13 nhà mỏy sản xuất chế
2.2.3.1 Kế toỏn hoạt động xuấtkhẩu trực tiếp
Tất cả cỏc mặt hàng trong danh mục hàng xuất khẩu của cụng ty đều chịu thuế suất thuế GTGT là 0%.
Căn cứ vào hợp đồng xuất khẩu hàng húa ký với khỏch nƣớc ngoài cụng ty tiến hành lập phƣơng ỏn kinh doanh và thu mua hàng húa để xuất khẩu.
Khi mua hàng húa căn cứ vào húa đơn GTGT kế toỏn ghi: Nợ TK 1562: trị giỏ mua của lụ hàng
Nợ TK 13311: VAT đầu vào đƣợc khấu trừ Cú TK 331: phải trả cho ngƣời bỏn
Nếu phỏt sinh cỏc chi phớ trong quỏ trỡnh mua hàng để xuất khẩu thỡ tớnh vào trị giỏ vốn của hàng húa và kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ nhƣ húa đơn GTGT để ghi nhận chi phớ nhƣ sau:
Nợ TK 1562:chi phớ vận chuyển, bốc xếp… Nợ TK 13311: VAT
Cú T K331: phải trả cho ngƣời cung cấp dịch vụ
Khi hàng húa đƣợc coi là xuất khẩu cụng ty ghi nhận cụng nợ và doanh thu theo tỷ giỏ thực tế do ngõn hàng nhà nƣớc Việt Nam cụng bố
Nợ TK 1312: phải thu của khỏch hàng nƣớc ngoài Cú TK 5112: Doanh thu bỏn hàng xuất khẩu đồng thời ghi giảm giỏ vốn
Nợ TK 6322: giỏ vốn của hàng xuất khẩu
Cú TK 1562: trị giỏ hàng mua để xuất khẩu
Căn cứ vào tờ khai hải quan hàng xuất khẩu kế toỏn ghi số thuế xuất khẩu phải nộp nhƣ sau:
Nợ TK 5112
Cú TK 3333
Khi nộp tiền thuế xuất khẩu hàng húa căn cứ vào phiếu chi, biờn lai thuế kế toỏn ghi:
Nợ TK 3333 Cú TK 111
Khi nhận đƣợc tiền do bờn nhập khẩu thanh toỏn căn cứ vào bỏo cú của ngõn hàng kế toỏn ghi giảm cụng nợ phải thu của khỏch hàng theo tỷ giỏ ngày nhận nợ, kế toỏn tài sản bằng tiền ghi tăng cho tài khoản tiền gửi ngõn hàng theo tỷ giỏ thực tế tại ngày nhận đƣợc bỏo cú đồng thời phản ỏnh chờnh lệch tỷ giỏ vào doanh thu tài chớnh hoặc chi phớ tài chớnh nhƣ sau:
Nợ TK 1122: theo tỷ giỏ thực tế ngày nhận tiền mặt Nợ TK 635 hoặc Cú TK 515: chờnh lệch tỷ giỏ
Cú TK 1312: theo tỷ giỏ thực tế ngày nhận nợ
Cỏc chi phớ trong quỏ trỡnh gửi hàng đi xuất khẩu đƣợc tớnh vào chi phớ bỏn hàng và đƣợc ghi nhƣ sau:
Nợ TK 641: chi phớ bỏn hàng Cú TK 111
Cụ thể ta đi xột vớ dụ sau:
Khi cụng ty xuất hàng gửi đi xuất khẩu cụng ty khụng sử dụng phiếu xuất kho để ghi nhận cho lƣợng hàng xuất này. Khi hàng húa đƣợc coi là xuất khẩu cụng ty ghi nhận doanh thu và ghi giảm giỏ vốn mà khụng qua tài khoản 157 “ Hàng gửi đi bỏn”.
Ngày 1/2/2005 cụng ty đó ký hợp đồng mua 95.000 kg dứa tƣơi của nụng trƣờng Thanh Hoỏ
Ngày 3/2/2005 cụng ty ký hợp đồng xuất khẩu 2.327 thựng dứa tƣơi đúng hộp cho cụng ty Tomen- Nhật Bản. Cƣớc vận chuyển ngày 3/2/2005 là 22.111.600 đồng
Trị giỏ vốn của lụ hàng mua nhƣ sau:
Trị giỏ mua của lụ hàng ngày 1/2/2005 là 330.220.000 đồng
Ngày 2/2/2005 căn cứ vào tờ khai số 2855 số thuế xuất khẩu của lụ hàng phải nộp là: 73.372.110 đồng
thuế suất thuế xuất khẩu là 20%
Lụ hàng đƣợc xuất khẩu ngày 3/2/2005 trị giỏ hàng XK là 352 311 600, trị giỏ bỏn là : 23.270 USD tỷ giỏ hạch toỏn là 1USD = 15.795đ quy đổi ra đồng Việt Nam
23.270* 15.795 = 367.549.650 đồng
Ngày 30/2/2005 cụng ty nhận đƣợc tiền hàng với tỷ giỏ thực tế là 1USD = 15.800 đồng
Số tiền thực tế cụng ty nhận đƣợc là
15.800* 23.275 = 367.745.000 đồng
Chờnh lệch tỷ giỏ giữa ngày nhận nợ và ngày nhận tiền là: 367.745.000 – 367.549.650 = 195.350 đồng Phớ hải quan 150.000 đồng
Phƣơng phỏp kế toỏn chi tiết nhƣ sau: Cỏc chứng từ sử dụng:
HOÁ ĐƠN GTGT Liờn 2:Giao khỏch hàng ngày 01 thỏng 02 năm 2005 Đơn vị bỏn hàng : Nụng trƣờng Thanh Hoỏ
Địa chỉ : Thanh Hoỏ MST: 3900236518-1 Họ tờn ngƣời mua hàng: Tổng cụng ty Rau quả- nụng sản Việt Nam Địa chỉ : Số 2 Phạm Ngọc Thạch, Hà Nội Số TK : 0011.0000.13441 Mẫu số: 01.GTKT- SB/2004N 0026956
Hỡnh thức thanh toỏn: Chuyển khoản MST: 01000107035
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1*2
1 Dứa t-ơi kg 95 000 3 476 330 220 000
Cộng tiền hàng 330 220 000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 16 511 000 Tổng cộng tiền thanh toán 346 731 000 Tiền viết bằng chữ: Ba trăm bốn m-ơi sáu triệu bảy trăm ba m-ơi mốt ngàn đồng
Ngƣời mua Ngƣời bỏn hàng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ)