2.7 Bài toỏn quản lý tài sản cố định
2.7.3 Hạch toỏn tài sản cố định
2.7.3.1 Hạch toỏn tăng tài sản cố định hữu hỡnh
Tài sản cố định của cụng ty tăng do rất nhiều nguyờn nhõn nhƣ tăng do mua sắm, xõy dựng, cấp phỏt … Kế toỏn cần căn cứ vào từng trƣờng hợp cụ thể để ghi sổ sao cho phự hợp, một số trƣờng hợp hạch toỏn nhƣ sau:
Trƣờng hợp mua sắm bằng vốn chủ sở hữu
Kế toỏn ghi cỏc bỳt toỏn sau:
BT1: Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
- Mua thanh toỏn tiền ngay: Nợ TK 211: Nguyờn giỏ TSCĐ
Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Cú TK 111, 112: Thanh toỏn ngay (kể cả chi phớ vận chuyển, bốc dỡ…)
- Trƣờng hợp mua tài sản cố định hữu hỡnh theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp dựng vào hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hỡnh (nguyờn giỏ mua theo giỏ mua trả tiền ngay).
Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
Nợ TK 242: Chi phớ trả trƣớc dài hạn (Lói trả chậm = Tổng số tiền phải thanh toỏn - Giỏ mua trả tiền ngay).
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Định kỳ khi thanh toỏn tiền cho ngƣời bỏn: Nợ TK 331: Phải trả ngƣời bỏn.
Cú TK 111, 112: Số tiền phải trả định kỳ bao gồm cả gốc và lói trả chậm, trả gúp.
Đồng thời tớnh lói trả chậm, trả gúp định kỳ: Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh.
Cú Tk 242: Chi phớ trả trƣớc
- Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hỡnh là nhà cửa, vật kiến trỳc gắn liền với quyền sử dụng đất, đƣa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ: chi tiết nhà cửa, vật kiến trỳc).
Nợ TK 213: TSCĐ vụ hỡnh (nguyờn giỏ: chi tiết quyền sử dụng đất). Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú).
Cú TK 111,112,331, …
BT2: Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng:
Nợ TK 4141: Nếu dựng quỹ đầu tƣ phỏt triển để đầu tƣ. Nợ TK 4312: Nếu dựng quỹ phỳc lợi để đầu tƣ.
Nợ TK 441: Đầu tƣ bằng vốn xõy dựng cơ bản.
Nợ TK 411: Nếu TSCĐ dựng cho hoạt động kinh doanh. Cú TK 4313: Nếu dựng cho hoạt động phỳc lợi.
Trƣờng hợp mua sắm bằng vốn vay dài hạn
- Kế toỏn chỉ phản ỏnh bỳt toỏn tăng nguyờn giỏ TSCĐ: Nợ TK 211: Nguyờn giỏ.
Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ. Cú TK 341: Số tiền vay dài hạn đề mua sắm.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Khi thanh toỏn tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu tƣ, kế toỏn mới ghi bỳt toỏn (2) là bỳt toỏn kết chuyển nguồn vốn tƣơng ứng trờn.
Trƣờng hợp mua sắm phải thụng qua lắp đặt trong thời gian dài
Kế toỏn phải tiến hành tập hợp chi phớ mua sắm, lắp đặt theo từng đối tƣợng. Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ và kết chuyển nguồn vốn.
- Tập hợp chi phớ mua sắm, lắp đặt (giỏ mua, chi phớ lắp đặt, chạy thử và cỏc chi phớ khỏc trƣớc khi dựng).
Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phớ thực tế Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Cú TK liờn quan (331, 341, 111,112 …)
- Khi hoàn thành, nghiệm thu, đƣa vào sử dụng:
Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
Nợ TK 311 (Chi tiết theo từng loại) Nợ TK 241 (2411)
Kết chuyển nguồn vốn (Đầu tư bằng vốn chủ sở hữu):
Nợ TK 4141, 441, 4312 Cú TK 411 (hoặc 4313)
Trƣờng hợp tăng do xõy dựng cơ bản bàn giao
Chi phớ đầu tƣ xõy dựng cơ bản đƣợc tập hợp riờng trờn TK 241(2412), chi tiết theo từng cụng trỡnh. Khi hoàn thành, bàn giao đƣa vào sử dụng phải ghi tƣng nguyờn giỏ và kết chuyển nguồn vốn giống nhƣ tăng TSCĐ do mua sắm phải qua lắp đặt:
- Tập hợp chi phớ về đầu tƣ xõy dựng cơ bản phỏt sinh: Nợ TK 241(2412): Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Cú TK 111,112, 331, 152, 334, 338 ….
- Khi kết thỳc quỏ trỡnh đầu tƣ xõy dựng cơ bản, bàn giao tài sản cố định vào sử dụng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 211
Cú TK 241 (2412): Xõy dựng cơ bản dở dang
- Nếu tài sả hỡnh thành qua đầu tƣ khụng thoả món cỏc tiờu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hỡnh theo quy định của chuẩn mực kờ toỏn, ghi:
Nợ TK 152, 153 (nếu là vật liệu, cụng cụ nhập kho) Cú TK 241: Xõy dựng cơ bản dở dang.
Trƣờng hợp tăng do cỏc đơn vị tham gia liờn doanh gúp
Nợ TK 211: Nguyờn giỏ
Cú TK 411 (Chi tiết vốn liờn doanh): Giỏ trị vốn gúp
Trƣờng hợp nhận lại vốn gúp liờn doanh với đơn vị khỏc
Căn cứ vào giỏ trị cũn lại đƣợc xỏc định tại thời điểm nhận, kế toỏn ghi cỏc bỳt toỏn nhƣ sau:
BT1: Phản ỏnh nguyờn giỏ TSCĐ nhận về:
Nợ Tk 211: Nguyờn giỏ (theo giỏ trị cũn lại)
Cú TK 128: Nhận lại vốn gúp liờn doanh ngắn hạn Cú TK 222: Nhận lại vốn gúp liờn doanh dài hạn
BT2: Chờnh lệch giữa giỏ trị vốn gúp với giỏ trị cũn lại:
Nợ TK liờn quan (111, 112, 152, 1388 …) Cú TK 222, 128
Trƣờng hợp tăng do đỏnh giỏ tài sản cố định
BT1: Phần chờnh lệch tăng nguyờn giỏ:
Nợ TK 211 Cú TK 412
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nợ TK 412
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
2.7.3.2 Hạch toỏn giảm tài sản cố định hữu hỡnh
Tài sản cố định hữu hỡnh của cụng ty giảm do cỏc nguyờn nhõn nhƣ nhƣợng bỏn, thanh lý, mất mỏt, phỏt hiện thiếu khi kiểm kờ, đem gúp vốn liờn doanh, điều chuyển cho đơn vị khỏc, thỏo dỡ một hoặc một số bộ phận...
Trong mọi trƣờng hợp giảm TSCĐ hữu hỡnh, kế toỏn phải làm đầy đủ thủ tục, xỏc định đỳng những khoản thiệt hại và thu nhập (nếu cú). Căn cứ cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi sổ theo từng trƣờng hợp cụ thể nhƣ sau:
Trƣờng hợp thanh lý TSCĐ
Tài sản cố định thanh lý những TSCĐ hƣ hỏng khụng thể tiếp tục sử dụng đƣợc, những tài sản cố định lạc hậu về kỹ thuật hoặc khụng phự hợp với yờu cầu sản xuất kinh doanh.
Khi cú tài sản cố định thanh lý, đơn vị phải ra quyết định thanh lý, thành lập hội đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý tài sản cố định cú nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đỳng trỡnh tự thủ tục quy định trong Chế độ quản lý tài chớnh Nhà nƣớc và lập “Biờn bản thanh lý tài sản cố định” theo mẫu quy định. Biờn bản đƣợc lập thành 2 bản: một bản chuyển cho phũng kế toỏn để theo dừi và ghi sổ, một bản giao cho đơn vị đó quản lý, sử dụng tài sản cố định.
Trƣờng hợp kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh phỏt hiện thiếu
Mọi trƣờng hợp phỏt hiện thừa hoặc thiếu tài sản cố định đều phải truy tỡm nguyờn nhõn. Căn cứ vào “Biờn bản kiểm kờ tài sản cố định” và kết luận của Hội đồng kiểm kờ để hạch toỏn chớnh xỏc, kịp thời, theo từng nguyờn nhõn cụ thể:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn của TSCĐ đú làm cơ sơ để ghi giảm tài sản cố định và xử lý vật chất phần giỏ trị cũn lại của TSCĐ. Tuỳ thuộc vào quyết định xử lý, kế toỏn ghi:
Đối với tài sản cố định thiếu dựng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 214: Hao mũn TSCĐ (Phần giỏ trị hao mũn).
Nợ TK 138: Phải thu khỏc (1388)
Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh (Nếu đƣợc phộp ghi giảm vốn). Nợ TK 811: Chi phớ khỏc (nếu cụng ty chịu tổn thất).
Cú TK 211: TSCĐ hữu hỡnh.
Đối với tài sản cố định thiếu dựng vào hoạt động sự nghiệp, dự ỏn, ghi:
Nợ TK 466: Nguồn kinh phớ đó hỡnh thành TSCĐ Nợ TK 214: Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn) Cú TK 211: TSCĐ hữu hỡnh
Đối với TSCĐ thiếu dựng vào hoạt động phỳc lợi, ghi:
Nợ TK 4313: Quỹ phỳc lợi đó hỡnh thành TSCĐ (giỏ trị cũn lại) Nợ TK 214: Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn)
Cú TK 211: TSCĐ hữu hỡnh
- Trƣờng hợp phải chờ quyết định xử lý, trƣớc tiờn phản ỏnh giỏ trị tổn thất vào Tài khoản 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”, kế toỏn ghi:
Nợ TK 214: Hao mũn TSCĐ (2411: giỏ trị hao mũn)
Nợ TK 138: Phải thu khỏc (1381: tài sản thiếu chờ xử lý) (giỏ trị cũn lại).
Cú TK 211: TSCĐ hữu hỡnh (Nguyờn giỏ)
Khi cú quyết định xử lý sẽ ghi Cú TK 138 (1381) và ghi Nợ cỏc TK liờn quan (111, 1388, 334,411, 821) nhƣ trƣờng hợp trờn.
2.7.3.3 Hạch toỏn tăng tài sản cố định vụ hỡnh
Tăng tài sản cố định vụ hỡnh trong quỏ trỡnh thành lập, chuẩn bị kinh doanh
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Kế toỏn phải tập hợp toàn bộ chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh thành lập cụng ty (nghiờn cứu, thăm dũ, lập luận chứng, chi phớ thủ tục phỏp lý, khai trƣơng …) nhƣ quỏ trỡnh đầu tƣ xõy dựng cơ bản:
Nợ TK 241(2412): Tập hợp chi phớ thực tế
Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ. Cú cỏc TK liờn quan (111, 112, 331, 334 …)
Khi kết thỳc quỏ trỡnh đầu tƣ, bƣớc vào kinh doanh, toàn bộ cỏc khoản chi phớ này đƣợc ghi nhận nhƣ một tài sản của cụng ty thay cho việc ghi giảm vốn đầu tƣ:
Nợ TK 213(2132) Cú TK 214(2142).
Đồng thời nếu sử dụng vốn chủ sở hữu, ghi: Nợ TK liờn quan (414, 431, 441). Cú TK 411
Tăng tài sản cố định vụ hỡnh do bỏ tiền mua bằng phỏt minh sỏng chế, đặc nhƣợng, quyền sử dụng đất (thuờ đất)
BT1: Phản ỏnh nguyờn giỏ tài sản cố định tăng thờm:
Nợ TK 213 (2131, 2133, 2138 …): Nguyờn giỏ
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ. Cú cỏc TK liờn quan (111, 112, 331, 311 … )
BT2: Kết chuyển nguồn vốn tương ứng:
Nợ TK liờn quan (414, 431, 441). Cú Tk 411: nguồn vốn kinh doanh.
Tăng tài sản cố định vụ hỡnh do đầu tƣ nghiờn cứu, phỏt triển nhằm phục vụ lợi ớch lõu dài của cụng ty
BT1: Tập hợp chi phớ đầu tư, nghiờn cứu (chi tiết theo từng dự ỏn):
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Cú cỏc TK liờn quan (111, 112, 331 …)
BT2: Kết chuyển giỏ trị đầu tư, nghiờn cứu khi kết thỳc quỏ trỡnh nghiờn cứu: Căn cứ vào kết quả thu được của từng dự ỏn (thành cụng, thất bại, được cụng nhận là phỏt minh, sỏng chế …):
Nợ TK 213 (2133): Nếu đƣợc Nhà nƣớc cụng nhận là phỏt minh, sỏng chế.
Nợ TK 213 (2134): Nếu khụng đƣợc cụng nhận là phỏt minh nhƣng đƣợc coi là sỏng kiến ỏp dụng tại cụng ty.
Nợ TK 627, 641, 642, 1421: Nếu dự ỏn thất bại (phõn bổ dần hoặc phõn bổ một lần).
Cú TK 241 (2412): Kết chuyển chi phớ đầu tƣ, nghiờn cứu.
BT3: Kết chuyển nguồn vốn:
Nợ TK liờn quan (414, 431, 441) Cú TK 411.
Tăng do nhận vốn gúp, vốn cổ phần bằng tài sản cố định vụ hỡnh (phỏt minh, sỏng chế, nhón hiệu, lợi thế thƣơng mại …)
Nợ TK 213. Cú TK 411.
Cỏc trƣờng hợp tăng khỏc (nhận lại vốn gúp liờn doanh, đƣợc cấp phỏt, biếu tặng …)
Nợ TK 213: Nguyờn giỏ tài sản cố định tăng. Cú TK 222: Nhận lại từ vốn gúp.
Cú TK 411: Nhận cấp phỏt, biếu tặng.
2.7.3.4 Hạch toỏn giảm tài sản cố định vụ hỡnh
Giảm do nhƣợng bỏn và giảm do cỏc trƣờng hợp khỏc (gúp vốn liờn doanh, trả lại vốn gúp liờn doanh …)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Phản ỏnh tƣơng tự nhƣ giảm tài sản cố định hữu hỡnh. Ngoài ra, trong trƣờng hợp trớch đủ khấu hao, phải xoỏ sổ tài sản cố định:
Nợ TK 214 (2143): Giỏ trị hao mũn luỹ kế. Cú TK 213: Nguyờn giỏ tài sản cố định.