1.2. Quản lý thuế TNDN
1.2.2. Nội dung quản lý thuế TNDN
1.2.2.1. Tổ chức quản lý thuế
- Chức năng quản lý xác định trình tự, khối lượng cơng việc của quá trình
quản lý. Để hoạt động quản lý hiệu quả cần thực hiện chức năng quản lý một cách thống nhất, hợp lý dưới sự phân công chun mơn hóa đáp ứng mục tiêu chung của cơng tác quản lý. Quản lý q trình cơng việc xảy ra liên tục qua các bước, các khấu tất yếu phải thực hiện.
- Chức năng quản lý thuế: Là trình tự cơng việc cơ bản được quy định tất
yếu phải thực hiện nhằm quản lý và thu thuế vào ngân sách nhà nước. Như nhiệm vụ tuyên truyền chính sách pháp luật thuế, quy trình kiểm tra, quy trình quản lý và cưỡng chế nợ thuế.
- Hệ thống thuế: Có hệ thống quản lý thuế và hệ thống chính sách thuế. Hệ thống quản lý thuế bao gồm tổ chức bộ máy quản lý thuế ( cơ cấu tổ chức, cán bộ công chức thuế) bao gồm cơ quan Thuế và cơ quan Hải Quan. Hệ thống chính sách thuế gồm chính sách thuế ( chính sách thuế nội địa và xuất khẩu) và các cơ chế thực hiện.
- Một trong những khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế là xây dựng tổ chức bộ máy quản lý thuế. Việc phân bổ nguồn lực và xây dựng cơ cấu tổ chức bộ máy để hình thành xây dựng lên hệ thống quản lý thuế mang tính thống nhất, khoa học và đảm bảo hiệu quả. Qua đó thực thi chính sách pháp luật thuế một cách nghiêm minh, bảo đảm thu đúng thu đủ, thu kịp thời, thực hiện đầy đủ nhiệm vụ của mình sẽ tạo nên sự phối hợp đồng bộ trong việc thực hiện mục tiêu hoàn thành kế hoạch thu của Nhà nước.
Hình 1.1 Bộ máy tổ chức ngành thuế
1.2.2.2. Quy trình quản lý thuế nói chung
Trong q trình phát triển kinh tế xã hội, nhằm thực hiện đơn giản hóa thủ tục hành chính, cải cách thủ tục hành chính thuế đi đơi với việc hiện đại hóa công tác quản lý thuế, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13 và Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019 có hiệu lực từ ngày 1/2/2020 được ban hành nhằm góp phần tăng cường quản lý, giám sát cơng tác quản lý thuế và đảm bảo quá trình thu đúng, thu đủ các khoản thuế mà NNT phải nộp.
Trong đó, nội dung QLT bao gồm các nội dung sau: (1) Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế (2) Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế
(3) Thủ tục xóa nợ tiền thuế, tiền phạt (4) Quản lý thông tin về người nộp thuế (5) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
(7) Xử lý vi phạm về thuế
(8) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Kể từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 thì cơ quan thuế đã thực hiện quản lý các nội dung quản lý thuế trên theo mơ hình chức năng thay vì quản lý theo đối tượng nộp thuế như trước đây, thể hiện qua bốn chức năng:
+ Chức năng kê khai - kế toán thuế (KK-KTT&TH)
+ Chức năng tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế (TT-HT NNT) + Chức năng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế (QLN&CC nợ thuế) + Chức năng thanh tra, kiểm tra thuế
Qua các nội dung QLT nêu trên, mỗi nội dung đều có vị trí, vai trị, tác dụng quan trọng trong quá trình vận hành hoạt động QLT hiệu quả.
1.2.2.3. Nội dung công tác quản lý thuế TNDN
Với sự phân cấp doanh nghiệp có địa chỉ trụ sở thuộc phạm vi nhiệm vụ của cơ quan thuế quản lý thu, cơ quan thuế đã thực hiện quản lý tốt được tình hình sản xuất kinh doanh, dịch vụ, kiểm sốt được tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của tất cả người nộp thuế, các tổ chức, doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp trên địa bàn nói riêng.
