2.7 Bài toỏn quản lý tài sản cố định
2.7.4 Hạch toỏn khấuhao tài sản cố định
2.7.4.1 Khỏi niệm và phương phỏp tớnh
Trong quỏ trỡnh đầu tƣ và sử dụng, dƣới tỏc động của mụi trƣờng tự nhiờn và điều kiện làm việc cũng nhƣ tiến bộ kỹ thuật, tài sản cố định bị hao mũn. Hao mũn này đƣợc thể hiện dƣới hai dạng: hao mũn hữu hỡnh (là sự hao mũn vật lý trong quỏ trỡnh sử dụng do bị cọ sỏt, bị ăn mũn, bị hƣ hỏng từng bộ phận) và hao mũn vụ hỡnh (là sự giảm giỏ trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đó sản xuất ra những tài sản cố định cựng loại cú nhiều tớnh năng với năng suất cao hơn và với chi phớ ớt hơn).
Để thu hồi lại giỏ trị hao mũn của tài sản cố định, ngƣời ta tiến hành trớch khấu hao bằng cỏch chuyển phần giỏ trị hao mũn này vào giỏ trị của sản phẩm làm ra. Nhƣ vậy, hao mũn là một hiện tƣợng khỏch quan làm giảm giỏ trị và giỏ trị sử dụng của tài sản cố định, cũn khấu hao là một biện phỏp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại giỏ trị đó hao mũn của tài sản cố định.
Về phƣơng diện kinh tế, khấu hao cho phộp cụng ty phản ỏnh đƣợc cỏc giỏ trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lói rũng của cụng ty.
Về phƣơng diện tài chớnh, khấu hao là một phƣơng tiện tài trợ giỳp cho cụng ty thu đƣợc bộ phận giỏ trị đó mất của tài sản cố định.
Về phƣơng diện thuế khoỏ, khấu hao là một khoản chi phớ đƣợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là đƣợc tớnh vào chi phis kinh doanh hợp lệ.
Về phƣơng diện kế toỏn, khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giỏ của tài sản cố định
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mức khấu hao phải trớch bỡnh quõn năm Nguyờn giỏ TSCĐ bỡnh quõn Tỉ lệ khấu hao TSCĐ bỡnh quõn = x Nguyờn giỏ TSCĐ Số năm sử dụng =
Mức khấu hao phải trớch bỡnh quõn thỏng = Mức khấu hao
phải trớch bỡnh quõn năm
Mức khấu hao bỡnh quõn năm 12 Số khấu hao phải trớch thỏng này Số khấu hao đó trớch trong thỏng trƣớc Số KH của những TSCĐ tăng thờm trong thỏng trƣớc Số KH của những TSCĐ giảm đi trong thỏng trƣớc
= + -
Việc tớnh khấu hao cú thể đƣợc tiến hành theo nhiều phƣơng phỏp khỏc nhau. Việc lựa chọn phƣơng phỏp tớnh khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nƣớc về chế độ quản lý tài chớnh đối với cụng ty và yờu cầu quản lý của cụng ty. Phƣơng phỏp khấu hao đƣợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phự hợp với khả năng trang trải chi phớ của cụng ty. Trờn thực tế hiện nay, phƣơng phỏp khấu hao đều theo thời gian, đang đƣợc ỏp dụng phổ biến. Phƣơng phỏp này cố định mức khấu hao theo thời gian nờn cú tỏc dụng thỳc đẩy việc nõng cao năng suất lao động, tăng số lƣợng sản phẩm làm ra để hạ giỏ thành, tăng lợi nhuận. Tuy vậy, việc thu hồi vốn chậm, khụng theo kịp mức hao mũn thực tế, nhất là hao mũn vụ hỡnh (do tiến bộ kỹ thuật).
Cỏch tớnh khấu hao theo phương phỏp này như sau:
Do khấu hao TSCĐ đƣợc tớnh vào ngày 1 hàng thỏng nờn để đơn giản cho việc tớnh toỏn quy định những TSCĐ tăng (hay giảm) trong thỏng thỡ sau mới tớnh (hay thụi tớnh) khấu hao. Vỡ thế số khấu hao giữa cỏc thỏng chỉ khỏc nhau khi cú biến động (tăng, giảm) về TSCĐ. Do đú, hàng thỏng kế toỏn phải tiến hành trớch khấu hao theo cụng thức sau:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
2.7.4.2 Những quy định về khấu hao
Đối với tài sản cố định hữu hỡnh * Về tăng mức khấu hao:
Theo quy định hiện hành, cụng ty đƣợc phộp tăng mức khấu hao cơ bản (khụng quỏ 20% mức tớnh theo quy định và bỏo cho cơ quan tài chớnh biết để theo dừi) trong cỏc trƣờng hợp sau với điều kiện khụng bị lỗ.
- Những TSCĐ cú tiến bộ kỹ thuật nhanh (hao mũn vụ hỡnh nhanh). - TSCĐ làm việc với chế độ cao hơn mức bỡnh thƣờng.
- TSCĐ đầu tƣ bằng vốn vay hay cỏc hỡnh thức hợp phỏp khỏc (thuờ mua, liờn doanh …) mà thời gian trả nợ hay thanh toỏn nhanh hơn thời gian khấu hao theo quy định.
Nếu mức trớch tăng hơn 20% so với quy định phải đƣợc cơ quan tài chớnh xem xột, quyết định.
* Về những TSCĐ đó khấu hao hết nhƣng vẫn cũn sử dụng: Với những tài sản cố định này, cụng ty khụng phải trớch khấu hao cơ bản nhƣng vẫn phải quản lý và sử dụng bỡnh thƣờng. Bờn cạnh đú, toàn bộ khấu hao cơ bản của TSCĐ thuộc vốn Ngõn sỏch đƣợc để lại cho cụng ty đầu tƣ, thay thế, đổi mới tài sản cố định. Cơ quan quản lý cấp trờn của cụng ty quyết định việc huy động nguồn vốn cú vay, cú trả với lói suất hợp lý (thụng qua kế hoạch đầu tƣ từ nguồn vốn khấu hao đó đƣợc cơ quan Nhà nƣớc và cơ quan tài chớnh xột duyệt.
* Về mức khấu hao khi nguyờn giỏ tài sản cố định thay đổi Trƣờng hợp trong thời gian sử dụng, khi nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, cụng ty phải xỏc định lại mức trớch khấu hao trung bỡnh của tài sản cố định theo cụng thức:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Mức khấu hao trung bỡnh của TSCĐ
Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn
Thời gian sử dụng cũn lại đƣợc xỏc định
=
* Về mức trớch khấu hao năm cuối:
Mức trớch khấu hao cho năm cuối cựng của thời gian sử dụng tài sản cố định đƣợc xỏc định là hiệu số giữa nguyờn giỏ TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đó thực hiện của TSCĐ đú.
* Về những TSCĐ khụng phải trớch khấu hao:
Những tài sản cố định khụng tham gia vào hoạt động kinh doanh thỡ khụng phải trớch khấu hao.
Đối với tài sản cố định vụ hỡnh
Phƣơng phỏp khấu hao
Phƣơng phỏp khấu hao tài sản cố định vụ hỡnh dƣợc sử dụng phải phản ỏnh cỏch thức thu hồi lợi ớch kinh tế từ tài sản cố định đú của cụng ty. Phƣơng phỏp khấu hao đƣợc sử dụng cho từng tài sản cố định vụ hỡnh đƣợc ỏp dụng thống nhất qua nhiều thời kỳ và cú thể đƣợc thay đổi đỏng kể cỏch thức thu hồi lợi ớch của cụng ty. Chi phớ khấu hao cho từng thời kỳ phải đƣợc ghi nhận là chi phớ hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ khi chi phớ đú đƣợc tớnh vào giỏ trị của tài sản khỏc.
Cú 3 phƣơng phỏp khấu hao TSCĐ vụ hỡnh, đú là: Phƣơng phỏp khấu hao đuờng thẳng
Phuơng phỏp khấu hao theo số dƣ giảm dần Phƣơng phỏp khấu hao theo số lƣợng sản phẩm
- Theo phƣơng phỏp khấu hao đƣờng thẳng, số khấu hao hàng năm khụng đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ vụ hỡnh.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
- Theo phƣơng phỏp khấu hao theo số dƣ giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản. - Phƣơng phỏp khấu hao theo số lƣợng sản phẩm dựa trờn tổng số đơn
vị sản phẩm ƣớc tớnh tài sản cú thể tạo ra.
2.7.4.3 Tài khoản và phương phỏp hạch toỏn
Để theo dừi tỡnh hỡnh hiện cú, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toỏn sử dụng tài khoản 214 “Hao mũn tài sản cố định”. Bờn cạnh đú, kế toỏn cũn sử dụng tài khoản 009 _”nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dừi tỡnh hỡnh hỡnh thành và sử dụng vốn khấu hao.
Bờn Nợ: Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm tăng nguồn vố khấu hao cơ bản. Bờn Cú: Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (Nộp cấp trờn, cho vay, đầu tƣ, mua sắm TSCD…).
Phương phỏp hạch toỏn cụ thể như sau:
* Định kỳ(thỏng, quý…), trớch khấu hao TSCĐ và phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627 (6274 - Chi tiết theo từng phõn xƣởng): Khấu hao TSCĐ sử dụng ở phõn xƣởng.
Nợ TK 642 (6424): Khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ.
Cú TK 214 (Chi tiết tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trớch. * Số khấu hao phải nộp cấp trờn(nếu cú):
Nợ TK 1368: Sú phải nộp cấp trờn. Cú TK 336: Số phải nộp cấp trờn.
* Trƣờng hợp giảm giỏ trị hao mũn do lƣợng bỏn,thanh lý, trả vốn gúp liờn doanh.
* Trƣờng hợp tài sản cố định vụ hỡnh đó khấu hao hết, ghi giảm nguyờn giỏ:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cú TK 213
* Trƣờng hợp TSCĐ chƣa khấu hao hết nhƣng phải nhƣợng bỏn hoặc thanh lý, phần giỏ trị cũn lại chƣa thu hồi phải đƣợc tớnh vào chi phớ khỏc:
Nợ TK 215(2141, 2143): Giỏ trị hao mũn) Nợ TK 811: giỏ trị cũn lại
Cú TK liờn quan (211,213): nguyờn giỏ
* Trƣờng hợp vào cuối năm tài chớnh cụng ty xem xột lại thời gian trớch khấu hao và pƣơng phỏp khấu hao TSCĐ vụ hỡnh tăng lờn so với số đó trớch trong năm, sú chờnh lờch khấu hao tăng, ghi:
Nợ cỏcTK 627, 641, 642 (số chờnh lệch khấu hao tang) Cú TK 214-Hao mũn TSCĐ (2143).
Nếu do thay đổi phƣơng phỏp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ vụ hỡnh, mà mức khấu hao TSCĐ vụ hỡnh giảm so với số đó trớch trong năm, số chờnh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214-Hao mũn TSCĐ(2143)
Cú cỏc TK 627, 641, 642 (số chờnh lệch khấu hao giảm)
Với TSCĐ đi thuờ tài chớnh, khi hết hạn thuờ phải trả mà chƣa trớch đủ khấu hao thỡ giỏ trị cũn lại của TSCĐ thuờ ngoài phải tớnh vào chi phớ chờ phõn bổ(Nếu giỏ trị cũn lại lớn) hoặc phõn bố hết vào chi phớ kinh doanh trong kỳ(Nếu giỏ trị cũn lại nhỏ):
Nợ TK 214(2142): Giỏ trị hao mũn. Nợ TK 242: Giỏ trị cũn lại.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp