Bảng 1.1 Thủ tục kiểm toán đối với các nghiệp vụ tiền lương
2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý và cơ cấu hoạt động
Sơ đồ 2.1.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty.
ASCO luôn đặt vấn đề nhân sự lên hàng đầu trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn chuyên nghiệp và chất lượng. Trình độ, kinh nghiệm, thái độ phục vụ khách hàng là những yếu tố tiên quyết cho sự thành công của ASCO. Với hơn 40 cán bộ làm việc, bao gồm các KTV quốc gia, kỹ thuật viên kiểm toán, trợ lý kiểm toán, luật sư được đào tạo chuyên nghiệp ở các trường Đại học lớn của Việt Nam như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân, Học viện Ngân hàng, Đại học Thương mại..., Đại học Xây dựng, Đại học Giao thông vận tải…
Đội ngũ chuyên gia kiểm tốn tư vấn của ASCO đã có thời gian cơng tác tại nhiều Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam, có đầy đủ năng lực, kinh nghiệm, hiểu biết sâu rộng, thái độ chuyên nghiệp để có thể đáp ứng tốt nhất các yêu cầu từ
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
khách hàng. Các KTV của ASCO đã tham gia trực tiếp, thường xuyên các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên, các Dự án có quy mơ lớn nhóm A, nhóm B... trong nhiều năm qua.
Các chương trình đào tạo hàng năm trong và ngoài nước của ASCO là một trong những nội dung bắt buộc nhằm tiếp tục nâng cao chất lượng đội ngũ nhân sự của ASCO.
Ban điều hành cơng ty gồm:
Ơng Nguyễn Thanh Khiết. MBA,Tổng Giám đốc, Kiểm tốn viên cơng chứng, thẩm định viên.
Ơng Lê Đức Lương. Phó Tổng Giám đốc, Kiểm tốn viên cơng chứng, thẩm định viên.
Ơng Nhữ Đức Trường. Phó Tổng Giám đốc Phụ trách kiểm tốn tài chính tư vấn, Kiểm tốn viên cơng chứng.
Ơng Nguyễn Viết Hành. Phó Tổng Giám đốc Phụ trách kiểm tốn tài chính tư vấn, Kiểm tốn viên cơng chứng.
Bà Đặng Minh Thu. Trưởng phịng Nghiệp vụ, Kiểm tốn viên cơng chứng, thẩm định viên.
Ơng Đào Thanh Tú. Phó Tổng Giám đốc kiêm Trưởng văn phịng đại diện Quảng Bình.
Ơng Nguyễn Quốc Trung. Trưởng phịng KTXD1. Ơng Dương Anh Đức. Trưởng phòng KT XD2.
Các phòng ban trong Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO
Phịng kế tốn: Đảm nhận các cơng tác kế tốn của cơng ty theo quy định pháp
luật và chế độ kế tốn hiện hành.
Các phịng Kiểm toán XDCB: Thực hiện các hợp đồng Kiểm toán XDCB và tư
vấn xây dựng.
Các phịng Kiểm tốn Báo cáo tài chính: Thực hiện các hợp đồng Kiểm tốn
Báo cáo tài chính.
Phịng tư vấn và dịch vụ kế tốn: Thực hiện các dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, tư
vấn tài chính quản trị...
Phịng hành chính: Đảm nhận các cơng tác văn thư, tin học, liên hệ khách hàng… 2.1.4. Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của ASCO.
Sau gần 7 năm hoạt động và phát triển, ASCO đã gặt hái được nhiều thành công trong công việc nâng cao chất lượng các mặt và mở rộng quy mô.
Bảng 2.1.4: Số liệu về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty (3 năm gần đây).
Thông tin tài chính tương đương VNĐ.
Giá trị thực tế của 3 (Ba) năm gần đây.
2010 2011 2012 1. Tổng tài sản 1 0.014.659.407 13 .464.801.051 19.967.149.702 2. Tổng số nợ phải trả 7.924.813.857 11 .169.010.973 14.457.136.517 3. Tài sản ngắn hạn 8.983.231.060 12 .485.162.404 19.095.698.484 4. Nợ ngắn hạn 7.480.507.857 10 .877.032.973 14.317.486.517 5. Lợi nhuận trước thuế 139.211.845 297.210.166 274.379.306 6. Lợi nhuận sau
thuế 104.408.884 245.198.386 226.362.927 7. Doanh thu 4.108.703.548 5 .754.310.971 7.478.581.086 Qua bảng trên ta có thể khát qt:
Về tình hình tài chính: Tổng tài sản của cơng ty có xu hướng tăng dần qua các
năm, cụ thể năm 2011 tăng 3.450.141.650 VNĐ (tương ứng tăng 34,45%) so với năm 2010. Năm 2012 tăng 6.502.348.650 VNĐ (tương ứng tăng 48,29%) so với năm 2011. Như vậy tổng tài sản của công ty tăng với tốc độ tương đối nhanh cho thấy quy mô hoạt động của cơng ty ngày càng mở rộng, trong đó tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản. Điều này có thể giải thích thơng qua đặc điểm về loại hình của doanh nghiệp, từ kết quả hoạt động kinh doanh của công ty và sự đầu tư vào cơ sở vật chất của doanh nghiệp. Đây là một dấu hiệu tốt cho sự phát triển của doanh nghiệp.
Về kết quả kinh doanh: Doanh thu của công ty tăng dần qua các năm. Cụ thể:
năm 2011 tăng 1.645.607.423 VNĐ (tương ứng tăng 40,05%) so với năm 2010. Năm 2012 doanh thu tăng 1.724.270.115 VNĐ (tương ứng tăng 29,96%) so với năm 2011. Lợi nhuận trước và sau thuế năm 2011 tăng mạnh so với năm 2010, tuy nhiên năm 2012 lại giảm nhẹ so với năm 2011. Như vậy, qua các năm 2010 đến 2012 ta thấy doanh thu của cơng ty có xu hướng tăng lên. Tuy nhiên về con số tuyệt đối thì vẫn thấp, có thể do cơng ty mới thành lập, do chiến lược, chính sách của cơng ty hoặc cũng có thể do nguyên nhân khách quan là sự khó khăn chung của nền kinh tế thời kì này.
Về nhân sự: Nhận thức được trình độ và năng lực của nhân viên là yếu tố hàng
đầu đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của Công ty. Do vậy, hàng năm Công ty không những tuyển thêm đội ngũ nhân viên mới đã tốt nghiệp đại học, đang đi làm trong lĩnh vực có liên quan mà cịn liên tục bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ nhân viên. Trong những năm tiếp theo, Công ty sẽ tiếp tục tạo điều kiện về thời gian, chi phí… cho các nhân viên đi học và thi lấy các chứng chỉ CPA, ACCA,.. của Việt Nam và quốc tế.
Về cơ sở vật chất: Do nhu cầu thực tế về sự gia tăng số lượng nhân viên và để
tăng chất lượng dịch vụ cung cấp, Cơng ty cũng đã có nhiều sự cải tiến và đầu tư trang thiết bị, máy móc, đồ dùng văn phịng để phục vụ cơng việc.
2.1.5. Quy trình chung kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO.
Quy trình Kiểm tốn của ASCO được xây dựng, hồn thiện dựa trên Quy trình Kiểm tốn theo Chương trình Kiểm tốn mẫu do Hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam ban hành; các quy trình kiểm tốn của các hãng kiểm toán lớn trên thế giới, kết hợp với thực tiễn kiểm tốn của ASCO.
Quy trình kiểm tốn BCTC do ASCO thực hiện trải qua 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm tốn và kết thúc kiểm tốn. Quy trình được miêu tả cụ thể trong sơ đồ sau
Bảng 2.1.5: Quy trình kiểm tốn BCTC của ASCO.
Tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng kiểm tốn, đánh giá rủi ro và ký kết hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt và chương trình kiểm tốn. Thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán.
