1.2 Nội dung kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.2.2 Nội dung của kế toán giá thành sản phẩm
1.2.2.1 Phân loại giá thành sản phẩm
Phân loại giá thành theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành.
- Giá thành kế hoạch: là giá thành SP được tính trên cơ sở chi phí sản
xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch. Được tiến hành xác định trước khi bắt đầu sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành này là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp để tiết kiệm CPSX, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.
- Giá thành định mức: là giá thành SP được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành, chỉ tính cho đơn vị sản phẩm. Được tiến hành xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm, là công cụ quản lý định mức của DN và giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế mà DN đã thực hiện trong quá trình sản xuất kinh doanh.
- Giá thành thực tế: là giá thành được tính trên cơ sở số liệu chi phí thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ, và số lượng sản phẩm thực tế. Giá thành thực tế chỉ tính tốn được khi kết thúc q trình sản xuất chế tạo sản phẩm. Là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của DN.
Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi chi phí trong giá thành.
- Giá thành sản xuất sản phẩm: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm như: CPNVLTT,CPNCTT và CPSXC tính cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành. Giá thành sản xuất sản phẩm được sử dụng để hạch toán thành phẩm, giá vốn hàng xuất bán và mức lãi gộp trong kỳ của doanh nghiệp.
- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất tính cho số sản phẩm tiêu thụ cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ tính cho số sản phẩm này. Như vậy, giá thành tồn bộ sản phẩm tiêu thụ chỉ tính và xác định cho số sản phẩm do doanh nghiệp
sản xuất và đã tiêu thụ, nó là căn cứ để tính tốn xác định mức lợi nhuận thuần trước thuế của doanh nghiệp.
1.2.2.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính ra được tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Căn cứ xác định đối tượng tính giá thành: + Đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất + Quy trình cơng nghệ sản xuất, chế tạo sản xuất. + Đặc điểm sử dụng sản phẩm, nửa thành phẩm.
+ Các yêu cầu quản lý , yêu cầu cung cấp thông tin cho việc ra quyết định trong doanh nghiệp.
+ Khả năng và trình độ quản lý, hạch toán.
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất kiểu đơn chiếc thì từng sản phẩm, cơng việc là đối tượng tính giá thành, nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loạt sản phẩm , từng đơn đặt hàng là 1 đối tượng tính giá thành.
Nếu doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức giản đơn thì đối tượng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm, dịch vụ hồn thành của quá trình sản xuất.
Nếu doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hồn thành ở giai đoạn chế biến cuối cùng, có thể là các loại nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất.
1.2.2.3 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang (SPDD) là sản phẩm, cơng việc cịn đang trong q trình sản xuất, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến mới trở thành sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính tốn xác định phần CPSX mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể
của từng DN có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ phù hợp.
a) Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí vật liệu chính trực tiếp ( hoặc chi phí vật liệu trực tiếp).
- Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp DN có CPNVLCTT hoặc CPNVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất (>= 75%), khối lượng sản xuất dở dang ít và tương đối ổn định giữa các kỳ.
- Nội dung của phương pháp:
+ Chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần CPNVLTT hoặc CPVLCTT. + Các khoản chi phí khác ( như: CPVLPTT , CPNCTT hay CPSXC) tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
+ Khối lượng sản phẩm làm dở khơng phải quy đổi thành sản luợng hồn thành tương đương.
- Cơng thức tính tốn:
* Nếu DN lập báo cáo theo phương pháp bình quân.
CPNVL TT(hoặc CPNVLTT Khối
Giá trị NVLC) đầu kỳ + (hoặc NVLC) phát sinh trong kỳ lượng của SPDD = * SPDD cuối kỳ Khối lượng SP hoàn + Khối lượng SPDD cuối kỳ thành trong kỳ cuối kỳ
Trong trường hợp DN có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp, kiểu chế biến phức tạp, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang của giai đoạn đầu tiên được tính theo CPNVLTT (hoặc CPVLCTT) cịn sản phẩm dở dang của các giai đoạn sau được đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trước đó chuyển sang.
Phương pháp này có ưu điểm là cho phép xác định được giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ nhanh chóng, đơn giản nhưng độ chính xác khơng cao.
b) Đánh giá sản phẩm làm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.
- Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có CPVLTT chiếm tỷ trọng khơng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và không ổn định giữa các kỳ, phải đánh giá được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
- Nội dung :
+ Căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ và mức độ chế biến hoàn thành quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ thành khối lượng hoàn thành tương đương.
+ Sau đó lần lượt tính tốn từng khoản mục chi phí trong sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:
- Với những chi phí bỏ vào một lần ngay từ đầu quy trình cơng nghệ (CPNVLTT, CPVLCTT, CP nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) thì tính cho 1 sản phẩm hồn thành và 1 SPDD là như nhau.
- Với những CP bỏ vào theo mức độ gia cơng, chế biến thì tính cho SPDD theo khối lượng hồn thành tương đương.
- Cơng thức tính tốn:
+ Đối với chi phí bỏ vào một lần ngay từ đầu quy trình cơng nghệ sản xuất:
CPSXDD đầu kỳ + Chi phí phát
Chi phí SXDD sinh trong kỳ KL SPDD cuối kỳ (theo = x cuối kỳ NVLTT hoặc NVLCTT) Khối lượng SP hoàn + KLSPDD
thành trong kỳ cuối kỳ
+ Với những chi phí bỏ vào theo mức độ gia cơng chế biến:
CPSXDD đầu kỳ + Chi phí phát
Chi phí SPDD sinh trong kỳ KLSP hoàn cuối kỳ = x thành tương KL SP hoàn thành + KL SP hoàn thành đương trong kỳ tương đương
Trong đó: KLSP hoàn thành tương đương = KLSPDD cuối kỳ x mức độ hoàn thành.
- Ưu điểm : Đảm bảo tính hợp lý hơn và độ tin cậy cao hơn.
- Nhược điểm: Khối lượng tính tốn nhiều, hơn nữa việc đánh giá mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang trên các công đoạn sản xuất khá phức tạp và mang tính chủ quan .
c) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức chỉ áp dụng thích hợp đối với doanh nghiệp có hệ thống kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành theo định mức, phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với sản phẩm đã xây dựng định mức chi phí sản xuất hợp lý hoặc thực hiện phương pháp tính giá theo định mức.
Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức ở khối lượng sản phẩm dở dang ở từng cơng đoạn, sau đó tập hợp lại cho từng sản phẩm. Cơng thức tính như sau:
1.2.2.4 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu chi phí đã tập hợp được của kế tốn để tính ra giá thành thực tế của sản phẩm, cơng việc, lao vụ đã hồn thành theo khoản mục chi phí đã quy định và đúng kỳ tính .
Các doanh nghiệp sản xuất có thể áp dụng 1 trong những phương pháp tính giá thành sau: Chi phí của sản phẩm dở dang Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ = x Định mứcchi phí
a) Phương pháp tính giá thành giản đơn.
Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính trực tiếp bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp (theo từng đối tượng tập hợp chi phí) trong kỳ và giá trị làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính giá thành sản
phẩm theo cơng thức sau:
Z=Ddk+C−Dck z=Z
Qht
Đây là cách tính đơn giản nhất. Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng, quý phù hợp với kỳ báo cáo (như tính giá thành điện, nước. bánh, kẹo).
b) Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.
Phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc hàng loạt vừa theo các đơn đặt hàng như: sửa chữa, ơ tơ, đóng tàu …
Theo phương pháp này đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng đã hồn thành. Kỳ tính giá thành khơng phù hợp với kỳ báo cáo, kỳ tính giá thành trong trường hợp này là khi đơn đặt hàng đã hồn thành.
c) Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ.
Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất, kết thúc tạo ra nhóm sản phẩm cùng loại với những phẩm cấp, quy cách khác nhau.Đối tượng kế tốn tập hợp CPSX là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng phẩm cấp, quy cách sản phẩm hồn thành.
ZAi=txTAi
Trong đó: TAi: Là tiêu chuẩn phân bổ cho quy cách sản phẩm i (i= 1,n )
t : Là tỷ lệ giá thành của nhóm sản phẩm.
d) Phương pháp tính giá thành hệ số.
Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất, sử dụng một loại NVL chính nhưng kết quả sản xuất thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau ( quy trình sản xuất liên sản phẩm ).
e) Tính giá thành sản phẩm đối với những DN có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục.
- Sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau. NTP đã hoàn thành ở giai đoạn trước lại là đối tượng tiếp tục chế biến ở bước sau.
- Mỗi giai đoạn chế biến có thể được tổ chức ở một địa điểm ( PX) khác nhau…
- Đối tượng tập hợp CP là từng giai đoạn công nghệ.
- Đối tượng tính giá thành : tuỳ theo yêu cầu quản lý có thể chỉ là thành phẩm ở bước công nghệ cuối cùng hoặc là NTP và thành phẩm ở bước công nghệ cuối cùng.
Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm ( kết chuyển tuần tự ).
Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp xác định đối tượng tính giá thành là nửa thành phẩm và thành phẩm của giai đoạn cuối cùng.
Theo phương pháp này, kế tốn giá thành phải căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được theo từng giai đoạn sản xuất trước, kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn kế tiếp, cứ thế tiếp tục cho đến khi tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất
cuối cùng. Do cách kết chuyển chi phí như vậy nên phương pháp tính giá thành này cịn gọi là phương pháp kết chuyển chi phí tuần tự.
Phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá nửa thành phẩm.
Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp xác định đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm của giai đoạn cuối cùng.
Căn cứ vào CPSX đã tập hợp được theo từng giai đoạn để tính ra phần chi phí của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm. Sau đó tổng hợp lại để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị thành phẩm theo từng khoản mục.Phương pháp này là phương pháp kết chuyển chi phí song song.