TNHH Cao su Kỹ thuật Hoàn Cầu
2.2.1 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty
Chi phí và giá thành là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả( lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, do vậy được doanh nghiệp rất quan tâm.
Tổ chức kế tốn chi phí, tính giá thành sản phẩm một cách khoa học , hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn trong cơng tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm.Việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chi phí phát sinh
trong doanh nghiệp , ở từng bộ phận, từng đối tượng , góp phần tăng cường quản lý tài sản, vật tư lao động, tiền vốn một cách tiết kiệm ,có hiệu quả. Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm . Đó là một trong những điều kiện quan trọng tạo cho doanh nghiệp một ưu thế trong cạnh tranh.
Mặt khác, giá thành sản phẩm còn là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời cịn là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh kế tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm với nội dung chủ yếu thuộc về kế tốn quản trị, cung cấp thơng tin phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.
2.2.1.1 Thực trạng phân loại chi phí sản xuất tại cơng ty
Cơng ty phân loại CPSX ra theo mục đích, cơng dụng của chi phí.
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm chi phí về lốp 1100,lốp 1200, dầu hoá dẻo, dầu DOP…….
* Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm những khoản tiền phải trả công nhân trực tiếp sản xuất như: tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích nộp theo lương (BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ )
* Chi phí sản xuất chung: gồm chi phí quản lý phục vụ sản xuất phát sinh trong các phịng ban, phân xưởng, tổ sản xuất: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung, chi phí dịch vụ mua ngồi.
2.2.1.2 Thực trạng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty
Cơng ty sản xuất ra các loại sản phẩm là lốp, lốp lu láng, lốp cơng trình…..Trong bài chun đề của mình, em đi sâu nghiên cứu về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm lốp. Cụ thể đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất được xác định tại công ty là sản phẩm lốp 1100.
2.2.1.3 Thực trạng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty
Đối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung, cơng ty TNHH Cao su Kỹ thuật Hồn Cầu nói riêng chi phí NVL, CCDC chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Vì vậy, các chi phí này được lập dự tốn một cách chặt chẽ và phải được quản lý trong quá trình sản xuất, tránh lãng phí, thất thốt…
* Các loại vật tư của Cơng ty bao gồm:
+ Vật liệu chính : Lốp cao su, dầu hố dẻo, dầu DOP… + Vật liệu phụ : Xăng công nghiệp, axit chanh, …
Tồn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ được tổng hợp chung và ghi trực tiếp vào TK 152 “Nguyên liệu vật liệu” mà không mở chi tiết theo vật liệu chính hay phụ.
Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho được Cơng ty sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất được hạch toán vào tài khoản tổng hợp – TK 621.
Theo số liệu của Công ty, trong tháng 3/2014, khi xuất NVL dùng vào sản xuất lốp, căn cứ vào phiếu xuất kho do các nhân viên ở kho lập theo số lượng chủng loại NVL xuất dùng, đối tượng sử dụng và địa điểm phát sinh chi phí, kế tốn tiến hành phân loại, tổng hợp và lập Bảng kê xuất NVL Tháng 3/2014 như sau:
Bảng 01: Bảng kê xuất nguyên liệu vật liệu
BẢNG KÊ XUẤT NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU
Tháng 3 năm 2014
Chứng từ Diễn giải Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi có TK 152…Nợ các TK Số hiệu Ngày tháng 621 627 78 02/01/201 4
Xuất lốp cao su Chiếc 600 650.00 0
390.000.000 390.000.000 78 02/01/201
4
Xuất dầu hố dẻo lít 2.400 28.000 67.200.000 67.200.000 ………….. …………….. … ……………. 190 23/03/201 4
Xuất dầu DOP lít 1.800 32.000 57.600.000 57.600.000 191 23/03/201
4
Xuất xăng cơng nghiệp
lít 2.500 10.500 26.250.000 26.250.000 192 25/03/201
4
Xuất Axit chanh cho sản xuất kg 80 19.860 1.588.800 1.588.800 …………….. ……………. ………….. ……… Cộng Tháng 3 9.735.961.472 10.543.474.01 8 365.124.000
Từ số liệu ở dịng tổng cộng của bảng kê xuất nguyên liệu vật liệu, kế tốn lập chứng từ ghi sổ để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu dùng cho sản xuất:
Bảng 02: Chứng từ ghi sổ
CÔNG TY TNHH CAO SU KỸ THUẬT HỒN CẦU
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/03/2014
Số: 190
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
Nợ Có Nợ Có chú
Xuất NVL cho sản xuất 621 10.543.474.018
152 10.543.474.018
Cộng 10.543.474.018 10.543.474.018
Người lập Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
- Chứng từ ghi sổ là cơ sở để kế toán đơn vị phản ánh vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 621.
Bảng 03: Sổ cái Tài khoản 621
CÔNG TY TNHH CAO SU KỸ THUẬT HOÀN CẦU SỔ CÁI
Tài khoản 621 Tháng 3/2014 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có … …
80 31/01 Xuất NVL cho sản xuất 152 3.606.144.628 88 31/01 Kết chuyển Chi phí NVL
TT
154 . 3.606.144.628 142 28/02 Xuất NVL cho sản xuất 152 3.566.491.918
149 28/02 Kết chuyển Chi phí NVL TT
154 3.566.491.918 190 31/03 Xuất NVL cho sản xuất 152 3.370.837.472
195 31/03 Kết chuyển Chi phí NVL TT
154 3.370.837.472
Cộng PS 10.543.474.018 10.543.474.018
Số dư cuối kỳ 0
Kế toán trưởng Giám đốc
Từ sổ cái TK 621 ta thấy tổng số phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ra sản phẩm lốp 1100 trong Tháng 3/2014 là: 10.543.474.018. Ta có bút tốn tập hợp chi phí NVLTT vào TK 621.
Nợ TK 621: 10.543.474.018 Có TK 152 : 10.543.474.018
Cuối tháng 3/2014 (hết Tháng 3) kế tốn kết chuyển khoản chi phí này sang TK 154 theo định khoản sau :
Nợ TK 154 : 10.543.474.018 Có TK 621 : 10.543.474.018 b) Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Lao động trong Công ty TNHH Cao su kỹ thuật Hồn Cầu được chia thành 2 bộ phận: Cơng nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp. Để tính tốn đúng tiền lương của từng đối tượng phù hợp với sức lao động mà họ đã bỏ ra, hiện Cơng ty đang áp dụng kết hợp 2 hình thức trả lương: Lương theo thời gian và lương sản phẩm (lương khoán). Tiền lương được thanh toán cho người lao động thành 2 đợt trong tháng: 1 đợt tạm ứng và 1 đợt thanh tốn số cịn lại.
Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng đối với cán bộ CNV ở bộ phận phịng, ban. Theo hình thức này, hàng tháng kế tốn tính lương cho cán bộ CNV căn cứ vào mức lương cơ bản và hệ số lương của từng người. Mức lương tháng = Mức lương cơ bản x Số ngày thực tế làm việc x Hệ số lương Cơ sở chứng từ để tính lương theo thời gian là bảng chấm cơng, bảng này dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng do từng phòng ghi hàng ngày theo quy định về chấm cơng. Cuối tháng, các phịng nộp lại cho phịng Kế tốn để tính và phát lương.
Hình thức trả lương theo sản phẩm (lương khốn) được cơng ty áp dụng cho công nhân sản xuất và đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động. Theo hình thức này, tiền lương của cơng nhân sản xuất được xác định như sau:
Tiền lương sản phẩm
(lương khoán) =
Số lượng sản phẩm hoàn thành x
Đơn giá tiền lương 1 đơn vị sản phẩm
Đơn giá tiền lương tính cho 1 đơn vị sản phẩm do phịng tổ chức lao động tiền lương của Công ty lập.Thông thường đơn giá lương là cố định giữa
các tháng. Hàng tháng, trước khi tiến hành sản xuất, tổ trưởng các tổ sản xuất sẽ ký kết với cơng ty hợp đồng làm khốn sản phẩm trong tháng . Sau khi số lượng công việc giao khốn hồn thành, tổ trưởng và cán bộ kỹ thuật tiến hành kiểm tra, nghiệm thu, bàn giao công việc thông qua “Biên bản nghiệm
thu cơng việc hồn thành”. Cuối tháng hoặc đầu tháng mới căn cứ vào biên
bản nghiệm thu khối lượng công việc hồn thành, bảng chấm cơng cho từng công nhân trong các tổ sản xuất,đơn giá lương do phịng tổ chức lập, kế tốn tiền lương sẽ tiến hành tính lương cho cơng nhân các tổ sản xuất.
Tại phịng kế tốn của Cơng ty, hàng tháng cùng với việc thanh toán lương, kế tốn tính tốn các khoản phải trích theo lương: BHXH, BHYT,,KPCĐ.
Trong đó:
- Tỷ lệ trích BHXH là 26% Lương cơ bản ( 18% tính vào chi phí cịn 8% trừ vào lương của người lao động ).
- Tỷ lệ trích BHYT là 4,5% Lương cơ bản ( 3% tính vào chi phí cịn 1,5% trừ vào lương của người lao động ).
- Tỷ lệ trích KPCĐ là 2% Lương thực tế tính hết vào chi phí
Khi trích BHXH, BHYT và KPCĐ ta có các định khoản như sau: Nợ TK622 (Chi phí nhân công trực tiếp)
Có TK 338 (3382, 3383, 3384) (chi phí phải trả ,phải nộp khác: KPCĐ,BHXH,BHYT)
Tồn bộ cơng việc được thể hiện qua “ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.”
Bảng 04: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG (Tháng 3/2014) Đơn vị tính: đồng S T T TK ghi có TK ghi nợ (đối tượng sử dụng)
TK 334- Phải trả CNV TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Lương Các khoản khác Cộng có TK 334 KPCĐ (3382) 2% BHXH (3383) 18% BHYT (3384) 3% Cộng có (TK 338) 1 TK 622 406.870.900 - 406.870.900 8.137.418 73.236.762 12.206.127 93.580.307 2 TK 627 86.429.100 - 86.429.100 1.728.582 15.557.238 2.592.873 19.878.693 3 TK 641 37.550.000 - 37.550.000 751.000 6.759.000 1.126.500 8.636.500 4 TK 642 119.502.500 - 119.502.500 2.390.040 21.510.450 3.585.075 27.485.575 Cộng 650.352.500 - 650.352.500 13.007.050 117.063.450 19.510.575 149.581.075
Căn cứ vào số liệu ở bảng phân bổ tiền lương ( dòng ghi nợ TK 622 ),kế toán tiền lương lập chứng từ ghi sổ để phản ánh tiền lương phải trả công nhân sản xuất và các khoản trích theo lương: BHXH,BHYT, KPCĐ.
Bảng 05: Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/03/2014
Số: 191
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số tài khoản Số tiền Ghi
Nợ Có Nợ Có Chú
Tiền lương phải trả cho CN tháng 3/2014 622 406.870.900 334 406.870.900 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ tháng 3/2014 622 93.580.307 388 93.580.307 Cộng 500.451.207 500.451.207
Người lập Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Kế tốn hạch tốn như sau :
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất được tập hợp vào TK 622. Nợ TK 622 406.870.900
Có TK 334 406.870.900 + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Nợ TK 622 93.580.307 Có TK 338 93.580.307
{ 338(2) 8.137.418 338(3) 73.236.762 338(4) 12.206.127}
Chứng từ ghi sổ là cơ sở để kế toán đơn vị phản ánh vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 622.
Bảng 06: Sổ cái Tài khoản 622
CÔNG TY TNHH CAO SU KỸ THUẬT HỒN CẦU
(Trích) SỔ CÁI Tài khoản 622 Tháng 3/2014 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có … … 82 31/01 Kết chuyển chi phí NCTT 154 429.263.664 … 145 28/02 Kết chuyển chi phí NCTT 154 440.797.292 191 31/03 Tiền lương phải trả cho
CNV 334 406.870.900 191 31/03 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ 338 93.580.307 196 31/03 Kết chuyển chi phí 154 484.176.371 Cộng PS 1.354.237.327 1.354.237.327 Dư cuối kỳ 0
c) Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung ở Cơng ty TNHH Cao su kỹ thuật Hoàn Cầu được mở chi tiết thành các khoản sau:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: TK 627(1) + Chi phí vật liệu: TK 627(2), CCDC: TK 627(3) + Chi phí khấu hao TSCĐ: TK 627(4)
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: TK 627(7)
Để hạch tốn chi phí sản xuất chung Cơng ty sử dụng TK tổng hợp – TK 627 và được mở chi tiết cho từng khoản chi phí (như trên).
