a. Các hình thức trả lương
Việc tính lương có thể thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau, tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất cơng việc và trình độ quản lý. Trên thực tế, thường áp dụng các hình thức tiền lương sau:
* Hình thức tiền lương thời gian: Là hình thức tiền lương theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lương của người lao động. Theo hình thức này, tiền
lương thời gian, tiền lương phải trả được tính bằng thời gian làm việc thực tế nhân với mức lương thời gian.
+ Lương tháng: thường được quy định sẵn với từng bậc lương trong các thang lương
Mức lương tháng = Mức lương tối thiểu * (hệ số lương + tổng hệ số các khoản trợ cấp)
+ Lương ngày : là tiền lương trả cho người lao động theo mức lương ngày và số ngày làm việc thực tế trong tháng.
Mức lương ngày =
+ Lương giờ : Dùng để trả lương cho người lao động trực tiếp trong thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm.
Mức lương giờ =
+ Các chế độ tiền lương theo thời gian:
- Tiền lương thời gian giản đơn: tiền lương nhận được của mỗi người công
nhân tuỳ theo mức lương cấp bậc cao hay thấp, và thời gian làm việc của họ nhiều hay ít quyết định.
- Tiền lương thời gian có thưởng: tiền lươngthời gian giản đơn kết hợp với chế
độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc
Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp phải theo dõi ghi chép thời gian làm việc
của người lao động và mức lương thời gian của họ.
* Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Là hình thức tiền lương tính theo số
lượng, chất lượng sản phẩm, chất lượng cơng việc đã hồn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị sản phẩm, cơng việc đó. Tiền lương sản phẩm phải trả tính bằng: Số lượng hoặc khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành đủ tiêu chuẩn chất lượng, nhân với đơn giá tiền lương sản phẩm.
Để khuyến khích người lao động nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm, doanh nghiệp có thể áp dụng các đơn giá lương sản phẩm khác nhau.
- Tiền lương sản phẩm trực tiếp: áp dụng với lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm - Tiền lương sản phẩm gián tiếp: áp dụng đối với người gián tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm
- Tiền lương sản phẩm giản đơn: tiền lương sản phẩm tính theo đơn giá tiền lương cố định
- Tiền lương sản phẩm có thưởng: tiền lương sản phẩm giản đơn kết hợp với tiền thưởng về năng suất, chất lượng sản phẩm.
- Tiền lương sản phẩm lũy tiến: tiền lương sản phẩm tính theo đơn giá lương sản phẩm tăng dần áp dụng theo mức độ hoàn thành vượt mức khối lượng sản phẩm.
- Tiền lương sản phẩm khốn: có thể khốn việc, khốn khối lượng, khốn sản phẩm cuối cùng, khoán quỹ lương.
Điều kiện áp dụng: dựa trên cơ sở các tài liệu về hạch toán kết quả lao động. b. Quỹ lương
Quỹ tiền lương của DN là tồn bộ tiền lương tính theo người lao động của doanh nghiệp do doanh nghiệp quản lý và chi trả.
+Quỹ tiền lương bao gồm:
- Tiền lương trả theo thời gian, trả theo sản phẩm, lương khoán; - Các loại phụ cấp làm thêm, thêm giờ và phụ cấp độc hại…;
- Tiền lương trả cho người lao động sản xuất ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định;
- Tiền lương trả cho thời gian người lao động ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan như: Đi học, tập quân sự, hội nghị, nghỉ phép năm…;
- Các khoản tiền thưởng có tính chất thường xun…
Trong doanh nghiệp, để phục vụ cho cơng tác hạch tốn và phân tích tiền lương có thể chia ra tiền lương chính và tiền lương phụ.
- Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho thời gian người lao động làm nhiệm vụ chính của họ, bao gồm: Tiền lương theo sản phẩm, tiền lương theo thời gian và các khoản phụ cấp kèm theo.
- Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian họ thực hiện các nhiệm vụ khác do doanh nghiệp điều động như : hội họp, tập quân sự, nghỉ phép năm theo chế độ,…
Tiền lương chính của người lao động trực tiếp sản xuất gắn liền với quá trình sản xuất ra sản phẩm; tiền lương phụ của người lao động trực tiếp sản xuất khơng gắn với q trình sản xuất ra sản phẩm. Vì vậy, việc phân chia tiền lương chính và tiền lương phụ có ý nghĩa nhất định đối với cơng tác hạch tốn và phân tích giá thành sản phẩm.
Tiền lương chính thường được hạch tốn trực tiếp vào các đối tượng tính giá thành, có quan hệ chặt chẽ với năng suất lao động. Tiền lương phụ thường phải phân bổ gián tiếp vào các đối tượng tính giá thành, khơng có mối quan hệ trực tiếp đến năng suất lao động.
Để bảo đảm cho doanh nghiệp hoàn thành và vượt mức kế hoạch sản xuất thì việc quản lý và chi tiêu quỹ tiền lương phải hợp lý, tiết kiệm quỹ tiền lương nhằm phục vụ tốt cho việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
c. Quỹ BHXH, BHYT, BHTN, kinh phí cơng đồn
+ Quỹ bảo hiểm xã hội:
Quỹ BHXH được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực,…) của người lao động thực tế phát sinh trong tháng.
Theo chế độ hiện hành, tỷ lệ trích BHXH là 26%, trong đó 18% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp, được tính vào chi phí kinh doanh, 8% cịn lại do người lao động đóng góp và được tính trừ vào thu nhập của họ.Quỹ BHXH được chỉ tiêu cho các trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất; quỹ này do cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý.
+ Quỹ bảo hiểm y tế:
Quỹ BHYT: Được sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh, thuốc chữa bệnh, viện phí…cho người lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ…Quỹ này được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cơ bản và các khoản phụ cấp của người lao động thực tế phát sinh trong tháng.
Tỷ lệ trích BHYT hiện hành là 4.5%, trong đó 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 1.5% trừ vào thu nhập của người lao động.
+ Quỹ bảo hiểm thất nghiệp:
Quỹ BHTN được hình thành từ 2% tiền lương, tiền công tháng của người lao động. Trong đó, người lao động đóng 1%, người sử dụng lao động đóng 1%.
+ Kinh phí cơng đồn
KPCĐ: Hình thành do việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động thực tế phát sinh trong tháng, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Tỷ lệ trích kinh phí cơng đồn theo chế độ hiện hành là 2% do người sử dụng lao động đóng. Số kinh phí cơng đồn doanh nghiệp trích được, một phần nộp lên cơ quan quản lý cơng đoàn cấp trên, một phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động cơng đồn tại doanh nghiệp.
d. Thuế thu nhập cá nhân
Đối tượng nộp thuế
Theo quy định tại Điều 2 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân (gọi tắt là Nghị định số 100/2008/NĐ-CP), đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP. Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế như sau:
Đối tượng nộp thuế đối với người có thu nhập cao (dưới đây gọi tắt là thuế thu nhập cá nhân) bao gồm:
- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngồi có thu nhập.
- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập (sau đây gọi là cá nhân khác định cư tại Việt Nam )
- Người nước ngồi có thu nhập tại Việt Nam bao gồm:
- Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam trong các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, văn hoá xã hội, các văn phịng đại diện, các chi nhánh cơng ty nước
ngoài tại Việt Nam, các cá nhân hành nghề độc lập tại Việt Nam có thời hạn lưu trú quá 183 ngày.
- Người nước ngồi tuy khơng hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam
Thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Điều 3 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP:
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên.Thu nhập thường xuyên bao gồm:
- Các khoản thu nhập dưới các hình thức tiền lương, tiền cơng, tiền thù lao, bao gồm cả tiền lương làm thêm giờ, lương ca 3, lương tháng thứ 13 (nếu có), tiền phụ cấp; tiền trợ cấp thay tiền lương nhận từ quỹ bảo hiểm xã hội; tiền ăn chưa; ăn giữa ca (nếu nhận bằng tiền)
- Tiền thưởng tháng, quý, năm thường đột xuất nhân dịp ngày lễ tế ngày thành lập ngành, thưởng từ các nguồn dưới các hình thức: tiền, hiện vật
- Thu nhập do tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng kế toán, hội đồng doanh nghiệp;
- Tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm; thu nhập về tiền nhuận bút; - Các khoản thu nhập của các cá nhân không thuộc đối tượng nộp thuế thu - Thu nhập doanh nghiệp như: thu nhập từ dịch vụ khoa học kỹ thuật...
Căn cứ tính thuế
+ Cách tính:
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công là tổng số thuế được tính theo từng bậc thu nhập và thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến từng phần, trong đó số thuế tính theo từng bậc thu nhập được xác định bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó.
- Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định của pháp luật.
- Các khoản giảm trừ gia cảnh.
- Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học.
+ Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần theo quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể như sau:
(Ban hành kèm theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính)
BẢNG HƯỚNG DẪN
PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THEO BIỂU THUẾ LUỸ TIẾN TỪNG PHẦN
(đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh)
Phương pháp tính thuế luỹ tiến từng phần được cụ thể hố theo Biểu tính thuế rút gọn như sau: Bậc Thu nhập tính thuế /tháng Thuế suất Tính số thuế phải nộp Cách 1 Cách 2 1 Đến 5 triệu đồng (trđ) 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT 2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ 5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ 6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ 7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ
* Trong đó TNTT là thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế áp dụng Biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.