- Thủ quỹ : Thủ quỹ có nhiệm vụ thực hiện các vấn đền liên quan đến
2.3.1. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty
2.3.1.1 Thực trạng phân loại chi phí sản xuất tại cơng ty
➢Phân loại chi phí sản xuất xây lắp:
Do dự tốn cơng trình xây dựng cơ bản lập theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình và phân tích theo từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm nên ở Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng INDECO tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí. Việc phân loại này nhằm so sánh, kiểm tra việc thực hiện các khoản mục chi phí với dự tốn từ đó phân tích, đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh.
➢Nội dung cụ thể của từng khoản mục chi phí như sau:
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí của vật liệu chính (đá, nhựa đường, xi măng, cát, sỏi…), vật liệu phụ (phụ gia bê tơng…) sử dụng cho việc thi cơng cơng trình. Khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm nhiên liệu dùng cho máy thi công. Khoản mục này theo dõi chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
-Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân phục vụ xây lắp (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xây dựng). Khoản mục này được theo dõi theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
-Chi phí sử dụng máy thi cơng: Gồm chi phí NVL cho việc chạy máy, sửa chữa – bảo dưỡng máy, chi phí khấu hao máy thi cơng, chi phí máy th ngồi.
-Chi phí sản xuất chung: Gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, chi phí vật liệu, chi phí về dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác ngồi những chi phí kể trên.
2.3.1.2 Thực trạng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất tại công ty
Xác định đối tượng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến toàn bộ cơng tác hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. Xuất phát từ những đặc điểm riêng của ngành XDCB và đặc điểm tổ chức sản xuất trong Cơng ty nên đối tượng kế tốn tập hợp CPSX được xác định là các CT, HMCT riêng biệt.
Các chi phí phát sinh liên quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp vào CT, HMCT đó, đối với các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch toán sẽ được phân bổ cho các CT, HMCT có liên quan theo những tiêu thức phù hợp. Mỗi CT, HMCT do công ty thực hiện từ khi khởi cơng đến khi hồn thành đều được mở Sổ chi tiết theo dõi riêng. 2.3.1.3 Thực trạng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty
Cơng ty chỉ dùng TK 154 để tập hợp tất cả các loại chi phí phát sinh phục vụ cho q trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
2.3.1.4 Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty
*Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy việc hạch tốn đúng đủ chi phí ngun vật
56
liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi cơng, đảm bảo tính chính xác của tồn bộ chi phí đối với mỗi CT, HMCT xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu.
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng sử dụng (từng CT, HMCT) theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất dùng (giá mua chưa thuế GTGT).
Hiện nay, nguyên vật liệu của Công ty bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: gạch, ngói, xi măng, sắt thép, đá… - Vật liệu phụ: Vôi, sắt, đinh….
- Vật liệu kết cấu: kèo cột, khung, bê tông đúc sẵn... - Cơng cụ dụng cụ: cơpa, ván đóng khn, dàn giáo….
- Vật liệu khác: quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, quốc, xẻng…
Công ty đang áp dụng phương pháp tính trị giá vật tư xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh.
Tài khoản sử dụng
TK 154(1): Dùng để tập hợp các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh tại cơng trình.
Tk 1413: Dùng để phản ánh các khoản tạm ứng chi phí NVL.
Ngồi ra Cơng ty cịn sử dụng các tài khoản 152, 153, 142, 133, 112, 331, 341, 311.
Phương pháp tập hợp
Chi phí NVL phát sinh tại cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó theo giá thực tế của NVL xuất kho.
Trình tự kế tốn:
Cơng ty cổ phần tư vấn và xây dywngj INDECO áp dụng phương thức khoán xuống cho các đội cơng trình. Do đặc thù ngành xây dựng, các cơng trình ở các địa điểm khác nhau, xa cơng ty nên khơng có kho chứa vật tư để xuất cho các đội thi cơng, vật tư mua xuất thẳng đến chân cơng trình. Điều này giúp Cơng ty giảm bớt được chi phí vận chuyển NVL từ kho của cơng ty đến các cơng trình, giúp các đội có thể chủ động trong việc quản lý, điều hành sản xuất thi công. Công ty theo dõi cả về khối lượng và giá trị nhập, xuất, tồn kho của phần NVL này.
Tại đội xây dựng cơng trình sẽ tiến hành triển khai công việc được giao dưới sự chỉ đạo, giám sát của đội trưởng đội cơng trình và cán bộ kỹ thuật.
Khi có nhu cầu vật tư, đội trưởng đội thi công sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật tư. Để có kinh phí mua vật tư, nhân viên cung ứng sẽ viết giấy đề nghị tạm ứng lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt cấp vốn nằm trong giá trị phần giao khoán cho các đội cơng trình.
Khi mua vật tư về sẽ làm thủ tục nhập kho. Thủ kho công trường cùng đội trưởng, nhân viên cung ứng tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng của vật tư.
Thủ kho công trường sẽ tiến hành xuất vật tư dưới sự giám sát của đội trưởng khi có nhu cầu sử dụng để thi công.
Hàng tháng, đội báo sản lượng thực hiện của từng cơng trình để phịng kỹ thuật sẽ bóc tách giá trị sản lượng theo giá dự tốn ra tiên lượng vật tư. Cuối tháng, nhân viên thống kê đội mang các hóa đơn mua vật tư lên phịng vật tư để làm thủ tục nhập xuất thẳng. Phòng vật tư căn cứ vào tiên lượng vật tư viết 3 liên phiếu nhập, 3 liên phiếu xuất tương ứng với mỗi lần nhập xuất NVL: 1 liên lưu lại phòng, 1 liên trả cho các đội cịn 1 liên giao cho kế tốn để hạch tốn.
Đối với NVL do xưởng cơ khí xuất cho các đội để sửa chữa, cuối tháng nhân viên thống kê của xưởng cũng mang hóa đơn mua vật tư và biên bản xuât kho NVL cho đội để phòng vật tư làm thủ tục nhập xuất và theo dõi số lượng tồn kho.
Định kỳ cuối quý, thống kê ở đội lấy 1 liên phiếu xuất kho ở phòng vật tư tập hợp lại cùng các chứng từ gốc có liên quan khác của từng cơng trình chuyển về phịng kế tốn. Kế tốn vật tư tiến hành tập hợp vật tư sử dụng cho từng cơng trình theo bảng kê xuất vật liệu và lập bảng phân bổ NVL, công cụ - dụng cụ. Căn cứ vào bảng phân bổ này, kế toán tổng hợp định khoản vào sổ cái TK 154.
58
Sơ đồ 2.5:Quy trình ghi sổ kế tốn chi phí NVLTT.
➢ Đối với vật tư qua kho:
Khi tiến hành thi cơng cơng trình phịng kế hoạch cùng phó giám đốc phụ trách vật tư căn cứ tiến độ thi công và định mức sử dụng để lập dự toán lượng cung ứng vật tư cần thiết phục vụ cơng trường trong từng giai đoạn cụ thể. Khi có nhu cầu về vật liệu , tổ trưởng hoặc đội trưởng lập Giấy yêu cầu cung cấp vật tư có xác nhận ban chỉ huy cơng trường. Căn cứ vào đó, bộ phận vật tư sẽ viết phiếu xuất kho gồm 2 liên, người lĩnh vật tư mang 2 liên phiếu xuất đến thủ kho lĩnh vật tư. Thủ kho xuất kho theo đúng số lượng ghi trên phiếu xuất vào cột thực xuất. Người nhận và thủ kho ký cả vào 2 liên, thủ kho đánh số hiệu phiếu. Thủ kho giữ lại 1 liên để vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệu để hạch toán. Một liên người nhận đưa về nộp cho đội trưởng hoặc cán bộ kỹ thuật phụ trách công trường để kiểm tra số lượng và chất lượng vật liệu.
Cuối tháng, kế tốn cơng trình tập hợp các chứng từ trên về phòng kế tốn của cơng ty. Tại đây, kế tốn vật tư kiểm tra tính hợp pháp, đúng đắn của chứng từ chuyển về rồi lập chứng từ hạch toán chuyển cho kế toán tổng hợp nhập liệu vào máy.
Trường hợp xuất kho vật liệu, kế toán nhập vào phần mềm:
Nợ TK 154(1) – Chi phí vật liệu sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 1521, 1522
Căn cứ vào giấy yêu cầu cung cấp vật tư, cán bộ vật tư tiến hành mua và chuyển thẳng tới nơi thi công không qua kho của công ty. Các chứng từ có liên quan là các hố đơn GTGT, chứng từ phản ánh chi phí thu mua, chi phí vận chuyển và biên bản giao nhận vật tư đối với bộ phận sử dụng. Chi phí mua vật tư sẽ được trừ vào tiền tạm ứng của cơng trình hoặc ghi Có phải trả người bán. Định kỳ 3 đến 5 ngày kế toán ở tổ đội sẽ chuyển chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua cho phịng kế tốn ở cơng ty.
Trường hợp xuất thẳng vật tư cho cơng trình, kế tốn nhập vào phần
mềm:
TK Nợ 1: 154(1)
TK Có 1 : 111, 331,141..
Ví dụ:
Để thi cơng cơng trình Trường THPT Đơng Sơn 1 trong tháng 10/2015 bộ phận sản xuất đã viết phiếu vật tư đề nghị bộ phận kho xuất kho 53 m3 cát mịn, 55 m3 cát vàng, 53 m3 đá 1x2, 28 m3 đá 4x6 để thi cơng cơng trình.
60
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho
Công ty CP Tư vấn và xây dựng INDECO
Bộ phận: CT PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 10 năm 2015 Nợ: 154
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Trọng Anh Địa chỉ (bộ phận): Công ty Lý do xuất kho: Xuất cho CT Trường THPT Đông Sơn 1
Xuất tại kho (ngăn lơ): DNTN Xn Hiếu, địa điểm: Hồng Giang - Nơng Cống - tỉnh Thanh Hóa
TT phẩm chất vật tư, dụng cụTên, nhãn hiệu, quy cách, sản phẩm, hàng hoá Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Theo chứng từ Thực xuất A B C D 1 2 1 Cát mịn m3 53,0 53,0 125.000,0 2 Cát vàng m3 55,0 55,0 138.000,0 3 Đá 1x2 m3 53,0 53,0 208.000,0 4 Đá 4x6 m3 28,0 28,0 185.000,0 Cộng: x x x
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mươi triệu, bốn trăm mười chín ngàn đồng./
Số chứng từ gốc kèm theo: 01 Ngày 31 tháng 10 năm 2015
Hình 2.2:
Biểu 2.2: Sổ Nhật ký chung (trích)