II. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP IN XÂY
BẢNG PHÂN BỐ SỐ
1.3.2. Kế tốn chi chí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở xí nghiệp bao gồm lƣơng và các khoản trích theo, lƣơng của cơng nhân sản xuất
Về ngun tắc chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc tập hợp giống nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trƣờng hợp không đƣợc tập hợp thẳng
vào các đối tƣợng thì tiến hành phân bổ gián tiếp,tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào từng trƣờng hợp cụ thể. ở xí nghiệp chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc tính cho từng bộ phận sau đó tập hợp cho tồn xí nghiệp vào cuối tháng.
Hàng tháng căn cứ vào phiếu ghi kết quả sản xuất sản phẩm hàng ngày của công nhân trực tiếp sản xuất tồng hợp lại để có số lƣợng sản phẩm sản xuất trong tháng của từng cơng nhân.
Các tổ trƣởng tiến hành theo dõi tình hình sản xuất của cơng nhân trong tổ mình. Mỗi cá nhân trực tiếp sản xuất hàng ngày sẽ ghi tên sản phẩm công việc mình làm vào phiếu báo cáo kết quả sản xuất. Cuối tháng nộp phiếu đó cho kế tốn, kế tốn tiến hành tính tốn dựa vào số sản phẩm, cơng việc ngƣời đó làm đƣợc x đơn giá lƣơng của sản phẩm cơng việc đó.
Tại xínghiệp in chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất đƣợc trả theo hai hình thức: tiền lƣơng thời gian và tiền l ƣơng sản phẩm.
Tiền lƣơng phải trả
cho 1 công nhân =
Tiền lƣơng thời
gian + Tiền lƣơng sản phẩm + Các khoản phụ cấp (nếu có Trong đó: Tiền lƣơng thời gian = Thời gian làm việc x Mức lƣơng thời gian
Ví dụ: Tính lƣơng chị Lê Thị Lê tổ máy in offset tháng 2/2001 nhƣ sau:
Thời gian hƣởng lƣơng là 170 giờ với đơn giá lƣơng là 1.800đ/giờ. Do đó lƣơng thời gian = 170 x 1800 = 306.000đ
Tổng hợp từ phiếu báo kết quả sản xuất hàng ngày, kế tốn tính đƣợc số lƣơng sản phẩm của chị là 1.057.818đ
Tổng cộng tiền lƣơng tháng 2/2001 của chị là: 1.057.818 + 433.245 = 1.491.063
Căn cứ vào bảng tính lƣơng, bảng thanh tốn lƣơng, thanh tốn làm đêm, làm thêm giờ, kế toán tập hợp phân loại chứng từ theo đối tƣợng sử dụng, tính tốn số tiền lƣơng phải trả để ghi vào dịng phù hợp cột ghi có TK 334 trên bảng phân bổ số 1.
Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và số tiền phải trả theo đối tƣợng sử dụng kế tốn tính ra số tiền phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào dịng phù hợp cột ghi có TK 338 trên bảng phân bổ số 1.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đƣợc xí nghiệp trích nhƣ sau:
- BHXH: 15% x lƣơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - BHYT: 2% x lƣơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - KPCĐ: 2% tổng hợp số tiền lƣơng phải trả.
Cụ thể:
- KPCĐ = 90.521.100 x 2% = 1.810.422 - BHXH = 15% x 87.520.600 = 13.128.090 - BHYT = 2% x 87.520.600 = 1.750.412 Tính tƣơng tự đối với TK 627, 641, 642, 338
Việc tập hợp chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng cho từng đối tƣợng sử dụng (công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xƣởng, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp) đƣợc thực hiện trên bảng phân bổ số 1 “bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội”
Tồn bộ chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc phản ánh trên bảng phân bổ số 1, kế toán ghi vào bảng kê số 4 “tập hợp chi phí sản xuất theo phân xƣởng dùng cho các TK 154, 631, 621, 622, 627” theo định khoản sau:
Nợ TK 622: 107.210.024 Có TK 334: 90.521.100 Có TK 338: 16.688.924 TK 3382: 1.810.422 TK 3383: 13.128.090
ĐƠN VỊ: XÍNGHIỆP IN XÂY DỰNG BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BHXH Tháng 2/2001 TT Ghi có TK Đối tƣợng sử dụng (ghi nợ các TK)
TK 334 phải trả công nhân viên TK 338 - phải trả, phải nộp khác
TK 335 chi phí phải trả Tổng cộng Lƣơng cấp bậc Các khoản khác Cộng KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) Cộng có TK 338 1 TK 622 87.520.600 3.000.500 90.521.100 1.810.422 13.128.090 1.750.412 16.688.924 107.210.024 2 TK 627 6.184.200 520.000 6.704.200 134.084 927.630 123.684 1.185.398 6.827.884 3 TK 641 3.850.000 5.920.010 9.770.010 195.400 577.500 77.000 849.900 10.619.910 4 TK 642 35.100.060 6.200.300 43.300.360 866.007 5.265.009 702.001 6.933.017 50.133.377 5 TK 338 4.052.680 4.052.680 81.053 607.902 81.053 770.008 4.822.688 6 Cộng 136.707.540 15.640.810 152.348.350 3.046.967 20.506.131 2.734.150 26.287.248 178.635.598 Ngày.... tháng ..... năm 2001 NGƢỜI LẬP BẢNG KẾ TOÁN TRƢỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối kỳ tính tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho các đối tƣợng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm , kế tốn ghi:
Nợ TK 154: 107.210.024 Có TK 622: 107.210.024
1.3.3 Chi phí sản xuất chung
Nội dung chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp in Xây dựng: Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất ở các bộ phận sản xuất của của xí nghiệp.
Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp theo yếu tố chi phí trên các TK cấp 2 của TK627
- TK 6271 : Chi phí nhân viên - TK 6272 : Chi phí vật liệu
- TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274 : Khấu hao TSCĐ
- TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất chung tại xí nghiệp in nhƣ sau: 1.3.3.1 Chi phí nhân viên TK 6271
Căn cứ vào bảng thanh toán lƣơng làm đêm, làm thêm giờ của các nhân viên quản lý phân xƣởng, kế tốn tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng trên bảng phân bổ số 1. Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ số 1 kế toán ghi vào bảng kê số 4 theo ĐK sau:
Nợ TK 627 : 7.889.598
(TK 6271 : 7.889.598)
Có TK 334 : 6.704.200 Có TK 338 :1.185.3978
1.3.3.2 Chi phí vật liệu (TK 6272), chi phí dụng cụ sản xuất gồm nhiều loại nhƣ băng dính, mũi khoan, dầu ơma, hồ dán, kim, chỉ, vòng bi.
Việc tính giá vật liệu cơng cụ dụng cụ xuất dùng trong phân xƣởng cũng theo phƣơng pháp bình quân gia quyền đã nêu ở phần tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sau đó, giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ cuất dùng trong phân xƣởng cũng đƣợc tập hợp và phân bổ trên bảng phân bổ số 2 “bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ”
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC và các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK 627 : 41.211.270 (Nợ TK 6272 : 41.211.270 Có TK 152 : 41.211.270 ( Có TK 1523: 25.630.270 Có TK 1524: 5.230.400 Có TK 1525: 10.350.600)
Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và các chứng từ liên quan kế tốn ghi chi phí cơng cụ đồ dùng quản lý
Nợ TK 627 : 1.020.300 (Nợ TK 6273: 1.020.300)
Có TK 153 : 1.020.300
Xí nghiệp là đơn vị sản xuất kinh doanh áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ , do đó khi mua bất kỳ 1 loại vật liệu hay hàng hố dịch vụ nào xí nghiệp cũng đều phải tách riêng phần giá trị và phần thuế giá trị gia tăng. Khi tính vào chi phí xí nghiệp chỉ tính phần giá trị hàng hố dịch vụ mua vào cịn thuế gía trị gia tăng sẽ đƣợc tách riêng và ghi vào bên có TK 133 (thuế GTGT đƣợc khấu trừ).
Nếu vật liệu cơng cụ dụng cụ mua ngồi xuất thẳng cho phân xƣởng, từ phiếu chi về mua vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thẳng cho phân xƣởng, kế toán ghi vào tờ kê chi tiết TK 627. Tờ kê chi tiết TK 627 đƣợc coi nhƣ 1 loại sổ chi tiết phản ánh ghi nợ TK 627/Có TK 111.
TSCĐ là những tƣ liệu lao động chủ yếu có giá trị sử dụng lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhƣng vẫn giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu. Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần, giá trị của nó đƣợc chuyển dần vào giá thành sản phẩm làm ra.
Việc tính khấu hao TSCĐ đƣợc tiến hành từng tháng, kế toán căn cứ vào nguyên giá và thời gian sử dụng của từng loại TSCĐ để tính ra mức khấu hao phải trích cho từng đối tƣợng sử dụng .
Mức khấu hao = NG năm Thời gian sử dụng
Mức khấu hao Mức khấu hao năm
tháng = 12
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO
Tài sản cố định Tháng 2/2001 TT Chỉ tiêu Thời gian sử dụng Nơi sử dụng (toàn XN) TK 627 TK 641 TK 642 NG K- hao 1 Số KH phương pháp trích tháng trước 30.210.320.0 00 251.752.6 00 2 II Số KH TSCĐ tăng trong tháng