1.2.2.1 Phân loại giá thành sản phẩm
Để đáp ứng yêu cầu của quản lý hạch tốn và kế hoạch hóa giá thành cũng như đáp ứng nhu cầu xây dựng giá cả hàng hóa. Giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ nhiều phạm vi tính tốn khác nhau.
Giá thành sản phẩm được phân loại chủ yếu như sau:
❖Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành
❖Phân loại giá thành sản xuất theo phạm vi tính tốn các chi phí sản xuất cấu thành.
1.2.2.1.1 Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành
Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại: giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế.
- Giá thành kế hoạch: là giá thành được tính tốn trên cơ sở chi phí kế hoạch và số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch.
- Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm.
- Giá thành sản phẩm thực tế: là giá thành sản phẩm được tính tốn và xác định trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tập hợp được trong kỳ, cũng như số lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất và tiêu thụ trong kỳ.
1.2.2.1.2 Phân loại giá thành sản xuất theo phạm vi tính tốn các chi phí sản xuất cấu thành
Trong cơng tác quản trị doanh nghiệp cịn thực hiện phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi tính tốn chi phí chi tiết hơn:
- Giá thành sản xuất toàn bộ (giá thành sản xuất đầy đủ): là loại giá thành mà trong đó bao gồm tồn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm hồn thành.
- Giá thành sản xuất theo biến phí: là loại giá thành mà trong đó chỉ bao gồm biến phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung (biến phí sản xuất) tính cho sản phẩm hồn thành.
- Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất: là loại giá thành trong đó bao gồm tồn bộ biến phí sản xuất tính cho sản phẩm sản xuất hồn thành và một phần định phí sản xuất được phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế so với mức hoạt động theo công suất thiết kế (mức hoạt động chuẩn).
1.2.2.2. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, cơng viêc, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất hồn thành địi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Khi xác định đối tượng tính giá thành phải căn cứ vào các đặc điểm sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất (loại hình sản xuất): sản xuất hàng loạt hay đơn chiếc.
- Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất: quy trình cơng nghệ sản xuất đơn giản hay phức tạp.
- Yêu cầu quản lý, khả năng và trình độ hạch tốn.
Đối tượng tính giá thành có thể là từng sản phẩm, từng loại sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng hồn thành, cũng có thể vừa là thành phẩm vừa là bán thành phẩm, có thể là từng hạng mục cơng trình….
1.2.2.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là sản phẩm, công việc cịn đang trong q trình sản xuất, gia cơng, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến mới trở thành sản phẩm hoàn thành.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là:
❖Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
❖Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
❖Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
1.2.2.3.1. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí ngun vật liệu trực tiếp, cịn các khoản chi phí khác tính cho sản phẩm hồn thành. Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục thì chi phí sản xuất
dở dang của giai đoạn công nghệ sau được xác định theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang (giá thành nửa thành phẩm bước trước chuyển sang)
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
● Theo phương pháp bình quân:
Dck = Dđk + Cv x Qdck Qht + Qdck
Trong đó:
Dđk., Dck: giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv: chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Qdck: khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ.
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến liên tục có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn cơng nghệ theo công thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như công thức trên. + Chi phí sản xuất dở dang giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki = Dđki + ZNTPi-1 x Qdcki Qhti + Qdcki
(ZNTPi-1: giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang)
● Theo phương pháp nhập trước xuất trước:
Dck = Cv x Qdck Qbht + Qdck
(Qbht: khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ). Nếu quy trình cơng nghệ chế biến có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn cơng nghệ theo cơng thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như trên. + Chi phí sản xuất giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki = ZNTPi-1 x Qdcki Qbhti + Qdcki
(ZNTPi-1: giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang).
1.2.2.3.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này khối lượng tương đương bao gồm:
- khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ (Qht)
- khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ (Qdck x mc) (mc: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ) Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Dck = Dđk + C x (Qdck x mc) Qht + Qdck x mc
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này khối lượng tương đương gồm:
(mđ: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ)
- Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ (Qbht = Qht – Qdđk)
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức: Dck = C x (Qdck x mc)
Qbht + Qdđk x (1 - mđ) + Qdck x mc
1.2.2.3.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang. mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng cơng đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức, sau đó tổng hợp lại để xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ của cả quy trình cơng nghệ.
1.2.2.4. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.2.2.4.1. Phương pháp tính giá thành theo cơng việc (đơn đặt hàng)
Theo phương pháp này, mỗi đơn đặt hàng khi mới đưa vào sản xuất, kế toán phải mở một bảng tính giá thành, cuối mỗi tháng căn cứ vào các chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân xường, từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán để chuyển sang các bảng tính giá thành. Khi đơn đặt hàng hồn thành kế tốn, tổng hợp chi phí và tính giá thành theo đơn đặt hàng. Chi phí sản xuất gắn với những đơn đặt hàng chưa hoàn thành đều là chi phí sản xuất dở dang.
1.2.2.4.2. Phương pháp tính giá thành theo quy trình sản xuất
a. Tính giá thành đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn
* Phương pháp tính giá thành giản đơn Cơng thức tính giá thành giản đơn:
+ Tổng giá thành (Z): Z = Dđk + C - Dck + giá thành đơn vị (z):
z = Z Qht Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành. * Phương pháp tính giá thành theo hệ số
Trình tự tính giá thành được thực hiện như sau:
Giả sử một quy trình sản xuất liên sản phẩm A, B, C; sản lượng sản phẩm hoàn thành tương ứng là QA, QB, Qc và hệ số giá thành tương ứng: HA, HB, Hc.
QH = QAHA + QBHB+QCHC
Bước 2: Tính tổng giá thành sản xuất liên sản phẩm hồn thành. Bước 3: Tính giá thành từng loại sản phẩm:
ZA = Dđk + Ctk - Dck x QAHA QH
ZA = Dđk + Ctk - Dck x QAHA QH * Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ
Giả sử quy trình sản xuất nhóm sản phẩm cùng loại: A1, A2,…, An, Trình tự tính giá thành được thực hiện:
+ Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình sản xuất, tính giá thành của cả nhóm sản phẩm đã hồn thành:
Znhóm = Dđk + Ctk - Dck
+ Bước 2: Xác định tiêu chuẩn để tính tỷ lệ phân bổ giá thành, Tiêu chuẩn đó có thể là giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch xác định theo sản lượng thực tế.
TAi = Q1Ai x zđi TAi = Q1Ai x zkh
Trong đó: TAi : tiêu chuẩn phân bổ cho quy cách sản phẩm i Q1Ai : sản lượng thực tế quy cách sản phẩm i
zđi : giá thành định mức một sản phẩm quy cách sản phẩm i zkh : giá thành kế hoạch một sản phẩm quy cách sản phẩm i
+ Bước 3 : Xác định tỷ lệ phân bổ giá thành (t%)
+ Bước 4 : Xác định giá thành từng quy cách trong nhóm sản phẩm ZAi = t% x TAi
* Phương pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất phụ
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính.
Để tính được giá thành của sản phẩm chính phải loại trừ chi phí của sản phẩm phụ: Zc = Dđk + Ctk - Dck - Cp zc = Zc Qc
b. Tính giá thành sản phẩm đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục
* Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm Trình tự tính giá thành:
- Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được của giai đoạn 1 để tính giá thành và giá thành đơn vị của nửa thành phẩm giai đoạn 1:
Z NTP1 = C1+ Dđk1- Dck1 z1 = ZNTP1/ Q1
- Căn cứ vào giá thành thực tế của nửa thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang và chi phí sản xuất khác đã tập hợp được ở giai đoạn 2 để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị của nửa thành phẩm giai đoạn 2
ZNTP2 = ZNTP1 + C2 + Dđk2 – Dck2 z2 = ZNTP2 / Q2
- Cứ tiến hành tuần tự như vậy cho đến giai đoạn công nghệ cuối cùng (gđ n), Căn cứ vào giá thành thực tế của nửa thành phẩm ở giai đoạn (n-1) và các chi phi sản xuất khác ở giai đoạn n để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm trong kỳ theo công thức:
ZTp = ZNTP (n-1) + Cn + Dđkn – Dckn ztp = Ztp / Qtp
Sơ đồ kết chuyển tuần tự để tính tổng giá thành
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n Chi phí NVL TT (bỏ
vào 1 lần)
Giá thành NTP giai đoạn 1 chuyển sang
Giá thành NTP giai đoạn n-1 chuyển
sang
Các chi phí chế biến khác của giai đoạn 2
Các chi phí chế biến khác của giai đoạn n
Giá thành NTP giai đoạn 2 Giá thành thành phẩm + + + Các chi phí chế biến khác Giá thành NTP giai đoạn 1
Sơ đồ 1.4 : Kết chuyển chi phí tuần tự từng khoản mục để tính giá thành NTP, TP
* Phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm
Trình tự tính tốn:
+ Bước 1: Xác định CPSX của từng giai đoạn nằm trong giá thành TP, Citp = Dđki + Ci x Qitp
Qi
Trong đó: Citp: Chi phí giai đoạn cơng nghệ i tính trong giá thành thành phẩm D đki: Chi phí dở dang đầu kỳ của giai đoạn cơng nghệ i
Ci: Chi phí phát sinh trong kỳ của giai đoạn cơng nghệ i Qi: Khối lượng sản phẩm mà giai đoạn i đầu tư chi phí
Qitp: Khối lượng thành phẩm đã quy đổi về nửa thành phẩm giai đoạn i: Qitp = Qtp x Hi
Sơ đồ kết chuyển song song để tính giá thành :
Sơ đồ 1.5 : Kết chuyển chi phí song song từng khoản mục để tính giá thành TP
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n CPSX của giai đoạn
1 theo khoản mục
CPSX của giai đoạn 1 trong thành phẩm
CPSX của giai đoạn 2 theo khoản mục
CPSX của giai đoạn 2 trong thành phẩm
CPSX của giai đoạn n theo khoản mục
CPSX của giai đoạn n trong thành phẩm
+ Bước 2: kết chuyển song song từng khoản mục của các giai đoạn để tổng hợp chi phí và tính giá thành của thành phẩm.
ztp = Ztp
Qtp
1.2.2.5. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Cuối kỳ kế tốn, chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế tốn sẽ tiến hành kết chuyển các loại chi phí này để tập hợp chi phí sản xuất chung tồn doanh nghiệp.
Tùy thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ mà tài khoản kế tốn sử dụng có sự khác nhau: TK 154 hoặc TK 631.
Sau đây là sơ đồ phản ánh quy trình kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và xác định giá thành sản phẩm của cả 2 phương pháp:
Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp theo PP KKTX TK 621 TK 154 TK 155 TK 622 TK 157 TK 627
Kết chuyển chi phi NVLTT
Kết chuyển giá thành thành phẩm nhập kho
Kết chuyển chi phi nhân công trực tiếp Kết chuyến chi phí sản xuất chung Kết chuyển giá thành sản phẩm gửi bán TK 632 Giá thành sản phẩm hoàn thành tiêu thụ
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp theo PP KKĐK
TK 154 TK 631 TK 154
TK 621
TK 622
Giá trị SPDD đầu kì được kết chuyển vào giá thành
sản xuất
Kết chuyển chi phi sản xuất dở dang cuối kỳ
Kết chuyển chi phi NVLTT
Kết chuyển chi phi nhân cơng trực tiếp TK 627 Kết chuyến chi phí sản xuất chung TK 632 Kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