2.1 .Đặc điểm tình hình chung về cơng ty
2.2.1 .Đặc điểm chung về hàng hố của cơng ty
2.2.2.1. Đánh giá hàng hoá mua vào
Đánh giá hàng hoá là việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của hàng hoá theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực thống nhất. Trong kế tốn nói chung và, kế tốn hàng hố nói riêng nguyên tắc cơ bản là hạch toán theo giá vốn thực tế.
* Với nguồn mua trong nước: Hàng hoá chủ yếu là bếp gas và một số các phụ kiện khác. Căn cứ vào lượng hàng dự trữ trong kho, phịng kinh doanh của cơng ty lên kế hoạch mua hàng và tổ chức thực hiện kế hoạch đó. Nhân viên phịng kinh doanh trực tiếp đến tận nơi mua hàng. Chứng từ trong trường hợp này là hoá đơn GTGT do bên bán lập( liên 2). Hàng hố được vận chuyển về kho của cơng ty( cơng ty tự vận chuyển hoặc th ngồi). Tại kho thủ kho kiểm nhận hàng hoá trước khi lập kho, đồng thời ghi vào thẻ kho. Cơng ty có một bộ phận kiểm nhận sẽ chứng nhận kết quả kiểm nhận qua phiếu nhập kho. THủ kho chỉ ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập kho căn cứ vào hoá đơn GTGT. Sau đó phiếu nhập kho và hố đơn( GTGT) được chuyển lên phịng kế tốn . Kế toán lưu phiếu nhập kho( phản ánh mặt hiện vật) và căn cứ vào hoá đơn( GTGT) để phản ánh mặt giá trị hàng hoá mua vào các sổ kế toán .
Việc xác định trị giá vốn của hàng mua trong nước như sau:
Trị giá mua thực tế Giá mua ghi trên Các khoản giảm của hàng = hố đơn( khơng có thuế GTGT) - trừ (nếu có) nhập kho
Do trị giá hàng mua quá lớn so với chi phí mua nên chi phí liên quan đến q trình mua hàng như : Chi phí vận chuyển, bốc dỡ... cơng ty đều hạch tốn vào Chi Phí Bán Hàng (TK641), nên trị giá mua thực tế của lơ hàng chính là trị giá vốn thực tế của hàng nhập kho.
Ví dụ: Theo phiếu nhập kho bếp gas ngày 02 tháng 3 (Hoá đơn GTGT số 008816- ngày 01 tháng 3) nhập kho 525.085MT Bupro của công ty chế biến và kinh doanh các sản phẩm khí số 95B Lê Lợi- Vũng Tàu theo chuyến hàng ngày 25/02/2005 LXH số 046/HH- 20/VPGas/2005(tàu- CIF)
Trị giá mua của 525.085MT Bupro là 3.557.945.809đ Vậy trị giá vốn thực tế của lô hàng nhập kho là: 3.557.945.809đ * Với hàng nhập khẩu:
- Giá cả hàng nhập khẩu: Giá cả hàng nhập khẩu phụ thuộc vào điều kiện về vị trí địa điểm giao hàng và phương thức vận chuyển hàng hoá từ người bán sang người mua, đặc điểm của loại hàng hố ...Mặt khác cơng ty lại giao dịch rất nhiều nước, trong q trình thoả thuận ký hợp đồng nhập khẩu Cơng ty sử dụng nhiều loại giá khác nhau, cụ thể:
+ Đối với khí hố lỏng(LPG): Do đây là mặt hàng có giá trị lớn nên Cơng ty sử dụng giá FOB, CFR- là hai loại giá chưa có phí bảo hiểm. Công ty sẽ giành quyền tự mua bảo hiểm cho hàng hố của mình tại cơng ty bảo hiểm Gas- Petrolimex PJICO.
Giá FOB= Giá hàng hố + chi phí vận chuyển, bốc dỡ qua lan can tàu Giá CFR= Giá FOB + F ( cước phí vận chuyển).
+ Đối với bếp và các mặt hàng khác: Cơng ty sử dụng giá CIF là giá có phí bảo hiểm.
Giá CIF= Giá FOB + I ( cước phí bảo hiểm) + F( Cước vận chuyển ) Vì điều kiện nhập khẩu từ nước ngoài nên quá trình giao hàng và thanh tốn tiền phức tạp, nhiều khoản chi phí phát sinh nên khi tính trị giá mua hàng nhập khẩu thực tế, cơng ty thường tính như sau:
Trị giá mua Giá thực tế Thuế Bảo hiểm phụ Cước phí thực tế của = thanh toán với + nhập + thu (nếu có) + vận chuyển
hàng nhập khẩu người bán khẩu (nếu có). Giá thực tế Giá ghi trên HĐ thực Tỷ giá thực tế tại thanh toán với = tế phải thanh toán * thời điểm phat sinh người bán (FOB, CFR) nghiệp vụ kinh tế
Thuế nhập Số lượng hàng hoá Giá tính thuế Thuế khẩu phải nộp = ghi trên tờ khai * từng mặt hàng * suất
( Số lượng giám (Giá CIF) định trên tờ khai)
Thuế GTGT Trị giá tính Thuế * Thuế suất của hàng NK = thuế hàng NK + NK thuế GTGT Hàng hố sau khi đã hồn thành thủ tục hải quan sẽ được chuyển về kho bằng phương tiện chuyên dùng của chính cơng ty (Hệ thống xe chở Gas). Trước khi nhập kho hàng hoá sẽ được Vina Control kiểm tra , giám định về số lượng phẩm chất. Trên cơ sơ biên bản kiểm nhận , hoá đơn của người bán, biên lai nộp thuế phòng kinh doanh XNK tiến hành vào số liệu cho máy và in ra phiếu nhập kho. Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán vật tư hàng hoá xác định giá trị thực tế nhập kho của lô hàng nhẩp khẩu như sau:
tế nhập kho = cho người XK + khẩu(theo + phụ thu + vận chuyển của hàng NK (Theo khối lượng khối lượng (nếu có) (nếu có) ghi trên B/L) giám định)
Về việc xác định và việc thanh toán các loại thuế liên quan đến quá trình nhập khẩu của cơng ty: Trong q trình nhập khẩu hàng hố thì có hai loại thuế ta cần phải tính, đó là thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu. Do trụ sở văn phịng cơng ty đặt tại Hà Nội nên việc kê khai nộp thuế là do 4 chi nhánh: Hải Phòng, Đà Nẵng, Cần thơ, Sài Gòn thực hiện. Các chi nhánh trên mỗi lần nhập, xuất hàng đều phải dựa vào các hợp đồng xuất nhập khẩu được ký kết để kê khai đầy đủ, chính xác về số lượng nhập, đơn giá tính và thuế suất theo quy định của cơ quan hải quan. Do công ty thực hiện việc nhập khẩu là chủ yếu nên mỗi chi nhánh có trách nhiêm nộp thuế NK, thuế GTGT hàng nhập khẩu tại cảng nhập cho hải quan theo tờ khai và báo nợ về công ty gas. Thuế NK, thuế GTGT hàng nhập khẩu thuộc trách nhiệm theo dõi và hạch toán tại văn phịng cơng ty Gas
Mọi chi phí phát sinh t rực tiếp liên quan đến hàng nhập khẩu đều được kế toán phản ánh và tập hợp vào tài khoản 641 (phí mở L/C, phí hải quan, phí giám định bất thường, phí vận chuyển về kho...)
Ví dụ: Để tiện theo dõi cho cả các quá trình sau của luận văn em xin nêu một ví dụ cụ thể về quy trình nhập khẩu trực tiếp tại công ty
Đây là hai ví dụ về chuyến hàng số 07 và số 08 thuộc hợp đồng số 02/PE/SK GAS- 01/04 ký ngày 30/12/2004 giữa công ty Gas- Petrolimex và công ty SK Gas Co LTd của Hàn Quốc. Một hợp đồng ngoại thương của cơng ty thường có giá trị rất lón và kéo dài. Nó có thể kéo dài trong suốt một năm và được chia thành nhiều chuyến. ở hợp đồng số 02 này chuyến hàng số 07 là theo giá FOB, chuyến hàng số 08 là theo giá CFR
Ví dụ 1:
ngày 30/12/2005 giữa cơng ty Gas Petrolimex và công ty SK Gas CO Ltd của Hàn Quốc. Lệ phí mở L/C là 300 USD, VAT=10%.(TGTT= 15.831) (VND/USD).
(2) Ngày 13/02/2005, được sự uỷ quyền của công ty Gas, chi nhánh gas Sài Gịn đã hồn tất thủ tục hải quan nhập hàng chuyến số 07 tại cảng Nhà Bè. Lệ phí hải quan phải nộp là 500.000 VND.
(3). Ngày 16/02/2005, phòng giám định Vina Control đã tiến hành giám định lô hàng trên. Số lượng giám định theo Vina Control là: 727,999(MT)
Số lượng trên B/L là: 729,538(MT) Đơn giá FOB: 337(USD/MT) Tỷ giá nhận nợ: 15.821(VND/USD_
Trong quá trình vân chuyển hàng đã phát sinh chi phí giám định tại Thái Lan với số tiền là 387.75USD. (Khoản chi phí này sẽ do cả bên bán và bên mua cùng chịu).
(4) Cùng ngày chi cục hải quan cửa khâủ cảng Sài Gịn khu vực III gửi giấy thơng báo thu thuế, chênh lệch giá đến đơn vị với số tiền thanh toán là 770.951.926 VND trong đó thuế NK:316.829.559 VND; Thuế GTGT hàng nhập khẩu: 454.122.670 VND
(5). Ngày 17/02/2005, tồn bộ lơ hàng trên đã được vận chuyển về kho gas Nhà Bè phù hợp với hợp đồng và vận đơn. Chi phí vận chuyển bơm hút gas là 5000.000, VAT=10%
(6). Cùng ngày, công ty bảo hiểm PJICO đã gửi đơn bảo hiểm hàng hố đến cơng ty với u cầu thanh tốn chi phí bảo hiểm là: 193,96 USD; VAT=10%. (7). Ngày 23/02/2005, công ty vận tải xăng dầu đường thuỷ I gửi hoá đơn thu cước phí vận tải yêu cầu thanh toán với số tiền là 23.295,868 USD(TGTT=15.810)
(8). Ngày 26/02/2005, chi cục HQCK cảng Sài Gòn II ra quyết định về việc điều chỉnh thuế, thu chênh lệch giá với tổng số tiền là: - 117.551.060 VND
trong đó thuế NK là: -106.055.086 VND, thuế GTGT là: - 11.495.974VND
Cuối tháng , phòng kinh doanh tại văn phịng cơng ty sẽ tập hợp tất cả chứng từ vào số liệu cho máy. Lúc này mới lập phiếu nhập kho, phòng kế toán kiểm tra số liệu và tiến hành xử lý chênh lệch, chuyển mã khách hàng (9). Ngày 05/03/2004 công ty viết đơn xin mua ngoại tệ để thanh toán tiền hàng cho công ty SK Gas. LTD gửi tới ngân hàng VietCom Bank. Ngày 12/03/2005 ngân hàng gửi giấy báo nợ tới công ty với số tiền là 245.854,31 USD. Tỷ giá thực tế ngày nhận nợ là 15.853VND/USD
(10). Ngày 01/04/2005, cơng ty thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng với số tiền là 193,875USD cho chi phí giám định cho lơ hàng này. Tỷ giá thực tế ngày thanh toán la 15.851 VND/USD
(11):Ngày 1/04/2005, công ty đã thanh toán bằng TGNH với số tiền là 193,875USD cho chi phí giám định lơ hàng. Tỷ giá ngân hàng ngày thanh toán là 15851VND/USD.
Tỷ giá hạch tốn cơng ty sử dụng năm 2005 là 16.000 VND/USD
Như vậy theo lơ hàng này giá NK tính theo giá FOB, khi phịng kinh doanh làm thủ tục nhập thì mã khách hàng là 31000022- Phải trả người bán Gas, phụ kiện, vận tải. Việc tính tốn lơ hàng trên do phịng kế tốn đảm nhận và được tính tốn như sau:
(1). Số tiền phải thanh toán với người xuất khẩu:
Quy đổi theo TGTT= 729,538*337* 15.821= 3.889.660.975(VND) (MT) (USD/MT)
Quy đổi theo TGHT= 729,538*337*16000= 3.933.668.896(VND) Chênh lệch giữa TGTT và TGHT = 44.007.921(VNĐ)
(2). PHí bảo hiểm phải trả:
Quy đổi theo TGTT= 193,96(USD)* 15.821= 3.068.641(VNĐ) Quy đổi theo TGHT= 193,96(USD)* 16.000= 3.103.360(VNĐ)
Chênh lệch giữa TGHT và TGTT = 34719 ( 3). Cước phí vận tải phải trả
Quy đổi theo TGTT= 23.295,968(USD)* 15.821 = 368.565.509(VNĐ)
Quy đổi theo TGHT= 23.295,968(USD)* 16000 = 372.735.488(VNĐ)
Chênh lệch giữa TGTTvà TGHT = 4.169.979(VNĐ) (4) Thuế NK, thuế GTGT hàng nhập khẩu
Nguyên nhân có quyết định về việc điều chỉnh thuế, thu chênh lệch giá là do khi hàng hoá về đến cảng nhưng chưa đủ các vận đơn, chứng từ ( Bảo hiểm , phí vận chuyển...); Hải quan sẽ tính thuế suất nhập khẩu ban đầu là 7,5%. Khi đã tập hợp được đầy đủ các vận đơn, chứng từ hải quan sẽ tính thuế NK ưu đãi là 5%. Do đó sẽ xó sự giảm thuế NK và VAT hàng NK.
Thuế NK phải nộp =(729,999*337+ 193,960 + 23.295,968) * 15.821 *5%= = 212.654.483( VNĐ)
Thuế GTGT hàng NK = (3.889.660.975+ 212.654.483)*10% = 410.231.546( VNĐ)
(5) Trị giá thực tế của lô hàng NK nhập kho
Trị giá thực tế của hàng nhập khẩu nhập kho:
= Trị giá lơ hàng + Phí bảo hiểm+ Cước phí vận chuyển + Thuế NK
= 3.889.660.975 + 3.068.641 + 368.565.509 + 212.654.483 = 4.473.949.608(VNĐ)
Trị giá hạch tốn của lơ hàng nhập kho:
= Số lượng hàng ghi trên tờ khai hải quan * Giá hạch toán = 727,999(MT) * 1000* 4500
Chênh lệch giá hạch toán và giá vốn hàng bán = 4.473.949.608- 3.275.995.500
= 1.197.954.108
(6). Phí giám định: Đây là một loại phí khơng thường xun xảy ta, và khi nó xảy ra sẽ được coi như một khoản rủi ro mà bên bán và bên mua cùng phải chịu. Phịng kế tốn sẽ tập hợp chi phí này và thanh tốn theo từng quý
Quy đổi theo TGTT ngày cuối kỳ = 193,875 * 15.851 = 3.073.112,625 Quy đổi theo TGHT = 193,875 * 16000 = 3.102.000
Chênh lệch giữa TGTT và TGHT = 28.887,375 Ví dụ: Theo chuyếnhàng số 08
(1). Ngày 04/02/2005 công ty đã viết đơn yêu cầu mở L/C số 00133700400219 tại ngân hàng VietCom Bank cho chuyến hàng số 08 theo hợp đông ngoại thương số 02/PE/SK Gas 01/04 ngày 30/12/2004 giữa công tygas Petrolimex và công ty SK GAS CO.LTD của Hàn Quốc . Lệ phí mở L/C là300USD. Tỷ giá thực tế 15.791USD/VND . Cơng ty đã thanh tốn bằng TGNH
(2) Ngày 19/02/2005 đựoc sự uỷ quyền của công ty Gas chi nhánh GAs S gịn đã hoàn tất thủ tục hải quan nhập chuyến hàng số 08 tại cảng Nhà Bè. Lệ phí hải quan là 500.000VND
