2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định KQBH ở
2.2.1.2 Các phương thức bán hàng ở công ty
Hiện nay hình thức tổ chức tiêu thụ của Cơng ty chủ yếu thông qua phương pháp xuất bán qua kho, cịn bán hàng vận chuyển thẳng cũng có áp dụng nhưng ít nghiệp vụ xảy ra và chấp nhận các phương thức thanh toán là thanh toán bằng tiền mặt và thanh tốn bằng chuyển khoản.
Cũng như mọi doanh nghiệp khác, Cơng ty cổ phần thiết bị cơng nghệ và tự động hóa Việt Nam lấy thời điểm ghi nhận doanh thu để xác định kết quả tiêu thụ chính là thời điểm hàng hoá được xác định là tiêu thụ, bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn.
2.2.2 Tổ chức cơng tác kế toán bán hàng và xác định KQBH ở cơng ty
2.2.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán * Kế toán nhập kho hàng hóa:
Hàng hóa của Cơng ty được nhập từ chủ yếu là mua ngoài đều được phản ánh vào sổ kế toán và báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế tức là tập hợp toàn bộ số tiền phải chi ra để có được số hàng hóa nhập kho đó.
Khi có nghiệp vụ mua hàng, kế tốn hàng hố sẽ tính trị giá hàng nhập kho theo cơng thức:
Sau khi kiểm tra hoá đơn chứng từ và lập biên bản kiểm nhận hàng hoá, thủ kho sẽ lập phiếu nhập kho hàng hoá.
Cụ thể: Theo Hố đơn GTGT số 0084568 ngày 30/10/2011 Cơng ty
mua bơm cao áp của công ty cổ phần PTSC: 10 chiếc, giá chưa có thuế là: 20.054.000 đ/chiếc, thuế suất 10%, tổng số tiền thanh tốn 242.594.000 đ ( chi phí vận chuyển bên bán chịu). Tiền hàng chưa thanh toán.
Khi nhận được hàng, thủ kho và kế toán hàng hố tại cơng ty sẽ nhập phiếu nhập kho, thủ kho nhập về mặt hiện vật cịn kế tốn sẽ chịu trách nhiệm về mặt giá trị.
Ta có phiếu nhập kho cho lơ hàng trên như sau: Trị giá của hàng
nhập kho
Giá mua ghi trên hố đơn
Chi phí thu mua
(Chi phí vận chuyển, bốc dỡ)
Biểu số 1: Phiếu nhập kho số 277 Đơn vị: Viettech JSC Bộ phận: Kho Hà Nội Mẫu số: 01 - VT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 10 năm 2011 Số:2 77 Nợ:..................... Có:....................
Người giao hàng: Cơng ty PTSC Việt Nam
Theo hóa đơn GTGT số: 0084568 ngày 30/10/2011
Nhập tại kho: Hà Nội ĐVT: VNĐ Mã
kho
Tên vật tư,
hàng hóa TK ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 01 Bơm cao áp 1561 Chiếc 10 22.054.000 220.540.000
Tổng cộng tiền hàng 220.540.000 Chi phí
Thuế giá trị gia tăng 0
22.054.000 Tổng cộng tiền thanh toán 242.594.000
Tổng số tiền bằng chữ: Hai trăm bốn mươi hai triệu, năm trăm chín mươi tư ngàn đồng chẵn./.
Kèm theo: …………Chứng từ gốc.
Ngày 30 tháng 10 năm 2011
Người giao hàng Người nhận hàng Thủ kho Kế toán
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Từ hoá đơn GTGT số 0084568 ngày 30/10/2011 và phiếu nhập kho số 277, kế toán chuyển vào sổ Nhật ký chung. Định kỳ, từ Nhật ký chung sẽ vào sổ cái TK 156, TK 133, TK 331 theo bút toán:
Nợ TK156_01DLBA01: 220.540.000 Nợ TK1331: 22.054.000
Có TK331_PTSC: 242.594.000
* Kế tốn xuất kho hàng hóa:
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá hàng hóa xuất kho theo phương pháp bình qn tháng.
Hình thức xuất kho này có chứng từ kế tốn là phiếu xuất kho. Khi có yêu cầu hay lệnh xuất, thủ kho viết phiếu xuất kho.
Khi xuất kho thì thủ kho chỉ ghi số lượng xuất cịn kế toán sẽ ghi cột Đơn giá, Thành tiền và dịng Cộng sẽ do kế tốn ghi vào sau khi tính tốn giá thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân tháng.
Cụ thể:
Biểu số 2: Trích số liệu Tháng 02 về Bơm cao áp trong thẻ kho.
Chỉ tiêu Đơn giá thực tế Số lượng Thành tiền Tồn đầu tháng bơm
cao áp 10/2011 22.139.000 15 332.085.000 Phiếu nhập kho
Phiếu nhập kho Bơm cao áp số 253 22.140.000 10 221.400.000 Phiếu nhập kho bơm cao áp số 277 22.054.000 10 220.540.000 Tổng bơm cao áp nhập trong tháng 37 818.354.000
Nghiệp vụ: Ngày 31/10/2011 xuất bán 30 chiếc Bơm cao áp cho công
ty Kỹ thuật hàng hải dầu khí Việt Nam. Căn cứ vào biểu số 2 được trích ra ở trên ta tính được đơn giá bình qn tháng xuất bán bơm cao áp như sau:
Đơn giá bình quân = (332.085.000 + 818.354.000)/(15 + 37) = 22.1232.827 đ.
Trị giá vốn thực tế của Bơm cao áp xuất kho ngày 31/10: = 22.1232.827 * 30 = 663.714.810 đ
Đơn giá bán chưa thuế: 25.234.000đ. Thuế suất 10%. Tổng giá bán chưa thuế: 25.234.000 * 30 = 757.020.000. Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: 757.020.000*10% = 75.702.000. Tổng giá thanh toán: 832.722.000.
Khách hàng chưa thanh tốn. Với nhiệp vụ bán hàng này, cơng ty sẽ có phiếu xuất kho như ở biểu số 3.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 000435 ngày 31/10/2011, kế tốn vào sổ Nhật ký chung rồi định kỳ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản hàng hóa, tài khoản giá vốn, tài khoản doanh thu theo bút toán:
* Nợ TK 632: 663.714.810
Có TK 156_01DLBA01: 663.714.810 * Nợ TK 131_HHDK: 832.722.000
Có TK 33311: 75.702.000
Biểu số 3: Phiếu xuất kho hàng hóa
Đơn vị: Viettech JSC Bộ phận: Kho Hà Nội Mẫu số: 02 - VT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 10 năm 2011 Số: 198
Nợ:.....................
Có:....................
Người nhận hàng: Công ty Kỹ thuật hàng hải dầu khí Việt Nam Theo hóa đơn GTGT số: 000435 ngày 31/10/2011
Xuất tại kho: Hà Nội ĐVT: VNĐ Mã
kho
Tên vật tư,
hàng hóa TK ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 01 Bơm cao áp 156 Chiếc 30 22.123.827 663.714.810
Tổng cộng tiền hàng 663.714.810 Chi phí
Thuế giá trị gia tăng 0
Tổng cộng tiền thanh toán 663.714.810
Số tiền bằng chữ: Sáu trăm sáu mươi ba triệu, bảy trăm mười bốn ngàn, tám
trăm mười đồng chẵn./.
Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người nhận hàng Người giao hàng Thủ kho Kế toán
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Từ phiếu xuất kho, kế toán kho sẽ vào thẻ kho. Đến cuối kỳ, thủ kho tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn hàng hố theo kho về mặt hiện vật cho tồn doanh nghiệp và chuyển cho kế toán hàng hố để đối chiếu, so sánh với tình hình theo dõi hàng hố tại phịng kế tốn.
Biểu số 4: Thẻ kho Bơm cao áp
Cơng ty Viettech JSC Mẫu số S09-DNN Bộ phận: Kho Hà Nội (Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ- BTC)
THẺ KHO
Ngày mở thẻ: 01/10/2011 Tháng 10/2011
Chứng từ
Diễn giải Nhập Xuất Tồn Ghichú
Số Ngày
01/10 Tháng 02/2011 15
Loại hàng hoá: Bơm cao áp Mã hàng hoá: 01DLBA01
Kho: 01
235 07/10 Nhập kho 17 32 253 21/10 Nhập kho 10 42 277 30/10 Nhập kho 10 52 198 31/10 Xuất kho 30 22 Cộng 37 30 22 Ngày tháng 10 năm 2011
Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Với hình thức Sổ Nhật ký chung nhưng khơng mở các sổ đặc biệt vì vậy tồn bộ nghiệp vụ phát sinh của công ty đều được nhập vào máy, hệ thống kế toán máy sẽ tự xử lý các dữ liệu vào sổ Nhật Ký Chung theo thời gian phát sinh nghiệp vụ. Định kỳ, kế toán chuyển từ các dữ liệu từ số Nhật Ký Chung vào sổ cái Tài khoản liên quan. Các chứng từ này cũng có thể được vào sổ chi tiết tuỳ theo việc hạch toán của doanh nghiệp và định kỳ sẽ vào bảng tổng hợp chi tiết từ các sổ chi tiết đã mở. Các bảng tổng hợp này sẽ được so sánh với các sổ cái và bảng cân đối số phát sinh, cuối kỳ làm căn cứ để lập các Báo cáo tài chính.
Riêng hàng hố được theo dõi trên sổ cái TK 156 “ hàng hoá” và sổ chi tiết hàng hoá. Sổ chi tiết sẽ được mở tương ứng với từng đối tượng mở thẻ kho.
Số liệu để vào sổ cái TK 156 lấy trên sổ Nhật Ký Chung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về hàng hoá.
Sổ chi tiết tài khoản hàng hóa - xem biểu số 5. Sổ cái tài khoản hàng hóa - Xem biểu số 6.
Biểu số 5: Sổ chi tiết hàng hóa
Công ty Viettech JSC Mẫu số S07-DNN
141, Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, HN (Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ- BTC)
SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Tháng 10 năm 2011
Loại hàng hoá: Bơm cao áp Mã hàng hoá: 01DLBA01 Tài khoản: 156_01DLBA01
Kho: 01 Đơn vị tính: Chiếc Chứng từ Diễn giải Đơn giá (đồng) Nhập Xuất Tồn Số NT SL TT LS TT SL TT 01/10 Tồnđầu 22.139.000 15 332.085.000 235 07/10 Nhập kho 22.142.000 17 376.414. 000 32 708.499. 000
253 21/10 Nhập kho 22.140.000 10 221.400. 000 42 929.899. 000 277 30/10 Nhập kho 22.054.000 10 220.540.000 52 1.150.43 9.000 198 31/10 Xuất bán 22.123.827 30 663.714.810 22 486.724. 190 Cộng 37 818.354. 000 30 663.714. 810 22 486.724.190 Ngày 31 tháng 10 năm 2011 Thủ kho Kế toán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 6: Sổ cái tài khoản hàng hóa
Cơng ty Viettech JSC Mẫu số 3S0b-DNN 141, Lê Duẩn, Hoàn Kiếm,HN (Ban hành theo QĐ48/2006/QĐ-BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: Hàng hoá
Số hiệu : 156
Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày: 31/10/2011
Số dư Nợ đầu kỳ: 1.436.287.163 Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
01/10 HĐ 00245 Cơng ty Pvoil VN 632 235.156.000
07/10 PN 35 Mua hàng: Công ty CP PTSC 331_PTS C 376.414.00 0 … …. 21/10 PN 53 Mua hàng: Công ty CP PTSC 331_PTS C 221.400.00 0 … ….. … ….. 30/10 PN 77 Mua hàng: Công ty CP PTSC 331_PTS C 220.540.00 0 31/10 ….. 31/10 HĐ 000435 Công ty Kỹ thuật HHDK VN 632 663.714.810 Cộng phát sinh 1.335.638. 810 1.607.048.73 7 Số dư cuối kỳ: 964.877.236 Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, xác định giá vốn hàng bán như trên. Căn cứ vào đó, kế tốn vào sổ chi tiết TK632 và sau khi vào sổ Nhật ký chung, định kỳ kế toán vào sổ cái TK 632.
Biểu số 7: Sổ cái giá vốn hàng bán
Công ty Viettech JSC
141 Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, HN
SỔ CÁI
Tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
ĐVT: đồng Số dư đầu kỳ: - Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh
Ngày hiệuSố Nợ Có
01/10 Xuất bán:5 máy phay 156_01DLMP01 235.156.000
… ….. ....
31/10 Xuất bán: 30 bơm cao áp 156_01DLBA01 663.714.810
31/10 ……. ..... …. …. ..... 31/10 KC: giá vốn 911 1.607.048.737 Tổng: 1.607.048.737 1.607.048.737 Số dư cuối kỳ: - Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.2.2.2 Kế tốn doanh thu bán hàng
Căn cứ và Hóa đơn GTGT kế tốn ghi sổ cái tài khoản 5111 như sau:
Biểu số 8: Hóa đơn GTGT
HỐ ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT3/01
GIÁ TRỊ GIA TĂNG HH/2005
Liên 3: Dùng để thanh toán 000435 Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Đơn vị bán hàng: Công ty CP thiết bị cơng nghệ và tự động hóa VN Địa chỉ: 141 Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số tài khoản:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Cty Kỹ thuật Hàng hải Dầu khí Việt Nam Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức thanh tốn: CK MS: S T T
Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Bơm Cao áp Chiếc 30 25.234.000 757.020.000
… 10
Cộng tiền hàng 757.020.000
Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT 75.702.000 Tổng cộng tiền thanh toán 832.722.000 Số tiền viết bằng chữ: Tám trăm ba mưoi hai triệu, bảy trăm hai mươi hai ngàn đồng chẵn./.
Người mua hàng Người bán hàng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Căn cứ Hóa đơn giá trị gia tăng kế tốn ghi vào sổ Nhật Ký Chung. Căn cứ vào đó làm cơ sở ghi vào sổ cái tài khoản doanh thu.
Biểu số 9: Sổ cái tài khoản doanh thu
Công ty Viettech JSC
141 Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, HN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày: 31/10/2011
Số dư đầu kỳ: -
TK đối ứng Ngày Số Nợ Có 01/10 HĐ 00245 Công ty Pvoil VN 131 _Pv oil 321.124.000 … … 31/10 HĐ 000435 Cty KT HH DK Việt Nam 131 _H HD K 757.020.000 …. …. 31/10 KC Doanh thu 911 1.928.541.000 Tổng: 1.928.541.000 1.928.541.000 Số Dư cuối kỳ: - Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng số 10: Sổ cái tài khoản Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Cơng ty Viettech JSC
141 Lê Duẩn, Hồn Kiếm, HN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày: 31/10/2011
Số dư đầu kỳ: (23.125.000)
TK đối ứng Ngày Số Nợ Có 01/10 HĐ 00245 Cơng ty Pvoil VN 131 _Pv oil 32.112.400 … … …. 31/10 HĐ 000435 Cty KT HH DK Việt Nam 131 _H HD K 75.702.000 …. …. …. 31/10 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 133 145.127.810 Tổng: 145.127.810 192.854.100 Số Dư cuối kỳ:24.601.290 Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.2.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Trong tháng, ở công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại nên doanh thu bán hàng ở cơng ty cũng chính là doanh thu thuần. Nhìn chung, với phương châm phát triển và giữ mối quan hệ bền vững với đối tác trên uy tín và đặc điểm hàng hóa kinh doanh của cơn ty mang hàm lượng kỹ thuật cao, yêu cầu độ chính xác, đảm bảo thơng số kỹ thuật gắt gao nên hầu như tồn bộ
các mặt hàng mà công ty cung cấp đều đảm bảo. Do vậy, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng như kể trên là hiếm gặp.
2.2.2.4 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Do đặc điểm kinh doanh của công ty thương mại là mua hàng và bán hàng, các chi phí chủ yếu ở cơng ty thương mại là giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Nhiệm vụ của kế tốn là phải ghi chép chính xác đầy đủ các chi phí đã bỏ ra liên quan đến việc tạo doanh thu trong kỳ.
Mọi chi phí ở khâu mua được tính vào giá vốn hàng bán. Cịn chi phí của q trình dự trữ, bảo quản chuẩn bị bán và bán hàng được tính vào chi phí bán hàng. Những chi phí phát sinh có liên quan đến tồn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào như chi phí quản lý kinh doanh, các chi phí chung khác được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Việc ghi chép và quản lý chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là rất cần thiết vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Việc theo dõi chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ giúp cho doanh nghiệp tìm được phương án phân bổ hai loại chi phí đó cho hàng đã tiêu thụ thích hợp nhất hay kết chuyển một phần chi phí sang năm sau, như vậy nó cịn ảnh hưởng đến cả lợi nhuận của doanh nghiệp trong năm sau đó. Tuy nhiên ở Cơng ty cổ phần thiết bị công nghệ và tự động hóa Việt Nam thì mọi chi phí phục vụ cho qúa trình bán hàng và quản lý đều được hạch tốn vào tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.Để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp kế tốn mở sổ cái TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
Biểu số 11: Sổ cái Tài khoản CPQLDN
141, Lê Duẩn, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 642: - Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày: 31/10/2011
Số dư đầu kỳ: - Chứng từ
Diễn giải ĐƯTK Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
01/10 PC 234 Ttốn tiền điện thoại tháng 9 111 990.454
….. ….
12/10 PC 256 Mua văn phòng phẩm 111 1.150.000 12/10 PC Chi tiếp khách 111 1.450.000