: Viettech JSC Bộ phận: Kho Hà Nội Mẫu số: 02 - VT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 10 năm 2011 Số: 198
Nợ:.....................
Có:....................
Người nhận hàng: Cơng ty Kỹ thuật hàng hải dầu khí Việt Nam Theo hóa đơn GTGT số: 000435 ngày 31/10/2011
Xuất tại kho: Hà Nội ĐVT: VNĐ Mã
kho
Tên vật tư,
hàng hóa TK ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 01 Bơm cao áp 156 Chiếc 30 22.123.827 663.714.810
Tổng cộng tiền hàng 663.714.810 Chi phí
Thuế giá trị gia tăng 0
Tổng cộng tiền thanh tốn 663.714.810
Số tiền bằng chữ: Sáu trăm sáu mươi ba triệu, bảy trăm mười bốn ngàn, tám
trăm mười đồng chẵn./.
Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người nhận hàng Người giao hàng Thủ kho Kế toán
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Từ phiếu xuất kho, kế toán kho sẽ vào thẻ kho. Đến cuối kỳ, thủ kho tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn hàng hố theo kho về mặt hiện vật cho tồn doanh nghiệp và chuyển cho kế toán hàng hố để đối chiếu, so sánh với tình hình theo dõi hàng hố tại phịng kế toán.
Biểu số 4: Thẻ kho Bơm cao áp
Công ty Viettech JSC Mẫu số S09-DNN Bộ phận: Kho Hà Nội (Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ- BTC)
THẺ KHO
Ngày mở thẻ: 01/10/2011 Tháng 10/2011
Chứng từ
Diễn giải Nhập Xuất Tồn Ghichú
Số Ngày
01/10 Tháng 02/2011 15
Loại hàng hoá: Bơm cao áp Mã hàng hoá: 01DLBA01
Kho: 01
235 07/10 Nhập kho 17 32 253 21/10 Nhập kho 10 42 277 30/10 Nhập kho 10 52 198 31/10 Xuất kho 30 22 Cộng 37 30 22 Ngày tháng 10 năm 2011
Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Với hình thức Sổ Nhật ký chung nhưng khơng mở các sổ đặc biệt vì vậy tồn bộ nghiệp vụ phát sinh của công ty đều được nhập vào máy, hệ thống kế toán máy sẽ tự xử lý các dữ liệu vào sổ Nhật Ký Chung theo thời gian phát sinh nghiệp vụ. Định kỳ, kế toán chuyển từ các dữ liệu từ số Nhật Ký Chung vào sổ cái Tài khoản liên quan. Các chứng từ này cũng có thể được vào sổ chi tiết tuỳ theo việc hạch toán của doanh nghiệp và định kỳ sẽ vào bảng tổng hợp chi tiết từ các sổ chi tiết đã mở. Các bảng tổng hợp này sẽ được so sánh với các sổ cái và bảng cân đối số phát sinh, cuối kỳ làm căn cứ để lập các Báo cáo tài chính.
Riêng hàng hoá được theo dõi trên sổ cái TK 156 “ hàng hoá” và sổ chi tiết hàng hoá. Sổ chi tiết sẽ được mở tương ứng với từng đối tượng mở thẻ kho.
Số liệu để vào sổ cái TK 156 lấy trên sổ Nhật Ký Chung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về hàng hố.
Sổ chi tiết tài khoản hàng hóa - xem biểu số 5. Sổ cái tài khoản hàng hóa - Xem biểu số 6.
Biểu số 5: Sổ chi tiết hàng hóa
Công ty Viettech JSC Mẫu số S07-DNN
141, Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, HN (Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ- BTC)
SỔ CHI TIẾT HÀNG HỐ Tháng 10 năm 2011
Loại hàng hố: Bơm cao áp Mã hàng hố: 01DLBA01 Tài khoản: 156_01DLBA01
Kho: 01 Đơn vị tính: Chiếc Chứng từ Diễn giải Đơn giá (đồng) Nhập Xuất Tồn Số NT SL TT LS TT SL TT 01/10 Tồnđầu 22.139.000 15 332.085.000 235 07/10 Nhập kho 22.142.000 17 376.414. 000 32 708.499. 000
253 21/10 Nhập kho 22.140.000 10 221.400. 000 42 929.899. 000 277 30/10 Nhập kho 22.054.000 10 220.540.000 52 1.150.43 9.000 198 31/10 Xuất bán 22.123.827 30 663.714.810 22 486.724. 190 Cộng 37 818.354. 000 30 663.714.