3.3. Cơ sở lý luận về TSCĐ và hạch toỏnTSCĐ trong doanh nghiệp
3.3.4.2 Phương phỏt tớnh khấu hao
a. Khỏi niệm khấu hao TSCĐ.
Là việc tớnh toỏn và phõn bổ một cỏch cú hệ thống nguyờn giỏ của TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong thời gian sử dụng của TSCĐ.
b.Cỏc phương phỏp khấu hao TSCĐ.
Bắt đầu từ ngày 01 thỏng 04 năm 2013 việc trớch khấu hao TSCĐ trong cỏc doanh nghiệp được tiến hành theo quyết định số 45/2013/TT-BTC của bộ tài chớnh về ban hành “ Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ”.
Về nguyờn tắc mọi TSCĐ trong doanh nghiệp cú liờn quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trớch khấu hao. Mức trớch khấu hao TSCĐ được hạch toỏn vào chi phớ kinh doanh trong kỳ. Doanh nghiệp khụng được tớnh và trớch khấu hao đối với TSCĐ chưa khấu hao hết đó hỏng, mất mỏt... Doanh nghiệp phải xỏc định nguyờn giỏ và tớnh khấu hao vào chi phớ khỏc.
TK 627, 641, 642 TK 111,112, 152, 334, 338,…
Tập hợp chi phớ sửa chữa thường xuyờn (tự làm)
TK 2413 TK 335 TK 242 TK 211 Chi phớ SCL nếu tự làm K/c chi phớ SCL theo kế hoạch Trớch trước CP SCL theo dự toỏn K/c chi phớ SCL ngoài kế hoạch phõn bổ nhiều năm
Phõn bổ CP SCL ngoài kế hoạch
Ghi tăng TSCĐ khi SC nõng cấp hoàn thành Tập hợp chi phớ SC nõng cấp VAT khấu trừ TK 133 K/c chi phớ SCL ngoài kế hoạch phõn bổ trong năm
-Những TSCĐ khụng tham gia vào hoạt động kinh doanh thỡ khụng phải trớch khấu hao bao gồm:
+ TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
+ TSCĐ khỏc do doanh nghiệp quản lý mà khụng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuờ tài chớnh).
+ TSCĐ khụng được quản lý, theo dừi, hạch toỏn trong sổ sỏch kế toỏn của doanh nghiệp.
+ TSCĐ sử dụng trong cỏc hoạt động phỳc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ cỏc TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần ỏo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phũng hoặc trạm y tế để khỏm chữa bệnh, xe đưa đún người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xõy dựng).
+ TSCĐ từ nguồn viện trợ khụng hoàn lại sau khi được cơ quan cú thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ cụng tỏc nghiờn cứu khoa học.
+ TSCĐ vụ hỡnh là quyền sử dụng đất lõu dài cú thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lõu dài hợp phỏp.
-Doanh nghiệp cho thuờ TSCĐ hoạt động phải trớch khấu hao đối với TSCĐ cho thuờ. Doanh nghiệp đi thuờ TSCĐ tài chớnh phải trớch khấu hao như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
-Việc tớnh hay thụi tớnh khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày( theo số ngày của thỏng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh.
Để đơn giản cho việc trớch khấu hao, khấu hao hàng thỏng được tớnh toỏn trờn cơ sở theo cụng thức (3-1): Số khấu hao phải trớch thỏng này = Số khấu hao đó trớch thỏng trước + Số khấu hao tăng trong thỏng - Số khấu hao giảm trong thỏng (3-1) Trong đú: ,đ(3-2) Số khấu hao tăng(giảm)trong thỏng = Mức khấu hao thỏng x Số ngày cũn lại của thỏng Số ngày trong thỏng
Để xỏc định mức trớch khấu hao TSCĐ kế toỏn lập “Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao.
Về phương phỏp khấu hao doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một trong ba phương phỏp sau:
-Phương phỏp khấu hao theo đường thẳng:
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trớch khấu hao theo phươnh phỏp đường thẳng. Doanh nghiệp hoạt động cú hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa khụng quỏ 2 lần mức khấu hao xỏc định theo phương phỏp đường thẳng để nhanh chúng đổi mới cụng nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trớch khấu hao nhanh là mỏy múc, thiết bị, dụng cụ quản lý, sức vật, vườn cõy lõu năm. Khi thực hiện trớch khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh cú lói. Trường hợp doanh nghiệp trớch khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định thỡ phần trớch vượt mức khấu hao nhanh (quỏ 2 lần) khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý khi tớnh thuế thu nhập trong kỳ.
,đ/năm (3-3) ,đ/thỏng (3-4) , đ/ngày (3-5) Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyờn giỏ của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xỏc định lại mức khấu hao trung bỡnh của TSCĐ bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia cho thời gian sử dụng xỏc định lại hoặc thời gian sử dụng cũn lại(được xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian sử dụng đó đăng ký trừ thời gian đó sử dụng) của TSCĐ
-Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần cú điều chỉnh:
Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần cú điều chỉnh được ỏp dụng đối với cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc lĩnh vực cú cụng nghệ đũi hỏi phải thay đổi, phỏt triển nhanh. TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh donh được trớch khấu hao theo phương phỏp số dư giảm dần cú điều chỉnh phải thoả món đồng thời cỏc điều kiện sau:
+ Là cỏc TSCĐ đầu tư mới ( chưa qua sử dụng) Mức trớch khấu hao bỡnh quõn
hàng năm =
Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng (năm)
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng thỏng =
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng năm 12
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng ngày =
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng thỏng 365
+ Là cỏc loại mỏy múc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thớ nghiệm. ,đ/ năm (3-6) Tỷ lệ khấu hao nhanh = 1 x 100% x Hệ số điều chỉnh , %(3-7) Thời gian sử dụng TSCĐ Trong đú:
Hệ số điều chỉnh được quy định như sau:
Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (Lần)
Đến 4 năm 1,5
Từ 4 đến 6 năm 2
Trờn 6 năm 2,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao hàng năm xỏc định theo phương phỏp này bằng hoặc hơn thấp hơn mức khấu hao bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của TSCĐ thỡ kể từ đú mức khấu hao được tớnh bằng giỏ trị cũn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng cũn lại của TSCĐ.
, đ/thỏng (3-8)
- Phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trớch khấu hao theo phương phỏp này là cỏc loại mỏy múc, thiết bị thoả món đồng thời cỏc điều kiện:
+ Trực tiếp liờn quan đến việc sản xuất sản phẩm.
+ Xỏc định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo cụng suất thiết kế của tài sản cố đinh.
+ Cộng suất sử dụng thực tế bỡnh quõn thỏng trong năm tài chớnh khụng thấp hơn 50% cụng suất thiết kế.
SP/thỏng (3-9) Mức trớch khấu hao
bỡnh quõn hàng thỏng
= Giỏ trị cũn lại của TSCĐ
x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng thỏng
= Mức trớch khấu hao bỡnh quõn hàng năm 12 Mức trớch khấu hao trong thỏng = Số lượng sản xuất trong thỏng x Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho 1 đơn vị sản phẩm
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm
=
(3-10) Sản lượng theo cụng suất thiết kế
Mức khấu hao hàng năm của TSCĐ bằng tổng mức khấu hao của 12 thỏng trong năm hoặc theo cụng thức:
Mức trớch khấu hao năm của
TSCĐ = Sản lượng sản phẩm sản xuất ra trong năm x Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho 1 đơn vị sản phẩm SP/năm (3-11) Doanh nghiệp phải đăng ký phương phỏp trớch khấu hao TSCĐ đó lựa chọn với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trớch khấu hao. Phương phỏp khấu hao ỏp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đó lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quỏn suốt quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ đú.
Trường hợp vào cuối năm tài chớnh, doanh nghiệp xem xột lại thời gian và phương phỏp khấu hao TSCĐ vụ hỡnh, nếu cú sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉn số khấu hao ghi trờn sổ kế toỏn. Mọi khoản chờnh lệch tăng, giảm mức khấu hao TSCĐ vụ hỡnh do với số đó trớch trong năm được hạch toỏn trực tiếp vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ( TK 623, 627,641,642).
c. Phương phỏp hạch toỏn khấu hao TSCĐ.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 214 “ Hao mũn TSCĐ” : tài khoản này phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao và những khoản tăng, giảm hao mũn khỏc của TSCĐ trong doanh nghiệp. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bờn nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐ giảm trong kỳ. Bờn cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ tăng trong kỳ.
Số dư cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ hiện cú trong doanh nghiệp. TK 214-TSCĐ cú 3 tài khoản cấp II:
+ TK 2141: Hao mũn TSCĐ hữu hỡnh. +TK 2142: Hao mũn TSCĐ thuờ tài chớnh. +TK 2143: Hao mũn TSCĐ vụ hỡnh.
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hao mũn:
Kế toỏn sử dụng TK 214 “ Hao mũn TSCĐ” để phản ỏnh giỏ trị hao mũn của toàn bộ TSCĐ trong doanh nghiệp theo sơ đồ (Hỡnh 3-7).
TK 211, 213 TK 214(2141,2142) TK 627
Thanh lý nhượng bỏn TSCĐ Khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động Sản xuất sản phẩm,kinh doanh dịch vụ. TK 811 TK 641 Khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động bỏn hàng TK 623,627,641,642 TK 642
Điều chỉnh giảm khấu hao Khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động quản lý
TK 466 Khấu hao TSCĐ dựng cho dự nghiệp,dự ỏn
TK 431(4313) Khấu hao TSCĐ dựng cho
Hoạt động văn hoỏ, phỳc lợi
Hỡnh 3-7: Sơ đồ hạch toỏn khấu hao TSCĐ