Các chứng từ sử dụng: Về nhân công (bảng phân bổ tiền lương và
BHXH, bảng chấm công) ,về vật liệu (phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật tư…), chi phí dịch vụ mua ngồi (hoá đơn thanh toán tiền điện, nước…)
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó dùng để ghi vào sổ cái TK 627.
i) Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng được tính vào chi phí sản xuất chung bao gồm: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, nhân viên kinh tế, thủ kho…ở các phân xưởng sản xuất.
Để hạch tốn chi phí nhân viên trong chi phí sản xuất chung, Cơng ty mở chi tiết TK 627(1) để phản ánh các chi phí này.
Căn cứ để xác định tiền cơng phải trả cũng là các hợp đồng làm khoán được lập cho từng cơng việc và những người phân cơng có trách nhiệm quản lý, theo dõi và chấm công cho từng người.
Chi phí nhân viên được tính vào chi phí sản xuất chung được phân bổ theo bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Cụ thể: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 03/2014 thấy được chi phí nhân viên tính vào CPSX chung .Số liệu này được phản ánh vào chứng từ ghi sổ.
Bảng 07: Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/03/2014
Số: 192
Trích yếu Số tài khoản Số tiền Ghi
Nợ Có Nợ Có Chú
Tiền lương nhân viên phân xưởng tháng 3/2014 627(1) 86.429.100 334 86.429.100 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ tháng 3/2014 627(1) 19.878.693 338 19.878.693 Cộng 106.307.793 106.307.793
Người lập Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
Số liệu đó được phản ánh vào chứng từ ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 627(1) : 106.307.793 Có TK 334 : 86.429.100 Có TK 338 : 19.878.693 { 338(2) : 1.728.582 338(3) : 15.557.238 338(4) : 2.592.873} Dựa vào số liệu này vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
ii) Chi phí ngun vật liệu và cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung. Chi phí này bao gồm chi phí vật liệu sử dụng chung như vật liệu
dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, CCDC dùng cho sản xuất chung được dự trữ trong kho, khi có nhu cầu cần dùng thì xuất kho theo yêu cầu, chứng từ sử dụng là các phiếu xuất kho. Các phiếu xuất kho này được tập hợp lại để lập bảng kê xuất vật lieeuh và bảng kê xuát công cụ dụng cụ.
Bảng 08: Bảng kê xuất Công cụ dụng cụ
BẢNG KÊ XUẤT CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tháng 3 năm 2014
Chứng từ Diễn giải Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi có TK 152…Nợ các TK Số Ngày 621 627 150 15/03/2014 Xuất máy bào bề mặt cao su Cái 10 110.000 1.110.000 1.110.000 192 22/03/2014 Xuất van phun keo Cái 28 2.500.000 70.000.000 70.000.000 …………. ……… ……….. Cộng 119.109.411 119.109.411
Sau đó dựa vào các chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ.
Bảng 09: Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/03/2014
Số: 194
Trích yếu Số tài khoản Số tiền Ghi
Nợ Có Nợ Có Chú
Chi phí vật liệu sản xuất chung ở PX
627(2) 165.124.000
152 165.124.000
Cộng 165.124.000 165.124.000
Người lập Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/03/2014
Số: 198
Trích yếu Số tài khoản Số tiền Ghi
Nợ Có Nợ Có Chú Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất 627(3) 119.109.411 153 119.109.411 Cộng 119.109.411 119.109.411
Người lập Kế toán trưởng
Các số liệu trên được ghi vào chứng từ ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 627 (2) 165.124.000
Nợ TK 627 (3) 119.109.411 Có TK 153 119.109.411
(Tồn bộ CCDC giá trị lớn hay nhỏ Cơng ty phân bổ hợp lý chi phí vào sản xuất).
Số liệu này được tập hợp vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.