Nhằm phân bổ cải tiến hệ thống quy trình thủ tục quản lý thuế, chuẩn hóa rõ ràng về cơng tác quản lý để nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức bộ máy quản lý thuế, kinh nghiệm năng lực chuyên môn làm việc của đội ngũ cán bộ thuế. Nhằm thực hiện nghiêm chỉnh các quy định pháp luật về thuế, cần ban hành và áp dụng đúng quy trình quản lý thuế đối với người nộp thuế.
Bên cạnh đó, cần có cơ chế thực hiện chấp hành đầy đủ chính sách pháp luật về thuế, xóa bỏ những quy trình thủ tục khơng cần thiết đối với các doanh nghiệp.
Tổng cục thuế cụ thể hóa bằng các quy trình quản lý theo mơ hình chức năng cụ thể như sau:
Trường hợp NNT chuyển hồ sơ đăng ký thuế đến cơ quan thuế qua đường bưu chính: sau khi nhận hồ sơ đăng ký thuế, bộ phận đăng ký thuế thực hiện kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý, hợp lệ của các hồ sơ đăng ký thuế theo quy định. Trường hợp NNT nộp hồ sơ qua trang điện tử ngành thuế, hệ thống điện tử ngành thuế theo lập trình sẽ tự động nhận hồ sơ và trả kết quả cho NNT.
Trường hợp NNT nộp trực tiếp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan thuế (Được thực hiện theo Quy trình tiếp nhận và trả kết quả theo cơ chế "một cửa" QT01- TTHT).
Trường hợp NNT nộp hồ sơ đăng ký thuế không đầy đủ, không đúng quy định, bộ phận đăng ký thuế phải gửi thông báo cho NNT về việc hồ sơ đăng ký thuế chưa đúng thủ tục theo quy định hoặc liên hệ qua điện thoại để yêu cầu NNT lập hồ sơ đăng ký thay thế hoặc bổ sung.
b. Quản lý kê khai kế toán thuế
* Nhận, kiểm tra và xử lý hồ sơ khai thuế:
- Nhận tờ khai:
+ Đội TT-HT-NNT tiếp nhận hồ sơ khai thuế của NNT, đóng dấu nhận vào hồ sơ, chuyển hồ sơ khai thuế cho đội kê khai - kế toán thuế và đội kiểm tra trực tiếp quản lý doanh nghiệp.
+ Từ quý 4/2014, nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng đối với doanh nghiệp, các doanh nghiệp đóng trụ sở tại các tỉnh, thành phố có cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin bắt buộc phải kê khai thuế qua mạng. Đến nay hình thức giao dịch điện tử giữa doanh nghiệp với cơ quan thuế là hình thức bắt buộc. Khi nhận được hồ sơ kê khai thuế qua mạng do doanh nghiệp gửi đến, đội kê khai - kế toán thuế tiếp nhận và hạch toán hồ sơ khai thuế vào phần mềm, ứng dụng ngành thuế. Quá thời hạn nộp hồ sơ khai thuế định kỳ đội Kê khai – kế toán thuế gửi hồ sơ đôn đốc và thực hiện lập biên bản xử lý hành vi kê khai chậm, không kê khai hồ sơ khai thuế đúng quy định và trả kết quả biên bản đã lập vào địa chỉ email của doanh nghiệp đã cung cấp với cơ quan thuế
- Kiểm tra hồ sơ khai thuế: Cán bộ thuộc đội kiểm tra trực tiếp quản lý doanh nghiệp tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp. Sau ngày 22 tự động chốt hồ sơ nhận vào hệ thống và chạy rà sốt, kết suất, đồng bộ, phân tích dữ liệu của hồ sơ khai thuế. Căn cứ kết quả của hệ thống phân tích, cùng với nghiệp vụ rà soát kiểm tra tiến hành kiểm tra hồ sơ doanh nghiệp từ rủi ro cao đến rủi ro vừa và rủi ro thấp.
* Thực hiện xử lý lỗi kê khai thuế:
Đội kê khai – Kế toán thuế và tin học:
Sau khi hồ sơ khai thuế được hệ thống tự động tiếp nhận qua kê khai trực tuyến và được hạch toán vào ứng dụng ngành thuế,
- Phát hiện lỗi hồ sơ khai thuế tự động gửi thơng báo cầu giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế tới địa chỉ email NNT đã đăng ký,
- Gửi thông báo yêu cầu doanh nghiệp kê khai điều chỉnh vào hồ sơ khai tháng tiếp theo nếu tờ khai thay thế đã quá thời hạn nộp thuế.
- Rà soát danh sách các hồ sơ khai lỗi để đôn đốc doanh nghiệp sửa lỗi kê khai thuế. Đề xuất phối hợp tới đội kiểm tra, kiểm tra thuế tại trụ sở doanh đối với các doanh nghiệp thường xuyên kê khai sai, điều chỉnh nhiều.
* Căn cứ ấn định thuế đối với trường hợp không nộp tờ khai thuế:
- Đội kê khai - Kế toán thuế và tin học theo dõi việc nộp hồ sơ khai thuế để kịp thời đôn đốc các doanh nghiệp nộp đầy đủ, đúng hạn.
- Trường hợp doanh nghiệp nộp chậm hoặc khơng nộp hồ sơ khai thuế thì thực hiện thủ tục phạt hành chính và ghi nhận quyết định phạt hành chính vào máy tính để theo dõi việc nộp phạt của doanh nghiệp.
- Sau khi phát hành Quyết định phạt vi phạm hành chính thuế, nếu doanh nghiệp vẫn khơng nộp tờ khai thuế hoặc tờ khai thay thế cho tờ khai lỗi thì Đội kiểm tra thuế lập danh sách ấn định thuế đối với doanh nghiệp.
* Nhập và xử lý chứng từ nộp thuế:
Bộ phận kế toán thuế thuộc Đội kê khai – Kế toán thuế và tin học nhận kết quả nộp thuế từ KBNN của từng doanh nghiệp, nhập vào chương trình quản lý thuế tập trung (TMS- Tax Managment System) qua đó chương trình sẽ hạch toán thu, nộp và tự động tổng hợp để lập sổ theo dõi tình hình nộp thuế của từng doanh nghiệp theo từng khoản nợ, khoản phát sinh. Tất cả chứng từ nhận về được tự động định khoản số thuế thu được theo nguyên tắc kế toán nội địa.
* Phân tích hồ sơ kê khai thuế:
Đội kiểm tra thuế khai thác, tra cứu các tờ khai thuế trên trang Thuế điện tử, kết xuất dữ liệu tổng hợp của hồ sơ khai thuế trên hệ thống quản lý thuế tập trung, kết nối dữ liệu ứng dụng phân tích rủi ro phát hiện rủi ro cao, rủi ro vừa, rủi ro thấp sau đó bằng nghiệp vụ của cán bộ thuế phân tích thơng tin kê khai thuế và phân loại, xử lý dấu hiệu kê khai sai thuế. Nếu phát hiện NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo đề xuất Chi cục trưởng ban hành Thông báo yêu cầu
NNT giải trình, bổ sung thơng tin các chỉ tiêu chưa phản ánh đúng, đủ trong hồ sơ khai thuế hoặc mời doanh nghiệp đến giải trình tại cơ quan thuế. Đồng thời mở sổ theo dõi việc xử lý các hồ sơ khai có dấu hiệu kê khai sai theo doanh nghiệp, theo kỳ kê khai, theo dấu hiệu kê khai sai.
Sơ đồ 1.3. Quy trình quản lý kê khai thuế c. Quản lý thu nợ thuế
Việc đối chiếu số nợ thuế với đội kê khai- kế toán thuế được thực hiện diễn ra hàng tháng, khi khóa sổ thuế và chậm nhất 5 ngày làm việc. Cơng tác phân loại theo nhóm nợ, khoản nợ được căn cứ vào các tiêu thức theo quy định và một số giấy tờ liên quan như: hồ sơ, tài liệu liên quan đến người nợ thuế,... Thực hiện đơn đốc thu nộp đối với nhóm nợ có khả năng thu theo tình hình cụ thể, gọi điện thoại, nhắn tin, gửi email, fax cho người đại diện pháp luật của người nộp thuế hoặc trực tiếp với người nộp thuế yêu cầu nộp tiền thuế nợ, đồng thời, nắm thơng tin về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính và các ngun nhân dẫn đến tình trạng chậm nộp tiền thuế.
Thơng tư số 87/2018/TT-BTC ngày 27/9/2018 của BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của TT số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của BTC hướng dẫn về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bằng biện pháp trích tiền
từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại Kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản:“ Sau ngày thứ 90 (chín mươi) kể từ ngày: Số tiền
thuế, tiền chậm nộp tiền thuế hết thời hạn nộp thuế; hết thời hạn cho phép nộp dần tiền thuế nợ theo quy định của pháp luật”… Quyết định cưỡng chế phải
được gửi cho đối tượng bị cưỡng chế trước khi tiến hành cưỡng chế theo phương thức điện tử đối với trường hợp đối tượng bị cưỡng chế đã có tài khoản giao dịch thuế điện tử. Những đối tượng chưa có tài khoản giao dịch thuế điện tử của các đối tượng bị cưỡng chế thì quyết định cưỡng chế thực hiện giao trực tiếp hoặc gửi qua bưu điện cho đối tượng.
d. Kiểm tra thuế
Công tác kiểm tra thuế là một trong những hoạt động giám sát của cơ quan thuế thực hiện đối với các hoạt động, các giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện quy trình thủ tục hành chính thuế, đảm bảo ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nghiêm chỉnh và chính xác. Cơng tác kiểm tra được tiến hành theo hai bước:
Bước 1: Việc kiểm tra thuế thực hiện theo đúng quy trình, trình tự; khi phát hiện ra sai phạm trong quản lý thuế, cán bộ thuế thực hiện công tác kiểm tra về hồ sơ khai thuế, phân tích hồ sơ tại cơ quan nhận định sai phạm, báo cáo và thực hiện yêu cầu giải trình. Trong thuế thu nhập doanh nghiệp , đến định kì hàng tháng, quý sau khi thông báo các doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế tiến hành thực hiện các bước kiểm tra hồ sơ như: các chỉ tiêu kê khai thuế, đối chiếu doanh thu, lợi nhuận các năm, tồn ngành,...Trong q trình kiểm tra, cán bộ kiểm tra thuế phát hiện những sai phạm chưa hợp lý phải báo ngay và yêu cầu doanh nghiệp giải trình cụ thể. Nếu doanh nghiệp khơng giải trình được những vấn đề khơng hợp lý thì tiến hành thực hiện bước 2.
Bước 2: Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Bộ phận kiểm tra thực hiện cơng tác kiểm tra phải trình Lãnh đạo Chi cục để ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Khi được phê duyệt quyết định kiểm tra, cán bộ thuế tiến hành kiểm tra xác minh lại những yếu tố sai phạm, những khoản thu - chi không hợp lý; xác định lại những khoản thuế được ưu đãi, miễn giảm trong thuế thu nhập doanh nghiệp,...khi xác định lại những yêu tố sai phạm đó, những nội dung được kiểm tra được ghi lại vào biên bản khi kết thúc q trình kiểm tra. Trong cơng tác kiểm tra thuế, các doanh nghiệp có hành vi vi phạm như gian lận thuế, trốn thuế, cán bộ kiểm tra thuế báo cáo cấp trên để xin hướng giải quyết, ra quyết định xử lý những hành vi trên nhằm tránh thất thoát, gian lận thuế.