- Kiểm tra việc phân loại các khoản nợ phải thu: nợ phải thu khơng có khả
3.3.3. Định hướng và giải pháp hoàn thiện việc tổ chức và quản lý q trình kiểm tốn xác định giá trị doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
trình kiểm tốn xác định giá trị doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.3.1. Định hướng và giải pháp hoàn thiện thủ tục KSNB
Thủ tục KSNB giúp kiểm tốn viên xem xét hệ thống KSNB của doanh nghiệp có hoạt động hiệu quả khơng, để dựa vào đó có thể giảm bớt được các thử nghiệm kiểm toán cơ bản.
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
Các cơng ty kiểm tốn DNNN thường sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB áp dụng chung cho tất cả các khoản mục, việc này làm cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát khi kiểm toán giá trị doanh nghiệp gặp khó khăn. Các cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi thường sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB đối với từng chu trình để nhận biết sự có mặt hay thiều vắng các hoạt động kiểm sốt. Đối với các cuộc kiểm tốn có quy mơ lớn, họ thường sử dụng kết hợp ba phương pháp: Bảng tường thuật, Lưu đồ, Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Việc sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB đối với xác định GTDN không những cung cấp cho KTV sự hiểu biết và đánh giá đúng về hệ thống KSNB.
Căn cứ lập Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB khi xác định GTDN mà KTV dựa vào:
- Nội dung, kết quả trao đổi với Ban giám đốc, kế toán trưởng với nhân viên thuộc các phòng kế tốn, phịng kỹ thuật, phịng kế hoạch… về các nội dung có liên quan.
- Việc kiểm tra và xem xét các tài liệu, các thông tin liên quan đến giá trj doanh nghiệp do hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cung cấp.
- Việc quan sát hệ thống quản lý kho, tài sản cố định, quy trình cơng nghệ, q trình xử lý nghiệp vụ.
Mẫu bảng câu hỏi về hệ thống KSNB đối với xác định GTDN nên được xây dựng như sau:
TIỀN MẶT VÀ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
Bước cơng việc Có Khơng áp dụngKhơng Ghichú 1. Cơng việc thủ quỹ và kế tốn tiền mặt có do
một người đảm nhận không?
2. Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiều với thủ quỹ khơng?
3. Đã thực hiện kiểm kê tiền mặt tại thời điểm xác định GTDN chưa?
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
5. Các khoản tiền ngoại tệ có được theo dõi riêng khơng?
6. Đã đánh giá lại số dư các khoản tiền mặt, TGNH có gốc ngoại tệ tại thời điểm xác định GTDN theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng chưa?
Kết luận: Hệ thống KSNB của các khoản tiền : Mạnh/Trung bình/Yếu
Để trả lời các câu hỏi trong Bảng này, KTV có thể chuyển trước Bảng câu hỏi cho khách hàng và đề nghị khách hàng tự điền câu trả lời sau đó KTV sẽ tiến hành kiểm tra lại để khẳng định các câu trả lời là phù hợp.
KTV căn cứ vào các câu trả lời trong Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB này sẽ nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng các dấu hiệu kiểm sốt tài sản, cơng nợ, hàng tồn kho của khác hàng… từ đó xác định được sự vắng mặt nào của q trình kiể sốt là chủ yếu, làm khả năng sai phạm tăng lên. Sau đó, KTV sẽ tổng hợp lại và đánh giá hệ thống KSNB đối với xác định giá trị doanh nghiệp là ở mức khá, trung bình hoặc yếu. Việc đánh giá hệ thống KSNB ở các mức độ khác nhau này còn phụ thuộc vào quan điểm của từng KTV.
3.3.3.2. Định hướng và giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm tốn rất hữu hiệu, tiết kiệm được thời gian và chi phí nhưng vẫn đảm bảo việc đưa ra kết luận đáng tin cậy. Thủ tục phân tích địi hỏi KTV phải có khả năng xét đốn mang tính nghề nghiệp, am hiểu sâu sắc về lĩnh vực sản phẩm của khách hàng để có được những phán đốn chính xác. Đặc biệt đối với kiểm tốn xác định GTDN, việc thực hiện các thủ tục phân tích lại càng phức tạp liên quan đến nhiều khoản mục trên BCTC.
Trước khi thực hiện các thủ tục phân tích để xác định GTDN, KTV nên rà soát một cách sơ lược về ngành nghề của khách hàng để nắm bắt được tình hình thực tế và xu hướng của ngành để tạo căn cứ phân tích. Trường hợp tài liệu phân tích khơng cho kết quả như dự kiển của KTV thì KTV phải điều tra làm rõ nguyên
Chuyên để cuối khóa Học viện tài chính
nhân. Để hồn thiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn xác định GTDN, các tổ chức kiểm toán nên chú ý phân tích các chỉ số.
Phân tích tỷ suất là việc dựa vào các mối quan hệ, những tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau để phân tích, đánh giá. Tùy vào điều kiện cụ thể, tùy trình độ chun mơn và kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV có thể tiến hành sử dụng các chỉ số khác nhau.
Các chỉ số thường được sử dụng trong đánh giá tính hiệu quả của một doanh nghiệp:
* Nhóm các chỉ số đánh giá khả năng thanh tốn: - Chỉ số khả năng thanh toán tổng quát:
Chỉ số khả năng thanh toán tổng quát =
Tổng tài sản Nợ phải trả
Chỉ số này dẫn tới 0 là báo hiệu sự phá sản của doanh nghiệp, nguồn vốn chủ sở hữu bị mất hầu như tồn bộ, tổng số tài sản hiện có khơng đủ trả số nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán.
- Chỉ số thanh toán nhanh: Hệ số khả năng thanh toán nhanh là thước đo về khả năng trả nợ ngay, không dựa vào việc phải bán vật tư hàng hóa, được xác định như sau:
Chỉ số khả năng thanh toán
nhanh =
Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn - Hàng tồn kho
Tổng số nợ ngắn hạn Hoặc:
Chỉ số khả năng thanh
toán nhanh =
Tiền + tương đương tiền Nợ tới hạn + Nợ quá hạn Thông thường, chỉ số ngày bằng 1 là lý tưởng nhất
* Nhóm các chỉ số đánh giá sự hiểu quả về sử dụng vốn, tài sản của doanh nghiệp gồm có:
- Chỉ số vòng quay hàng tồn kho: Là số lần mà hàng hóa tồn kho bình qn ln chuyển trong kỳ.
Chun để cuối khóa Học viện tài chính
Số vịng quay hàng
tồn kho =
Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho bình quân
Số vịng quay hàng tồn kho càng cao thì việc kinh doanh được đánh giá càng tốt, bởi lẽ doanh nghiệp chỉ đầu tư cho hàng tồn kho thấp nhưng vẫn đạt được doanh số cao.
- Chỉ số vòng quay các khoản phải thu: Vòng quay các khoản phải thu phản ánh tốc độ chuyển đổi các khoản phải thu thành tiền mặt của doanh nghiệp, được xác định theo cơng thức:
Vịng quay các khoản phải thu =
Doanh thu (thuần)
Số dư bình quân các khoản phải thu
Nếu vòng quay các khoản phải thu càng lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu càng nhanh là tốt, vì doanh nghiệp khơng bị chiếm dụng nhiều vốn.
- Chỉ số vòng quay vốn lưu động: Phản ánh trong kỳ vốn lưu động quay được mấy vịng.
Vịng quay vốn
lưu động =
Doanh thu (thuần) Vốn lưu động bình quân
Chỉ tiêu này phản ánh nếu đầu tư bình quân 1 đồng vào vốn lưu động trong kỳ sẽ tạo ra được bao nhiêu đồng doanh thu.
* Nhóm các chỉ số đánh giá khả năng sinh lời của doanh nghiệp
- Chỉ số tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu: Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng doanh thu mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ có mấy đồng lợi nhuận.
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu =
Lợi nhuận trước thuế x 100 Doanh thu thuần Tỷ suất lợi nhuận sau
thuế trên doanh thu =
Lợi nhuận sau thuế x 100 Doanh thu thuần
- Chỉ số tỷ suất lợi nhuận trên vốn kinh doanh: Tỷ suất lợi nhuận trên vốn kinh doanh là chỉ tiêu đo lường mức sinh lợi của đồng vốn
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn kinh doanh =
Lợi nhuận trước thuế x 100 Vốn kinh doanh bình qn
Chun để cuối khóa Học viện tài chính
Tỷ suất lợi nhuận sau
thuế trên vốn kinh doanh =
Lợi nhuận sau thuế x 100 Vốn kinh doanh bình quân
Các chỉ số được sử dụng trong quá trình định giá để đánh giá sức mạnh tài chính của doanh nghiệp, cho thấy liệu doanh nghiệp có được quản lý hiệu quả khơng và liệu có cơ hội nào để nâng cao khả năng sinh lời không, đánh giá các triển vọng tăng trưởng của doanh nghiệp.