Thực hiện các khảo sát về kiểm soát nội bộ và các khảo sát cơ bản đối với nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Soát xét kết quả kiểm toán.
Soát xét kết quả kiểm toán
Thống nhất kết quả kiểm toán với khách hàng. Phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý. Giai đoạn thực hiện kiểm toán. Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
2.1.6. Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng tại ASCO.
Một là, Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán là thành quả của cuộc kiểm tốn do đó cần phải được kiểm sốt một cách chặt chẽ. Phịng hành chính sẽ thực hiện quản lý hồ sơ kiểm tốn và phịng kiểm soát chất lượng do BGĐ bổ nhiệm, được tổ chức độc lập. Các thủ tục áp dụng khi tiến hành kiểm soát hồ sơ kiểm toán bao gồm:
- Chọn người kiểm tra hồ sơ;
- Chọn hồ sơ kiểm toán cần kiểm tra;
- Lập báo cáo tổng hợp về kết quả kiểm tra; - Lưu trữ kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán.
Hai là, Kiểm soát chất lượng cơng việc kiểm tốn của các nhân viên kiểm tốn, các nhóm kiểm tốn.
Để đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn thì trước hết cơng ty phân cơng cơng việc cho các nhân viên phù hợp với trình độ và khả năng của từng người. Trong quá trình kiểm tốn, trưởng nhóm thường xun giám sát, chỉ dẫn các thành viên trong nhóm từ việc sử dụng các thủ tục kiểm toán đến việc thu thập các bằng chứng và cách trình bày giấy tờ làm việc, lưu file kiểm tốn đồng thời các thành viên trong nhóm hỗ trợ nhau thực hiện tốt các nhiệm vụ. Mặt khác ban lãnh đạo cũng thường xun giám sát nhóm kiểm tốn và hỗ trợ giải quyết các vấn đề khúc mắc.
Tóm lại, cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn tại cơng ty khá tốt, và tương đối cụ thể, gắn trách nhiệm tới từng người, kiểm soát chặt chẽ tới từng khâu trong quá trình tuyển dụng, đào tạo, kiểm tốn và tìm hiểu khách hàng.
2.1.7. Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán rất quan trọng cho một cuộc kiểm tốn, nó chứa đựng tất cả các thơng tin của một cuộc kiểm tốn. Nhận thức được tầm quan trọng này, công ty đã rất coi trọng việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ chứa đựng những thông tin về khách hàng có liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm tốn. Hồ sơ kiểm tốn chung thường bao gồm các thơng tin tổng hợp về khách hàng, thơng tin về kế tốn, thơng tin về hợp
đồng và các cam kết dài hạn, thông tin về các thủ tục kiểm sốt nội bộ, thơng tin về thuế, về pháp luật.
Hồ sơ kiểm tốn năm: Chứa đựng những thơng tin về khách hàng liên quan đến cuộc kiểm toán trong năm hiện tại. Hồ sơ kiểm toán năm gồm:
- Phần tổng hợp hồ sơ: Là phần lưu BCTC của khách hàng trong năm kiểm toán (báo cáo trước và sau kiểm toán), soát xét và kiểm tra của các thành viên BGĐ đối với hồ sơ kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán.
- Phần kiểm tra các khoản mục: Bao gồm chương trình kiểm tốn, các giấy tờ làm việc, các bằng chứng kiểm toán mà các KTV lưu trữ trên các khoản mục trên các BCTC.
Hồ sơ kiểm tốn được lập bởi cơng ty bao gồm các chỉ mục cụ thể sau: A. Kế hoạch kiểm toán
B. Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo kiểm toán C. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
D. Kiểm tra cơ bản tài sản E. Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
F. Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và TK ngoài bảng G. Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh H. Kiểm tra các nội dung khác.
Nhìn chung việc quản lý hồ sơ kiểm tốn mà cơng ty đang thực hiện rất khoa học và thuận tiện, có thể dễ dàng kiểm tra và tìm lại các thơng tin về khách hàng.
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN.
2.2.1. Cơng việc thực hiện trước kiểm toán.
Trong điều kiện kinh doanh hội nhập và cạnh tranh gay gắt như hiện nay, việc quảng bá, giới thiệu về doanh nghiệp kiểm toán rất phong phú và đa dạng. Để có thể cạnh tranh và đứng vững trên thị trường, ASCO ln chủ động tìm kiếm khách
hàng. Đối với các khách hàng (bao gồm cả khách hàng cũ và khách hàng mới), hàng năm công ty đều gửi Hồ sơ năng lực tới mỗi khách hàng để thông báo các loại hình dịch vụ mà cơng ty có khả năng cung cấp và các quyền lợi của khách hàng.
Sau khi nhận được hồi báo của khách hàng, cơng ty kiểm tốn tiến hành thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được thơng tin cần thiết về tình hình kinh doanh của khách hàng để ký kết hợp đồng kiểm tốn và thực hiện cơng việc kiểm tốn sau này.
Cơng ty cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty. Do vậy, KTV sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán những năm trước và cập nhật những thay đổi trong năm nay để thu thập thơng tin về khách hàng, đánh giá khả năng có thể kiểm tốn được đối với Cơng ty cổ phần ABC.
Trích giấy tờ làm việc A120- Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng đối với khách hàng là Công ty cổ phần ABC do KTV Lê Đức Lương thực hiện. Mục tiêu của bước công việc này là nhằm thu thập những thông tin cơ bản về khách hàng để đánh giá rủi ro hợp đồng, chấp nhận kiểm toán để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán.
A120- Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng. Công ty TNHH
kiểm tốn ASCO
Tên khách hàng: Cơng ty cổ phần ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2013
Nội dung: Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng. A120 Tên Ngày Người thực hiện LĐL 19/03/2014 Người soát xét 1 Người sốt xét 2
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
2. Tên và chức danh người liên lạc: Bùi Khắc Sơn- Giám đốc. 3. Địa chỉ: Thôn Hồng Sơn, xã Sơn Thịnh, Văn Chấn, Yên Bái. Điện thoại: 029 3877 166; Fax: 029 3877 167
4. Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần 5. Năm tài chính: Từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 6. Các cổ đơng chính, HĐQT và BGĐ
Họ và tên Vị trí Ghi chú Nguyễn Ngọc Bình Chủ tịch HĐQT
Đỗ Thị Huệ Ủy viên Hồng Tiến Dũng Ủy viên Nguyễn Đức Cử Ủy viên
Nguyễn Ngọc Hưng Trưởng ban Ban kiểm soát Phạm Thị Chinh Lương Thành viên Ban kiểm soát Phạm Thị Hiền Thành viên Ban kiểm soát Bùi Khắc Sơn Giám đốc
Vũ Quyết Tâm Phó giám đốc Lê Vũ Hùng Phó giám đốc
7. Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào? Cách thức tiếp cận khách hàng truyền thống.
8. Tên người đại diện của doanh nghiệp: Bùi Khắc Sơn.
9. Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết. Ngành nghề kinh doanh của công ty theo Giấy chứng nhận đầu tư là:
- Sản xuất kinh doanh điện năng; sản xuất, kinh doanh nước sạch; Xây dựng các cơng trình điện lực đến 35Kv, cơng trình hạ tầng kỹ thuật đơ thị và khu công nghiệp; dịch vụ xây dựng, kinh doanh phát triển nhà; dịch vụ lữ hành nội địa, dịch vụ khách sạn; buôn bán vật liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng; khai thác đá, cát, sỏi, đất sét...
II. THỦ TỤC KIỂM TỐN
Thủ tục Có Khơng Khơng áp dụng 1. Các sự kiện năm hiện tại
- Cơng ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
- Có nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ
- Đã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay.
- Đã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai khơng
- BCKT năm trước có bị ngoại trừ
- Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH.
2. Mức phí
- Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty.
- Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
3. Quan hệ với khách hàng - Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
- Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)
- Thành viên BGĐ của công ty hoặc