Đơn vị tính: triệu đồng
Tên DN MST Số báo cáo Số kiểm tra
Công ty TNHH tƣ vấn và
thƣơng mại Á Châu 0101423474 28.493 34.477 Công ty TNHH Lƣơng Thảo 0101429719 18.995 22.984
hình trong số đó là:
- Hạch toán kế toán và kê khai sai thuế quy định: Mục đích chủ yếu của hành vi là che giấu doanh thu tính, hạch tốn tăng chi phí tính thuế TNDN đƣợc khấu trừ
- Ghi giá bán thấp hơn so với giá thực tế: Các DN thƣờng ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán. Hành vi này thƣờng gặp ở các DN kinh doanh ô tô, xe máy; xăng dầu;nhà hàng khách sạn; vận tải tƣ nhân,…
- Dùng hóa đơn giả hoặc hóa đơn trống rồi tự ghi giá có lợi vào. Sử dụng hóa đơn chứng từ khơng hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn chứng từ; hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng tiền thuế đƣợc hoàn, số tiền đƣợc miễn giảm,…
Thời gian qua, Chi cục đã tăng cƣờng cán bộ đi kiểm tra phát hiện sai phạm về hóa đơn và xử phạt. Đây cũng là khía cạnh gần nhƣ khó quản lý và kiểm sốt nhất, do số lƣợng cán bộ cịn hạn chế, cơ quan thuế khơng đủ lực lƣợng để theo dõi và phát hiện hết trong khi hoạt động mua bán đƣợc diễn ra thƣờng xuyên và liên tục với số lƣợng hóa đơn rất nhiều
2.2.4.3 Quản lý chi phí được trừ
Chi phí góp phần quan trọng trong việc quyết định số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp, chi phí tăng thì số thuế phải nộp trong kỳ giảm. Mặt khác, các khoản mục chi phí lại vơ cùng đa dạng và khó kiểm sốt nên đây là sự lựa chọn nhiều nhất để các DN gian lận thuế.
Sai sót của các trƣờng hợp ghi tăng chi phí đƣợc trừ chủ yếu là do:
- Nhầm lẫn giữa kế toán thuế và kế tốn. Có những khoản mục đƣợc hạch toán vào chi phí nhƣng đó là những khoản khơng đƣợc tính vào chi phí
hợp lệ,…
- Sự hiểu biết của các kế tốn cịn hạn chế, chƣa nắm rõ các điều kiện chi phí đƣợc trừ quy định trong văn bản pháp luật
- Do các DN cố tình vi phạm khai sai làm giảm số thuế phải nộp.
Trên tinh thần đó, để quản lý tốt thuế TNDN thì các cán bộ thuế cần phải nắm vững các khoản chi phí đƣợc trừ cũng nhƣ các nghiệp vụ kế toán hiện hành để có thể phát hiện kịp thời những sai sót của DN và đƣa ra các biện pháp xử lý thích hợp
Trong q trình quản lý, các cán bộ thuế đã tập trung vào một số khoản chi phí đáng lƣu ý cụ thể nhƣ sau:
Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lƣợng…
Đây là khoản chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm. Theo Thông tƣ số 96/2015/TT-BTC đã bỏ quy định DN tự xây dựng định mức tiêu hao NVL sử dụng vào sản xuất kinh doanh làm cơ sở xác định chi NVL có đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ hay khơng. Điểm mới này đã giảm bớt gánh nặng cho cả CQT và DN vì thực tế rất khó xác định đƣợc việc doanh nghiệp xác định định mức NVL thế nào là hợp lý.
Tuy nhiên qua kiểm tra thấy một số sai phạm mà các doanh nghiệp NQD hay mắc phải nhƣ :
+ Một số NVL mua trực tiếp từ ngƣời sản xuất nên khơng có hóa đơn chứng từ đầy đủ. Theo quy định, nếu mua của ngƣời sản xuất trực tiếp, nhỏ lẻ, khơng có hóa đơn thì phải lập bảng kê nêu rõ tên, địa chỉ ngƣời bán. Nhƣng trên thực tế, các doanh nghiệp thƣờng không lập bảng kê hoặc lập không đúng quy định nhƣng vẫn đƣợc hạch tốn vào chi phí NVL.
+ Giả mạo hóa đơn đầu vào để hợp lý hóa những NVL khơng có chứng từ hợp lý, hoặc để hợp lý hóa khoản chi phí NVL khơng có thật
Hiện nay lao động của các DN NQD rất nhiều, khó quản lý. Bên cạnh đó lao động thời vụ nhiều, thời gian làm thêm giờ tăng ca ở các DN là khác nhau nên khơng ít các DN đã gian lận làm tăng thêm các khoản:
+ Giả mạo hợp đồng lao động nhằm khai thêm chi phí tiền lƣơng tiền cơng phải trả, giảm số thuế TNDN phải nộp
+ Khai chi phí tiền ăn giữa ca cao hơn thực tế hoặc trên thực tế khơng có khoản chi này khi xác định số thuế TNDN phải nộp
+ Thanh toán tiền lƣơng thực tế thấp hơn so với tiền lƣơng trong hợp đồng đã ký kết
+ Theo quy định tiền lƣơng, tiền lƣơng làm thêm giờ phải đƣợc quy định tại hợp đồng lao động, thỏa ƣớc lao động tập thể. Tuy nhiên, trên thực tế, khi ký kết hợp đồng với ngƣời lao động, các doanh nghiệp thƣờng quy định khơng rõ ràng gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra tiền lƣơng làm thêm giờ có phải là chi phí đƣợc trừ hay khơng.
Chi phí khấu hao TSCĐ
Theo thông tƣ số 45/2013/TT-BTC quy định khấu hao tài sản cố định thì TSCĐ đƣợc trích khấu hao vào chi phí đƣợc trừ phải thỏa mãn những điều kiện: dùng cho sản xuất kinh doanh, có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ và TSCĐ phải đƣợc quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN theo chế độ kế toán hiện hành.
Thực tế qua kiểm tra, Chi cục Thuế quận Tây Hồ đã phát hiện ra rất nhiều trƣờng hợp vi phạm về chi phí khấu hao TSCĐ. Điển hình nhƣ các vi phạm sau:
+ TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhƣng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
(MST: 0100301635) chuyên sản xuất quần áo. Cán bộ kiểm tra đã phát hiện cơng ty trích khấu hao 4 máy khâu đƣợc 11 năm. Trong khi theo Thông tƣ số 45/2013/ TT–BTC thì thời gian khấu hao tối đa với máy móc sử dụng trong ngành may mặc là 10 năm.
+ TSCĐ khác do DN quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của DN( trừ TSCĐ thuê tài chính)
+ TSCĐ khơng phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhƣng vẫn trích khấu hao.
+ DN ghi giá trị TSCĐ cao hơn nguyên giá TSCĐ ban đầu để tính mức khấu hao cao hơn so với quy định
2.2.4.4 Quản lý chi phí khác
Một số khoản chi phí khác nhƣ chi phí dịch vụ mua ngồi: là những hoạt động không thƣờng xuyên và nhỏ lẻ nhƣ chi tiền điện nƣớc, phụ cấp tàu xe, cơng tác phí… Vì vậy cơng tác quản lý càng thêm khó khăn. Lợi dụng điều này, các DN NQD thƣờng gộp các khoản chi này thành một khoản lớn, nhƣ chi thuê sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần quá lớn đƣợc phân bổ cho năm sau nhƣng doanh nghiệp hạch tốn ln một lần,…
Việc quản lý chi phí là vơ cùng phức tạp. Vì vậy cần phải nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế đối với các doanh nghiệp NQD để giảm bớt khối lƣợng công việc cho cán bộ.
2.2.4.5 Quản lý thu nhập khác
Cùng với doanh thu, chi phí từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thì các khoản thu nhập khác là một bộ phận xác định thuế TNDN. Để làm giảm số thuế TNDN phải nộp trong kỳ, một số DN cố tình khơng kê khai khoản thu nhập khác này hoặc kê khai thấp hơn so với thu thực. Do đó để quản lý và tránh thất thoát thu nhập khác cán bộ thuế cần phải theo dõi sát sao các khoản:
phế liệu; các khoản dự phịng, trích trƣớc khơng hồn nhập,…
Nhận thấy các cách thức gian lận và trốn thuế TNDN của các DN NQD ngày càng tinh vi, từng cán bộ thuế tại Chi cục Tây Hồ ln cố gắng hồn thành tốt các nhiệm vụ đƣợc giao, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ DN với những thay đổi về chính sách thuế cũng nhƣ các quy định của Luật kế tốn giúp cơng tác quản lý thuế TNDN có hiệu quả hơn.
2.2.5 Công tác quản lý nợ thuế
Quản lý nợ thuế là một khâu quan trọng trong hệ thống quản lý thuế, giúp đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công bằng giữa các đối tƣợng nộp thuế trong việc thu nộp thuế. Căn cứ chỉ tiêu thu nợ đƣợc Cục thuế giao, Chi cục đã xây dựng kế hoạch, giao chỉ tiêu thu nợ thuế cho từng đội thuế, cán bộ thuế, chỉ đạo các đội thuế tăng cƣờng áp dụng các biện pháp thu nợ thuế
Tình hình nợ thuế TNDN của các DN NQD đƣợc thống kê qua bảng số liệu sau: