2.3.3 .3Cỏc khoản trớch theo lương
2.3.3.4 Cỏc khoản trừ vào lương
Thuế thu nhập cỏ nhõn: Cụng ty thực hiện nộp hộ thuế thu nhập cỏ nhõn cho người lao động. Việc tớnh thuế, nộp thuế thu nhập cỏ nhõn cho người lao động được thực hiện đỳng theo quy định của Nhà nước. Cụ thể:
Căn cứ vào Luật thuế TNCN – Luật số 26/2012/QH13, Nghị định 65/2013/NĐ-CP và Thụng tư 111/2013/TT-BTC, cỏch tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn của cỏn bộ cụng nhõn viờn trong doanh nghiệp được tớnh như sau :
Cỏch tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn được ỏp dụng theo cụng thức sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tớnh thuế x Thuế suất
Trong đú:
Thu nhập tớnh thuế được tớnh như sau:
Thu nhập tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Cỏc khoản giảm trừ Trong đú:
Thu nhập chịu thuế được tớnh như sau:
Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Cỏc khoản được miễn thuế - Theo Thụng tư 111/2013/TT-BTC và Nghị định 65/2013/NĐ-CP quy định về cỏc khoản thu nhập chịu thuế, chi tiết cỏc bạn xem tại đõy: Cỏc khoản thu nhập chịu thuế thu nhập c 5 ỏ nhõn
- Tổng thu nhập: là tổng số cỏc khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản thu nhập chịu thuế khỏc cú tớnh chất tiền lương, tiền cụng mà cơ quan chi trả đó trả cho cỏ nhõn.
Cỏc khoản được miễ5n thuế bao gồm:
- Theo Nghị định 65/2013/NĐ-CP và Thụng tư 111/2013/TT-BTC quy định về cỏc khoản được miễn thuế như sau:
- Tiền ăn giữa ca, ăn trưa khụng quỏ 680.000/ thỏng - Tiền trang phục khụng quỏ 5.000.000/năm.
- Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại khụng vượt quỏ quy định của nhà nước. - Tiền phụ cấp thuờ nhà cho nhõn viờn khụng vượt quỏ 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuờ nhà)
- Thu nhập từ phần tiền lương, tiền cụng làm việc ban đờm, làm thờm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền cụng làm việc ban ngày, làm việc trong giờ.
Cỏc khoản giảm trừ bao gồm:
- Theo Luật thuế TNCN – Luật số 26/2012/QH13 và Nghị định 65/2013/NĐ- CP quy định cỏc khoản giảm trừ bao gồm:
- Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 9 triệu đồng/thỏng (108 triệu đồng/năm);
- Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/thỏng.
- Cỏc khoản bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp (Năm 2013 là 9,5%, nhưng năm 2014 sẽ là 10,5% lương bảo hiểm) và bảo hiểm nghề nghiệp trong một số lĩnh vực đặc biờt.
- Cỏc khoản đúng gúp từ thiện , nhõn đạo, khuyến học. Thuế suất theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần:
- Thuế suất thuế thu nhập cỏ nhõn đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cụng được ỏp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn và Thụng tư số 111/2013/TT-BTC cụ thể như sau:
Bảng 2.5: Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế Phần thu nhập tớnh thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tớnh thuế/thỏng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trờn 60 đến 120 Trờn 5 đến 10 10 3 Trờn 120 đến 216 Trờn 10 đến 18 15 4 Trờn 216 đến 384 Trờn 18 đến 32 20 5 Trờn 384 đến 624 Trờn 32 đến 52 25 6 Trờn 624 đến 960 Trờn 52 đến 80 30 7 Trờn 960 Trờn 80 35 Vớ dụ cụ thể về cỏch tớnh thuế TNCN năm 2014:
ễng Nguyễn Thanh Hựng trong thỏng 1/2014 cú thu nhập 30 triệu/thỏng và đang nuụi hai con dưới 18 tuổi. Ngoài ra ụng Hựng trong thỏng 1 /2014 cũn đúng gúp 1 triệu cho một cơ sở nuụi dưỡng trẻ em mồ cụi và chi 2 triệu đồng để mua bảo hiểm trỏch nhiệm nghề nghiệp bắt buộc.
Ta cú:
Tổng thu nhập chịu thuế: 30 triệu đồng
Thu nhập tớnh thuế = 30 triệu – (16,2 triệu +1 triệu + 2 triệu) = 10,8 triệu vậy ụng Hựng phải đúng ở bậc thuế 3 trong biểu thuế lũy tiến.
Thuế TNCN phải nộp = (5 triệu * 5%) + (10triệu – 5 triệu) x 10% + (10,8 triệu – 10) * 15%= 870.000 VNĐ
Vậy ụng Hựng phải đúng số tiền thuế TNCN trong thỏng 1/2014 là 870.000VNĐ
Đối với cỏ nhõn khụng ký hợp đồng lao động hay cú ký nhưng dưới 3 thỏng:
Tiến hành khấu trừ thuế TNCN theo từng lần chi trả thu nhập từ 2.000.000 vnđ trở lờn như sau:
- Đối với cỏ nhõn cư trỳ : khấu trừ 10% tổng thu nhập trả/lần (khụng phõn biệt cú mó số thuế hay khụng)
- Đối với cỏ nhõn khụng cư trỳ: khấu trừ 20% Nguyờn tắc kờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn:
Tổ chức, cỏ nhõn trả thu nhập cú phỏt sinh khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn khai thuế theo thỏng hoặc quý.
- Nếu trong thỏng hoặc quý khụng phỏt sinh khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn thỡ khụng phải khai thuế, nếu cú phỏt sinh thỡ phải lập tờ khai và nộp tiền thuế.
+ Nếu trong thỏng cú phỏt sinh số thuế TNCN phải nộp > 50.000.000 thỡ kờ khai theo thỏng.
+ Nếu trong thỏng cú phỏt sinh số thuế TNCN phải nộp < 50.000.000 thỡ kờ khai theo quý.
Hồ sơ kờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn theo thỏng và quý:
- Tờ khai khấu trừ t 5 huế TNCN mẫu số 02/KK-TNCN theo thỏng hoặc quý ban hành kốm theo Thụng tư 156/2013/TT-BTC.
(Mẫu số 02/KK-TNCN dựng cho cả cỏ nhõn cú ký hợp đồng lao động (là nhõn viờn của cụng ty) và cỏ n5hõn khụng ký HĐLĐ (lao động thời vụ, vóng lói))
- Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng chứng khoỏn, bản quyền, nhượng quyền thương mại, trỳng thưởng của cỏ nhõn cư trỳ và cỏ nhõn khụng cư
trỳ; từ kinh doanh củ5a cỏ nhõn khụng cư trỳ; Tổ chức, cỏ nhõn nhận chuyển nhượng vốn của cỏ nhõn khụng cư trỳ khai thuế theo Tờ khai mẫu số 03/KK-TNCN
Thời hạn n5ộp tờ khai thuế TNCN
- Thời hạn nộp 5hồ sơ khai thuế thỏng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phỏt sinh nghĩa vụ thuế .
Thời hạn nộp tiền thuế TNCN
- Thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày cuối cựng của thời hạn nộp tờ khai thuế thỏng, quý.
Nơi nộp tờ khai thuế TNCN:
Nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp của đơn vị mỡnh thụng qua hệ thống kờ khai thuế qua mạng.
Tiền ăn ca
Tiền đúng Đảng phớ: trừ vào 1% lương của người lao động là Đảng viờn Như vậy, tổng tiền lương thực lĩnh của người lao động
= V1 + V2 + TLthờm giờ + phụ cấp – cỏc khoản trớch theo lương – cỏc khoản giảm trừ
2.3.4Tổ chức ghi nhận và cung cấp thụng tin về kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty Cổ phần Đầu tư và Xõy dựng Xuõn Mai
2.3.4.1Tổ chức chứng từ để ghi nhận
Căn cứ vào cỏc tài liệu như: bảng chấm cụng, phiếu bỏo làm thờm giờ, hợp đồng giao khoỏn nội bộ, bỏo cỏo tiến độ cụng việc, biờn bản nghiệm thu sản phẩm, danh sỏch người lao động đề nghị cấp sổ BHXH, giấy tạm ứng lương, kế toỏn tiền hành kiểm tra tớnh hợp lệ của chứng từ và tớnh toỏn lập bảng thanh toỏn lương cho từng phũng, từng tổ, từng bộ phận. Sau đú trỡnh Kế toỏn trưởng và Giỏm đốc duyệt.
Đối với kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, cụng ty sử dụng cỏc tài khoản:
- TK 334 – Phải trả người lao động Gồm 2 TK cấp 2: TK 3341 và TK 3348 - TK 338 – Phải trả, phải nộp khỏc
Sử dụng cỏc TK cấp 2: TK 3382, 3383, 3384, 3389, 3388