Đơn vị tính: Doanh nghiệp
Nhóm Phƣờng Số DN kiểm tra
1 Thụy Khuê – Yên phụ 98
2 Quảng An – Tứ Liên 96
3 Bƣởi – Nhật Tân 104
4 Xuân La – Phú Thƣợng 111
Tổng cộng 409
(Nguồn: Chi cục Thuế quận Tây Hồ)
Trong năm, Chi cục đã lập bảng kế hoạch kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế với 409 số DN bị kiểm tra tại các Phƣờng trên địa bàn quận Tây Hồ. Việc tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT, các cán bộ luôn tuân thủ các quy định của Luật quản lý thuế và các quy trình kiểm tra thuế. Các kết luận về kiểm tra luôn đƣợc xử lý kịp thời, nghiêm minh, theo đúng thẩm quyền và tình hình kiểm tra tại trụ sở nhƣ sau:
Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021 So sánh (%) 2020 so với 2019 2021 so với 2020 Tổng số cuộc kiểm tra tại trụ sở DN 403 621 437 154,09 70,37 Tổng số thuế truy thu và phạt 29.053 42.915 34.800 147,71 81,09 Tổng số thuế TNDN truy thu và phạt 17.836 28.090 19.699 157,49 70,13 Tỷ lệ thuế TNDN truy thu/ Tổng số thuế truy thu (%)
61,39 65,45 56,61 106,62 86,48
(Nguồn: Chi cục Thuế quận Tây Hồ)
Trong năm 2019 tổng số cuộc kiểm tra tại trụ sở DN NQD là 403 cuộc với tổng số thuế truy thu và phạt là 29.053 triệu đồng trong đó số thuế TNDN truy thu và phạt là 17.836 triệu đồng chiếm tỷ lệ 61,39% số thuế truy thu và phạt
Năm 2020 có tổng 621 cuộc kiểm tra tại trụ sở DN NQD với tổng số thuế truy thu và phạt là 42.915 triệu đồng, số thuế TNDN truy thu và phạt có 28.090 triệu đồng chiếm tỷ lệ 65,45% , tăng 10.254 triệu đồng so với năm 2019
Năm 2021 tổng số cuộc kiểm tra là 437 cuộc với số thuế truy thu và phạt là 34.800 triệu đồng trong đó thuế TNDN truy thu và phạt là 19.699 triệu đồng đã giảm 8.391 triệu đồng, tỷ lệ giảm 8,84% với cùng kỳ năm trƣớc
trong hoạt động của các DN NQD và kết quả là năm 2021 tổng số cuộc kiểm tra tại DN đã giảm 184 cuộc. Do đó ta có thể thấy tín hiệu đáng mừng khi các DN đã thực hiện tốt nghĩa vụ kê khai, nộp thuế TNDN của mình hơn, giảm tình trạng gian lận, trốn thuế,...Tổng số cuộc kiểm tra tại DN giảm cũng phần nào là do năm 2021 dƣới sự tác động của dịch Covid làm giãn cách xã hội đã khiến cho cơng tác kiểm tra gặp rất nhiều khó khăn. Lúc này Chi cục Thuế đã phải xem xét kỹ tính chất, mức độ và phạm vi ảnh hƣởng để xác định các trƣờng hợp cần thiết phải kiểm tra. Để đạt đƣợc kết quả trên các cán bộ Chi cục đã có những kế hoạch biện pháp cụ thể nhất để kiểm soát tiến hành điều tra truy thu số thuế do DN gian lận và đảm bảo tính tuân thủ pháp luật cho các DN NQD, đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các DN, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế và trên hết góp phần quản lý căn cứ tính thuế TNDN đƣợc đầy đủ, chính hơn.
Bên cạnh việc đẩy mạnh cơng tác kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở NNT, Chi cục cịn tích cực phối hợp với các ban ngành khác để trấn áp hiệu quả các tội phạm với hành vi cố tình vi phạm về thuế cũng nhƣ phòng chống và răn đe các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Góp phần tạo ra mơi trƣờng kinh doanh bình đẳng, lành mạnh, thúc đẩy sản xuất phát triển, nâng cao hiệu quả thu ngân sách.
Ví dụ
- Nằm trong kế hoạch kiểm tra năm 2021, đội kiểm tra đã tiến hành kiểm tra công ty TNHH tƣ vấn giáo dục & phát triển nguồn nhân lực (MST: 0101219493). Hồ sơ kiểm tra gồm: hồ sơ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế TNDN năm.
+ Khi tiến hành kiểm tra, cán bộ phát hiện: Chi phí đƣợc trừ năm 2021 là 6.157 triệu đồng, tăng đột biến so với 2020 (3.813 triệu đồng) và 2019 ( 3.358
bộ kiểm tra – đội kiểm tra đã u cầu cơng ty giải trình, bổ sung số thuế đã khai. Cơng ty đã giải trình do chi phí đầu vào tăng nhƣng tình hình kinh tế khó khăn nên khơng tiêu thụ đƣợc sản phẩm nhƣng không đƣợc cơ quan thuế chấp nhận và yêu cầu chứng minh bằng số liệu chi tiết. Chi cục đã gửi thông báo giải trình, q 10 ngày kể từ khi cơng ty nhận đƣợc thông báo, công ty vẫn không đƣa ra tài liệu để chứng minh đƣợc nên đội kiểm tra quyết định kiểm tra tại trụ sở công ty.
- Một trƣờng hợp điển hình trong công tác kiểm tra thuế TNDN năm 2021, Đội kiểm tra tiến hành kiểm tra thực tế đối với công ty Công Ty TNHH thƣơng mại và dịch vụ Việt Kỳ (MST: 0101164646). Kết quả kiểm tra nhƣ sau:
+ Hình thức xử phạt: Phạt tiền đối với hành vi: theo Điều 16 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định mức phạt 20% số tiền thuế khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp số tiền là 19.359.918 triệu đồng
+ Biện pháp khắc phục hậu quả:
Số báo cáo thuế TNDN của công ty là 562.145.621 đồng và khi cơ quan thuế kiểm tra trụ sở NNT thì số kiểm tra là 658.945.213 đồng. Truy thu số tiền thuế TNDN tăng qua kiểm tra là 96.799.592 đồng
Tiền chậm nộp, số tiền 2.613.589 đồng theo quy định tại khoản 2 Điều 59 Luật số 38/2019/QH14 Luật quản lý thuế do có hành vi chậm nộp tiền thuế.
Những phát hiện sau kiểm tra chủ yếu là do ngƣời nộp thuế xác định thiếu doanh thu tính thuế; hạch tốn vào chi phí các khoản chi phí khơng đúng quy định khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN; xác định sai niên độ làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số đƣợc miễn, giảm trong kỳ; sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lƣợng hàng hóa, dịch vụ mua vào..
nhƣ: chƣa đi sâu phân tích tính hợp lý, tính logic của số liệu trên hồ sơ khai thuế, chƣa có nhiều thơng tin để đối chiếu, nên chƣa phát hiện đƣợc hết các trƣờng hợp gian lận, sai sót.
Hiện nay các DN NQD ln tìm mọi cách để giảm số thuế phải nộp, vì vậy các đối tƣợng này ln tìm cách che giấu doanh thu tính thuế bằng cách khai sai, khai giảm. Qua đó có thể thấy cơng tác quản lý doanh thu tính thuế là hết sức quan trọng.
Nhận thức đƣợc điều đó, Chi cục Thuế Tây Hồ đã có nhiều biện pháp khả thi để quản lý doanh thu nhƣ: lập kế hoạch kiểm tra trên cơ sở thu thập, phân tích thơng tin của 100% DN NQD lớn trọng điểm có số thu lớn chiếm tới hơn 80% số thu của toàn bộ khối DN để tập trung khai thác số thu từ những doanh nghiệp này; thƣờng xuyên điều tra doanh thu thực tế và so sánh với doanh thu trên tờ khai, phân tích dữ liệu tờ khai; lập kế hoạch tổ chức các đồn kiểm tra quyết tốn thuế tại cơ sở
Tuy nhiên, với số lƣợng DN NQD vô cùng lớn, cán bộ thuế với trọng trách quản lý 5.279 DN, việc theo dõi tình hình kinh doanh của DN không phải là chuyện dễ dàng. Nên thơng tin về doanh thu tính thuế khơng thể nắm bắt đƣợc rõ.
Khi kiểm tra một số đối tƣợng cho thấy đa phần các DN có biểu hiện khai giảm doanh thu. Ví dụ một số DN NQD khai giảm DT tính thuế điển hình trong năm 2021:
Bảng 2.9: Một số DNNQD khai giảm DT tính thuế năm 2021
Đơn vị tính: triệu đồng
Tên DN MST Số báo cáo Số kiểm tra
Công ty TNHH tƣ vấn và
thƣơng mại Á Châu 0101423474 28.493 34.477 Công ty TNHH Lƣơng Thảo 0101429719 18.995 22.984
hình trong số đó là:
- Hạch toán kế toán và kê khai sai thuế quy định: Mục đích chủ yếu của hành vi là che giấu doanh thu tính, hạch tốn tăng chi phí tính thuế TNDN đƣợc khấu trừ
- Ghi giá bán thấp hơn so với giá thực tế: Các DN thƣờng ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán. Hành vi này thƣờng gặp ở các DN kinh doanh ô tô, xe máy; xăng dầu;nhà hàng khách sạn; vận tải tƣ nhân,…
- Dùng hóa đơn giả hoặc hóa đơn trống rồi tự ghi giá có lợi vào. Sử dụng hóa đơn chứng từ khơng hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn chứng từ; hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng tiền thuế đƣợc hoàn, số tiền đƣợc miễn giảm,…
Thời gian qua, Chi cục đã tăng cƣờng cán bộ đi kiểm tra phát hiện sai phạm về hóa đơn và xử phạt. Đây cũng là khía cạnh gần nhƣ khó quản lý và kiểm sốt nhất, do số lƣợng cán bộ cịn hạn chế, cơ quan thuế khơng đủ lực lƣợng để theo dõi và phát hiện hết trong khi hoạt động mua bán đƣợc diễn ra thƣờng xuyên và liên tục với số lƣợng hóa đơn rất nhiều
2.2.4.3 Quản lý chi phí được trừ
Chi phí góp phần quan trọng trong việc quyết định số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp, chi phí tăng thì số thuế phải nộp trong kỳ giảm. Mặt khác, các khoản mục chi phí lại vơ cùng đa dạng và khó kiểm sốt nên đây là sự lựa chọn nhiều nhất để các DN gian lận thuế.
Sai sót của các trƣờng hợp ghi tăng chi phí đƣợc trừ chủ yếu là do:
- Nhầm lẫn giữa kế toán thuế và kế tốn. Có những khoản mục đƣợc hạch toán vào chi phí nhƣng đó là những khoản khơng đƣợc tính vào chi phí
hợp lệ,…
- Sự hiểu biết của các kế tốn cịn hạn chế, chƣa nắm rõ các điều kiện chi phí đƣợc trừ quy định trong văn bản pháp luật
- Do các DN cố tình vi phạm khai sai làm giảm số thuế phải nộp.
Trên tinh thần đó, để quản lý tốt thuế TNDN thì các cán bộ thuế cần phải nắm vững các khoản chi phí đƣợc trừ cũng nhƣ các nghiệp vụ kế toán hiện hành để có thể phát hiện kịp thời những sai sót của DN và đƣa ra các biện pháp xử lý thích hợp
Trong q trình quản lý, các cán bộ thuế đã tập trung vào một số khoản chi phí đáng lƣu ý cụ thể nhƣ sau:
Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lƣợng…
Đây là khoản chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm. Theo Thông tƣ số 96/2015/TT-BTC đã bỏ quy định DN tự xây dựng định mức tiêu hao NVL sử dụng vào sản xuất kinh doanh làm cơ sở xác định chi NVL có đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ hay khơng. Điểm mới này đã giảm bớt gánh nặng cho cả CQT và DN vì thực tế rất khó xác định đƣợc việc doanh nghiệp xác định định mức NVL thế nào là hợp lý.
Tuy nhiên qua kiểm tra thấy một số sai phạm mà các doanh nghiệp NQD hay mắc phải nhƣ :
+ Một số NVL mua trực tiếp từ ngƣời sản xuất nên khơng có hóa đơn chứng từ đầy đủ. Theo quy định, nếu mua của ngƣời sản xuất trực tiếp, nhỏ lẻ, khơng có hóa đơn thì phải lập bảng kê nêu rõ tên, địa chỉ ngƣời bán. Nhƣng trên thực tế, các doanh nghiệp thƣờng không lập bảng kê hoặc lập không đúng quy định nhƣng vẫn đƣợc hạch tốn vào chi phí NVL.
+ Giả mạo hóa đơn đầu vào để hợp lý hóa những NVL khơng có chứng từ hợp lý, hoặc để hợp lý hóa khoản chi phí NVL khơng có thật
Hiện nay lao động của các DN NQD rất nhiều, khó quản lý. Bên cạnh đó lao động thời vụ nhiều, thời gian làm thêm giờ tăng ca ở các DN là khác nhau nên khơng ít các DN đã gian lận làm tăng thêm các khoản:
+ Giả mạo hợp đồng lao động nhằm khai thêm chi phí tiền lƣơng tiền cơng phải trả, giảm số thuế TNDN phải nộp
+ Khai chi phí tiền ăn giữa ca cao hơn thực tế hoặc trên thực tế khơng có khoản chi này khi xác định số thuế TNDN phải nộp
+ Thanh toán tiền lƣơng thực tế thấp hơn so với tiền lƣơng trong hợp đồng đã ký kết
+ Theo quy định tiền lƣơng, tiền lƣơng làm thêm giờ phải đƣợc quy định tại hợp đồng lao động, thỏa ƣớc lao động tập thể. Tuy nhiên, trên thực tế, khi ký kết hợp đồng với ngƣời lao động, các doanh nghiệp thƣờng quy định khơng rõ ràng gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra tiền lƣơng làm thêm giờ có phải là chi phí đƣợc trừ hay khơng.
Chi phí khấu hao TSCĐ
Theo thông tƣ số 45/2013/TT-BTC quy định khấu hao tài sản cố định thì TSCĐ đƣợc trích khấu hao vào chi phí đƣợc trừ phải thỏa mãn những điều kiện: dùng cho sản xuất kinh doanh, có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ và TSCĐ phải đƣợc quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN theo chế độ kế toán hiện hành.
Thực tế qua kiểm tra, Chi cục Thuế quận Tây Hồ đã phát hiện ra rất nhiều trƣờng hợp vi phạm về chi phí khấu hao TSCĐ. Điển hình nhƣ các vi phạm sau:
+ TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhƣng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
(MST: 0100301635) chuyên sản xuất quần áo. Cán bộ kiểm tra đã phát hiện cơng ty trích khấu hao 4 máy khâu đƣợc 11 năm. Trong khi theo Thông tƣ số 45/2013/ TT–BTC thì thời gian khấu hao tối đa với máy móc sử dụng trong ngành may mặc là 10 năm.
+ TSCĐ khác do DN quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của DN( trừ TSCĐ thuê tài chính)
+ TSCĐ khơng phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhƣng vẫn trích khấu hao.
+ DN ghi giá trị TSCĐ cao hơn nguyên giá TSCĐ ban đầu để tính mức khấu hao cao hơn so với quy định
2.2.4.4 Quản lý chi phí khác
Một số khoản chi phí khác nhƣ chi phí dịch vụ mua ngồi: là những hoạt động không thƣờng xuyên và nhỏ lẻ nhƣ chi tiền điện nƣớc, phụ cấp tàu xe, cơng tác phí… Vì vậy cơng tác quản lý càng thêm khó khăn. Lợi dụng điều này, các DN NQD thƣờng gộp các khoản chi này thành một khoản lớn, nhƣ chi thuê sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần quá lớn đƣợc phân bổ cho năm sau nhƣng doanh nghiệp hạch tốn ln một lần,…
Việc quản lý chi phí là vơ cùng phức tạp. Vì vậy cần phải nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế đối với các doanh nghiệp NQD để giảm bớt khối lƣợng công việc cho cán bộ.
2.2.4.5 Quản lý thu nhập khác
Cùng với doanh thu, chi phí từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thì các khoản thu nhập khác là một bộ phận xác định thuế TNDN. Để làm giảm số thuế TNDN phải nộp trong kỳ, một số DN cố tình khơng kê khai khoản thu nhập khác này hoặc kê khai thấp hơn so với thu thực. Do đó để quản lý và tránh thất thoát thu nhập khác cán bộ thuế cần phải theo dõi sát sao các khoản:
phế liệu; các khoản dự phịng, trích trƣớc khơng hồn nhập,…
Nhận thấy các cách thức gian lận và trốn thuế TNDN của các DN NQD ngày càng tinh vi, từng cán bộ thuế tại Chi cục Tây Hồ ln cố gắng hồn thành tốt các nhiệm vụ đƣợc giao, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ DN với những thay đổi về chính sách thuế cũng nhƣ các quy định của Luật kế tốn giúp cơng tác quản lý thuế TNDN có hiệu quả hơn.
2.2.5 Công tác quản lý nợ thuế
Quản lý nợ thuế là một khâu quan trọng trong hệ thống quản lý thuế, giúp đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công bằng giữa các đối tƣợng nộp thuế trong việc thu nộp thuế. Căn cứ chỉ tiêu thu nợ đƣợc Cục thuế giao, Chi cục đã xây dựng kế hoạch, giao chỉ tiêu thu nợ thuế cho từng đội thuế, cán bộ thuế, chỉ đạo các đội thuế tăng cƣờng áp dụng các biện pháp thu nợ thuế