(3) Ngày 20/02/2004 phịng giám định Vina Control đã tiến hành giám định lô hàng trên.Số lượng giám định theo Vina Control là: 1.826,744(MT)
Số lượng trên B/L: 1.824,756(MT) Đơn giá CFR(USD?MT):365(USD/MT)
Tỷ giá ngày nhận nợ: 15.732
4) Cùng ngày chi cục hải quan cửa khâủ cảng Sài Gòn khu vực III gửi giấy thông báo thu thuế, chênh lệch giá đến đơn vị với số tiền thanh tốn là 1.909.358.394 trong đó thuế NK:784.678.929 VND; Thuế GTGT hàng nhập khẩu: 1.124.706.465VND
(5). Ngày 23/02/2005, tồn bộ lơ hàng trên đã được vận chuyển về kho gas Nhà Bè phù hợp với hợp đồng và vận đơn. Chi phí vận chuyển bơm hút gas là 7.000.000, VAT=10%
(6). Cùng ngày, công ty bảo hiểm PJICO đã gửi đơn bảo hiểm hàng hố đến cơng ty với u cầu thanh tốn chi phí bảo hiểm là: 479,89 USD; VAT=10%
(7). Ngày01/03/2005, chi cục HQCK cảng Sài Gòn III ra quyết định về việc điều chỉnh thuế, thu chênh lệch giá với tổng số tiền là: - 285.950.261VND trong đó thuế NK là: - 260.990.176VND, thuế GTGT là: - 24.960.085VND Cuối tháng , phịng kinh doanh tại văn phịng cơng ty sẽ tập hợp tất cả chứng từ vào số liệu cho máy. Lúc này mới lập phiếu nhập kho, phịng kế tốn kiểm tra số liệu và tiến hành xử lý chênh lệch, chuyển mã khách hàng (8). Ngày 12/03/2005 công ty viết đơn xin mua ngoại tệ để thanh tốn tiền hàng cho cơng ty SK Gas. LTD gửi tới ngân hàng VietCom Bank. Ngày 17/03/2005 ngân hàng gửi giấy báo nợ tới công ty với số tiền là 666.035,94 USD. Tỷ giá thực tế ngày nhận nợ là 15.839VND/USD
Theo dữ liệu trên phịng kế tốn nhập số liệu vào máy. máy đã tự động tinh cấc nghiệp vụ như sau:
(1). Số tiền phải thanh toán với người xuất khẩu:
Quy đổi theo TGTT=1824,756 *365 *15.732= 10.478.077.410 VNĐ (MT) (USD/MT)
Quy đổi theo TGHT= 1842,756*365*16000= 10.656.575.040(VND) Chênh lệch giữa TGTT và TGHT =178.497.630 (VNĐ)
(2). Phí bảo hiểm phải trả:
Quy đổi theo TGTT= 479,890 *15732=7.549.629 (VNĐ)
Quy đổi theo TGHT=497,89 (USD)* 16.000= 7.678.240(VNĐ) Chênh lệch giữa TGHT và TGTT = 128.611
Nguyên nhân có quyết định về việc điều chỉnh thuế, thu chênh lệch giá là do khi hàng hoá về đến cảng nhưng chưa đủ các vận đơn, chứng từ ( Bảo hiểm , phí vận chuyển...); Hải quan sẽ tính thuế suất nhập khẩu ban đầu là 7,5%. Khi đã tập hợp được đầy đủ các vận đơn, chứng từ hải quan sẽ tính thuế NK ưu đãi là 5%. Do đó sẽ xó sự giảm thuế NK và VAT hàng NK.
Thuế NK phải nộp =(666.761,560*15.732+7.549.629)*5% = 524.852.124( VNĐ)
THuế GTGT hàng NK =
(666.761,560*15.732+7.549.629+524.852.124)*10%) =1.102.189.461(VND)
(5) Trị giá thực tế của lô hàng NK nhập kho
Trị giá thực tế của hàng nhập khẩu nhập kho: = Trị giá lơ hàng + Phí bảo hiểm+ Thuế NK
= 10.478.007.410+7.549.629+524.852.124= 11.010.479.163 Trị giá hạch tốn của lơ hàng nhập kho:
= Số lưưọng hàng ghi trên tờ khai hải quan * Giá hạch toán = 1.826,744(MT) * 1000* 4500
= 8.220.348.000
Chênh lệch giá hạch toán và giá vốn hàng bán
= 11.010.479.163- 8.220.348.000= 2.790.131.163