Bảng 1.1 Thủ tục kiểm toán đối với các nghiệp vụ tiền lương
3.4. NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP
3.4.1. Về phía nhà nước và các cơ quan chức năng
Để hồn thiện kiểm tốn cần có sự nỗ lực và phối hợp chặt chẽ giữa cơng ty kiểm tốn và các cơ quan chức năng, đặc biệt là cơ quan pháp lý. Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm tốn được ví như “ Kim chỉ nam” cho hoạt động của các cơng ty kiểm tốn. Đặc biệt trước ngưỡng cửa hội nhập kinh tế thế giới, kiểm toán của Việt Nam cịn q non trẻ thì việc xây dựng và hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn là vơ cùng quan trọng và cần thiết.
Trong những năm gần đây, hoạt động kiểm toán của Việt Nam đã được sự quan tâm sâu sắc từ phía Quốc hội, Chính phủ, Bộ tài chính. Cho đến nay Bộ tài chính đã ban hành được 26 Chuẩn mực về Kế toán, 37 Chuẩn mực về kiểm tốn, Chính phủ đã ban hành nhiều nghị định về hoạt động kiểm toán độc lập và Quốc hội thông qua Luật kế tốn. Vai trị của hoạt động kiểm tốn ngày càng được xã hội coi trọng và đánh giá cao. Việc hoàn thiện khung pháp lý về kế tốn, kiểm tốn đã có nhiều chuyển biến tích cực góp phần tạo ra mơi trường minh bạch, bình đẳng cho hoạt động của các doanh nghiệp.
Tuy nhiên hoạt động kiểm toán của chúng ta vẫn còn nhiều điểm cần phải khắc phục. Các văn bản kiểm toán vẫn đang trong giai đoạn hồn thiện, chưa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng của loại hình dịch vụ mới này. Số lượng văn bản pháp lý được ban hành nhiều nhưng đôi khi nội dung chưa thống nhất với nhau, nhiều văn bản quy định ra đời và phải mất một thời gian sau mới có các văn bản hướng dẫn, điều này đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc tìm hiểu và áp dụng. Đặc biệt việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế về kế toán và kiểm toán Việt nam gặp nhiều trở ngại khi hai hệ thống này chưa hài hòa và nhất quán.
Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển như hiện nay các nhà nước nên quan tâm hơn nữa đến hoạt động kiểm tốn nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hóa nền tài chính đất nước.
Vì vậy, em xin đưa ra một số ý kiến cá nhân đối với các cơ quan chức năng nhằm tạo điều kiện, định hướng phát triển đúng đắn và hiệu quả hơn cho hoạt động kiểm toán:
- Nhà nước và cơ quan chức năng cần sốt xét, kiện tồn lại hệ thống chính sách, đảm bảo sự đồng bộ thống nhất trong các văn bản ban hành. Bên cạnh đó Quốc hội và Chính phủ cũng cần ban hành đủ các văn bản quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thống các văn bản của Việt Nam.
- Tăng cường các hoạt động đào tạo để gia tăng về số lượng và nâng cao chất lượng đội ngũ KTV đáp ứng sự thiếu hụt trầm trọng số lượng KTV như hiện nay.
- Rút ngắn sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam và thế giới, tạo sự hài hòa, thống nhất giữa hai hệ thống văn bản pháp lý này để tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư nước ngồi vào Việt nam.
3.4.2. Về phía hiệp hội kế tốn và kiểm tốn.
Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng trong việc xây dựng, ban hành các chuẩn mực quốc gia về kế tốn- kiểm tốn, hướng dẫn nghiệp vụ chun mơn và phát triển nghề nghiệp. Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA (thành lập 4/2005). Hoạt động của hội hiện nay vẫn cịn nhiều hạn chế, chưa có vị trí và vai trị trong việc quản lý, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, vì nhiều lý do khách quan và chủ quan. Trong những năm tới, các hội cần tranh thủ sự giúp đỡ của Bộ Tài Chính và các ban ngành, tổ chức kinh tế trong nước cũng như quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao hơn vị trí, vai trị của mình trong sự phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung.
3.4.3. Về phía cơng ty kiểm tốn
Trong nền kinh tế hiện nay thì nhu cầu kiểm toán BCTC ngày càng gia tăng. Tại các cơng ty kiểm tốn ngày càng có nhiều hợp đồng được ký kết trong khi đó số lượng kiểm tốn viên, nhân viên kiểm toán và thời gian cho một cuộc kiểm tốn lại có giới hạn. Điều này đã gây nên áp lực về khối lượng công việc cho các KTV và đơi khi vì điều này mà ảnh hưởng tới chất lượng cuộc kiểm tốn. Vì thế, cơng ty nên tuyển thêm KTV để gia tăng số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán để giảm áp lực về mặt thời gian cho KTV làm tăng hiệu quả công việc.
