D. Các vấn đề vướng mắc khi tiến hành cổ phần hóa
E. Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sau cổ phần hóa
CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty A Tham chiếu:
Thời điểm định giá: 31/12/X Ngày thực hiện:
Khoản mục: Tài sản là hiện vật Người thực hiện:
Bước cơng việc: Kiểm tra tính hợp lý của giá trị tài sản là hiện vật Người soát xét: Mục tiêu: Kiểm tra tính hợp lý của giá trị tài sản là hiện vật
Công việc:
A. Đối chiếu về số lượng và giá trị giữa Báo cáo kết quả kiểm kê với sổ chi tiết, sổ cái, Báo cáo xác định GTDN của đơn vị cung cấp
B. Kiểm tra sự phân loại về tài sản của đơn vị thành: Tài sản cần dùng, tài sản không cần dùng, tài sản chờ thanh lý, tài sản cố định hình thành từ quỹ khen thưởng phúc lợi
C.
Kiểm tra việc hạch tốn trong q trình xử lý tài chính của doanh nghiệp đối với: tài sản thừa, thiếu; tài sản không cần dùng; tài sản là cơng trình phúc lợi trước đây được đầu tư bằng nguồn quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi; tài sản dùng trong sản xuất kinh doanh đầu tư bằng nguồn Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi được doanh nghiệp cổ phần hoá tiếp tục sử dụng trong sản xuất kinh doanh
D. Kiểm tra xác định nguyên giá tài sản cổ định
1- Thu thập giá tài sản mới cùng loại đang mua, bán trên thị trường bao gồm cả chi phí vận chuyển lắp đặt (nếu có).
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
2- Đối với tài sản đặc thù khơng có trên thị trường thì tham khảo giá mua mới của tài sản tương đương, cùng nước sản xuất, có cùng cơng suất hoặc tính năng tương đương trên thị trường.
3- Đối với trường hợp khơng có tài sản tương đương thì kiểm tra xem có khớp với giá tài sản ghi trên sổ kế tốn khơng.
E. Kiểm tra việc xác định chất lượng còn lại của tài sản
1-
Chất lượng của tài sản được xác định bằng tỷ lệ phần trăm so với chất lượng của tài sản cùng loại mua sắm mới hoặc đầu tư xây dựng mới, phù hợp với các quy định của Nhà nước về điều kiện an toàn trong sử dụng, vận hành tài sản; đảm bảo chất lượng sản phẩm sản xuất; vệ sinh môi trường theo hướng dẫn của các Bộ quản lý ngành kinh tế kỹ thuật.
2-
Nếu chưa có quy định của Nhà nước thì chất lượng tài sản là máy móc thiết bị, phương tiện vận tải được đánh giá lại không thấp hơn 20% so với chất lượng của tài sản cùng loại mua sắm mới; của nhà xưởng, vật kiến trúc không thấp hơn 30% so với chất lượng của tài sản cùng loại đầu tư xây dựng mới.
F. Tính tốn lại giá trị còn lại của tài sản.
Giá trị thực tế của tài sản bằng (=) Nguyên giá tính theo giá thị trường tại thời điểm tổ chức định giá nhân (x) Chất lượng còn lại của tài sản tại thời điểm định giá.
G.
Kiểm tra việc đánh giá lại tài sản cố định đã khấu hao thu hồi đủ vốn; công cụ lao động, dụng cụ quản lý đã phân bổ hết giá trị vào chi phí kinh doanh nhưng cơng ty cổ phần tiếp tục sử dụng: giá trị không thấp hơn 20% giá trị tài sản, công cụ, dụng cụ mua mới.
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
(3) Kiểm tốn tài sản cố định vơ hình
Theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định thì tài sản cố định vơ hình là những tài sản khơng có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả…
Theo Thông tư 146/2007/TT-BTC, giá trị tài sản cố định vơ hình được xác định theo giá trị cịn lại đang hạch tốn trên sổ kế tốn (riêng giá trị quyền sử dụng đất có hướng dẫn riêng).
Hiên nay, khi kiểm toán xác định giá trị tài sản cố định vơ hình trong q trình xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa, kiểm tốn viên thường áp dụng các thủ tục kiểm toán sau:
- Đối chiếu về số lượng và giá trị giữa Biên bản kiểm kê và phân loại tài sản của Tổ kiểm kê với sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo xác định giá trị doanh nghiệp của đơn vị cung cấp.
- Kiểm tra chi tiết hồ sơ tài sản cố định vơ hình
(4) Kiểm tra các khoản nợ phải thu
Các khoản nợ phải thu tính vào giá trị doanh nghiệp được xác định theo số dư thực tế trên sổ kế toán sau khi xử lý như sau:
a) Đối với những khoản nợ phải thu có đủ tài liệu chứng minh khơng có khả năng thu hồi theo quy định hiện hành của Nhà nước về xử lý nợ tồn đọng thì xác định rõ nguyên nhân, trách nhiệm cá nhân, tổ chức để xử lý bồi thường theo quy định của pháp luật hiện hành. Phần tổn thất sau khi xử lý, doanh nghiệp dùng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi để bù đắp, nếu thiếu thì hạch tốn vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn khác, doanh nghiệp phải tiếp tục đòi nợ hoặc thoả thuận bán nợ cho các tổ chức kinh tế có chức năng kinh doanh
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
mua bán nợ và tài sản tồn đọng, không được trực tiếp bán nợ cho khách nợ. Khoản tổn thất từ việc bán nợ được hạch tốn vào chi phí kinh doanh.
c) Đến thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp cổ phần hố có trách nhiệm bàn giao các khoản cơng nợ khơng tính vào giá trị doanh nghiệp (bao gồm cả các khoản nợ đã được xử lý bằng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng rủi ro, dự phịng nghiệp vụ... đang được tiếp tục theo dõi ngoài bảng) cho các cơ quan liên quan theo quy định tại khoản 2 Điều 14 Nghị định số 109/2007/NĐ-CP.
d) Đối với các khoản doanh nghiệp đã trả trước cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ như: tiền thuê nhà, tiền thuê đất, tiền mua hàng, tiền cơng... nếu đã hạch tốn hết vào chi phí kinh doanh, doanh nghiệp đối chiếu hạch tốn giảm chi phí tương ứng với phần hàng hố, dịch vụ chưa được cung cấp hoặc thời gian thuê chưa thực hiện và hạch tốn tăng khoản chi phí trả trước (hoặc chi phí chờ phân bổ).
Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu:
- Gửi thư xác nhận các khoản phải thu của doanh nghiệp