Công ty cần chú ý, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ, cập nhật các văn bản mới về kế toán- kiểm toán cũng như các lĩnh vực khác cho nhân viên công ty. Duy trì và nâng cao các chế độ khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các nhân viên cũng như những hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động của cơng ty. Cơng ty cũng nên khuyến khích, tạo điều kiện hơn cho nhân viên cơng ty tham gia các khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ như học cao học, ACCA, CPA … và học ngoại ngữ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết thực hiện hợp đồng với các đối tác nước ngồi. Vì trên thực tế,
hoạt động kiểm toán của chi nhánh với các khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam cịn hạn chế. Việc mở rộng thực hiện kiểm toán các khách hàng này sẽ giúp chi nhánh nâng cao uy tín và quy mơ của mình.
3.4.4. Về phía khách hàng được kiểm tốn
Vì sự phát triển của đơn vị mình thì đơn vị khách hàng cần phối hợp chặt chẽ với doanh nghiệp kiểm toán và các cơ quan chức năng khác để thực hiện:
- Tổ chức cơ cấu lao động, bộ máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý và phù hợp với chuẩn mực chung;
- Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực và minh bạch cho các tổ chức cá nhân theo quy định của pháp luật. Phải chịu trách nhiệm về gian lận, sai sót và trách nhiệm đối với BCTC lập ra;
- Hiểu được ý nghĩa của việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực hiện cơng việc kiểm tốn tại doanh nghiệp mình. Hơn nữa, nên tăng cường công tác kiểm tốn khơng chỉ đối với BCTC mà cả kiểm tốn hoạt động và kiểm tốn tn thủ. Điều đó vừa đem lại hiệu quả cao trong hoạt động và quản lý của doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm trong sạch, vững mạnh cho nền kinh tế.
KẾT LUẬN
Ngày nay, với sự phát triển của kinh tế thị trường, nhu cầu về dịch vụ kiểm tốn, đặc biệt là kiểm tốn báo cáo tài chính do các cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp đang tăng trưởng mạnh mẽ. Nghề kiểm tốn ngày càng có những đóng góp quan trọng cho việc minh bạch hóa các thơng tin, đặc biệt là thơng tin tài chính. Trên đà phát triển đó ASCO đang trở thành một trong những cơng ty kiểm tốn có uy tín trên thị trường kiểm tốn bởi chất lượng cuộc kiểm tốn và mang tính chất chuyên nghiệp.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH kiểm tốn ASCO, em đã có cơ hội được đào tạo, tham gia thực hiện nhiều phần hành kiểm tốn trong đó có phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương. Trong bài luận văn này, em đã trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC của Cơng ty cổ phần ABC do Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực hiện và đã đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình này. Tuy nhiên do trình độ và thời gian cịn hạn chế, bài luận văn của em khơng thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cơ giáo cùng các anh chị KTV trong công ty.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của cơ giáo Vũ Thùy Linh- Giảng viên bộ mơn kiểm tốn, Học Viện Tài Chính cùng với các anh chị KTV trong Công ty TNHH kiểm tốn ASCO đã giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp này.
Hà nội, ngày tháng năm Sinh viên
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. “Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính kiểm tốn các chu kỳ chủ yếu” của ThS. Đậu Ngọc Châu- TS. Nguyễn Viết Lợi, NXB Tài chính 2012
2. “Giáo trình kiểm tốn các thơng tin tài chính khác” của TS. Lưu Đức Tuyên- TS. Phạm Tiến Hưng, NXB Tài chính 2012
3. “Giáo trình lý thuyết kiểm tốn” của TS. Nguyễn Viết Lợi- ThS. Đậu Ngọc Châu, NXB Tài chính 2009
4. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam do VACPA ban hành 5. Hồ sơ năng lực của Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO
6. Giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm tốn của phịng Kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO
7. Luật BHXH, Luật BHYT do Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành.
PHỤ LỤC
1. Trích hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài chính với Cơng ty cổ phần ABC. CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập- Tự do- Hạnh phúc. ------o0o-------- Số hợp đồng:
HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN
( V/v: Kiểm tốn báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013 của Công ty cổ phần ABC)
Căn cứ Bộ luật Dân sự của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/06/2005;
Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 31/03/2004 của Chính phủ về kiểm tốn độc lập; Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 và Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 của Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP;
Căn cứ vào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm tốn. Hơm nay ngày 19 tháng 12 năm 2013
Bên A: Công ty cổ phần ABC Người đại diện: Bùi Khắc Sơn Chức vụ: Giám đốc
Địa chỉ: Thôn Hồng Sơn, xã Sơn Thịnh, Văn Chấn, Yên Bái. Điện thoại: 029 3877 166 Fax: 029 3877 167 Mã số thuế:
Tài khoản số: Tại ngân hàng: BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO.
Người đại diện: Nguyễn Thanh Khiết Chức vụ: Giám đốc
Địa chỉ: Tỉnh Nghệ An
Điện thoại: Fax: Mã số thuế:
Tài khoản số: Tại ngân hàng: ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính của bên A cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013 theo chế độ kế tốn hiện hành và
Quy định có liên quan của cơng ty A.
Cơng việc kiểm tốn sẽ được thực hiện tại cơng ty A. ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC
Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính hàng năm được tiến hành theo các quy định tại Nghị định 105/CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ V/v: Ban hành quy chế kiểm toán độc lập của nền kinh tế quốc dân; Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 201 về Hợp đồng kiểm toán ban hành theo Quy định số 120/199/QĐ-BTC ngày 29/09/1999 của Bộ tài chính. Các chuẩn mực đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự hợp lý rằng báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm cơ bản để thu thập các bằng chứng cho những khoản mục và thơng tin trong BCTC. Cơng việc kiểm tốn cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế tốn áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC. Do bản chất và hạn chế vốn có của kiểm tốn BCTC cũng như hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ có những rủi ro khó tránh khỏi ngồi khả năng kiểm sốt của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn trong việc phát hiện sai sót.
ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhiệm của bên A:
Đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ cho bên B các thơng tin cần thiết có liên quan tới cuộc kiểm tốn BCTC bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác.
Bên A chịu trách nhiệm pháp lý về tính trung thực về hồ sơ tài liệu cung cấp cho bên B làm cơ sở cho cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính năm 2013 của cơng ty A.
Báo cáo tài chính dùng để kiểm tốn phải được bên A ký và đóng dấu chính thức trước khi cung cấp cho bên B. Việc lập báo cáo tài chính và cơng bố các thông tin khác là trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán. Trách nhiệm này địi hỏi hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ phải thích đáng, sự lựa chọn và áp dụng các chính sách kế tốn và việc đảm bảo an toàn cho các tài sản của đơn vị. Bên B có thể yêu cầu bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin, tài liệu liên quan tới cuộc kiểm toán đã cung cấp cho bên B.
Cử nhân viên của bên A tham gia phối hợp với bên B và tạo điều kiện thuận lợi cho bên B có thể xem xét các chứng từ, sổ sách và các thơng tin cần thiết cho cuộc kiểm tốn.
Thanh tốn đúng hạn cho bên B phí kiểm tốn như đã thỏa thuận tại điều 6 của hợp đồng này.
Trách nhiệm của bên B
Bên B đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm tốn hiện hành (điều 2)
Xây dựng và thơng báo cho bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán. Thực hiện chế độ kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật.
Cử kiểm tốn viên và chun gia có năng lực, kinh nghiệm thực hiện cơng việc kiểm tốn.
ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Sau khi hồn thành cuộc kiểm tốn, bên B sẽ cung cấp cho bên A: - Báo cáo kiểm toán
- Thư quản lý sẽ đề cập đến những điểm thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của kiểm toán viên nhằm cải thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Báo cáo kiểm toán và thư quản lý được lập thành 8 bản bằng tiếng việt, bên A giữ 06 bản, bên B giữ 02 bản.
ĐIỀU 5: THỜI GIAN THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG
Thời gian thực hiện hợp đồng sẽ theo kế hoạch do bên B lập và có sự đồng ý của bên A. Quá trình thực hiện hợp đồng trong khoảng thời gian từ 25/03/2014- 28/03/2014.
ĐIỀU 6: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN
Phí dịch vụ
Tổng phí dịch vụ cho các dịch vụ nêu tại điều 1 là: 50 000 000 VND (năm mươi triệu đồng)
Phí dịch vụ đã bao gồm tồn bộ các chi phí ăn ở, đi lại và phụ phí khác nhưng chưa bao gồm 10% thuế GTGT.
Điều khoản thanh toán
Lần 1: Thanh toán 50% sau khi ký hợp đồng
Lần 2: Thanh tốn nốt 50% cịn lại khi bên B giao báo cáo kiểm tốn cho bên A Bên A có thể thanh tốn bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng
Bên B sẽ phát hành hóa đơn cho bên A khi bên A thanh tốn tồn bộ giá trị hợp đồng cho bên B
ĐIỀU 7: CAM KẾT THỰC HIỆN
Hai bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Trong quá trình thực hiện nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho