đích và phạm vi tiến hành hai giai đoạn của cơng tác kế tốn nêu trên.
4. 2. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. thành sản phẩm.
Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa hương pháp hạch tốn chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm. Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất.
a/Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất: Là một hệ thống các
phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch tốn chi phí. Mỗi phương pháp hạch tốn chi phí tương ứng cới một loại đối tượng hạch tốn chi phí nên tên gọi của phương pháp biểu hiện đối tượng mà nó
cần tập hợp và phân loại chi phí. Trong doanh nghiệp xây dựng, có những phương pháp tập hợp chi phí phổ biến sau:
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo cơng trình hay
hạng mục cơng trình (theo nhóm sản phẩm):Nếu là hạng mục cơng
trình hay nhóm hạng mục cơng trình thì hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến hạng mục cong trình nào hay nhóm hạng mục cơng trình nào thì tập hợp cho hạng mục cơng trình đó. Các khoản chi phí dược phân chia theo khoản mục giá thành. Giá thành thực tế của đối tượng đó chính là tổng số chi phí được tập hợp cho từng đối tượng, kể từ khi khởi cơng đến khi hồn thành.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng
(theo sản phẩm): Chi phí sản xuất phát sinh sẽ được tập hợp và phân
loại theo các đơn đặt hàng riêng biệt. Khi đơn đặt hàng hồn thành thì tổng số chi phí phát sinh kể từ khi khởi cơng đến khi hồn thành chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi cơng
(theo nhóm hoặc khu vực thi cơng): Chi phí phát sinh được tập hợp
theo từng đơn vị thi cơng. Trong từng đơn vị đó, chi phí lại dược tập hợp theo từng đối tượng chịu phí như cơng trình, hạng mục cơng trình,. . . Cuối tháng, tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh ở từng đơn vị thi công được so sánh với dự toán cấp phát để xác định hạch toán kế tốn nội bộ. Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành thì phải tính giá riêng bằng các phương pháp tính giá thành thích hợp.
b/Phương pháp tính giá thành sản phẩm: Là một phương pháp
hoặc hệ thống các phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần t kỹ thuật tính tốn chi phí cho từng đối tượng tính giá thành. Về cơ bản, phương pháp tính giá thành bao gồm phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp tỷ lệ, v. v... Việc tính gái thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp, cụ thể tuỳ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành mà có thể áp dụng một trong các biện pháp nói trên hoặc áp dụng kết hợp một số các biện pháp với nhau:
Phương pháp trực tiếp (còn gọi là phương pháp giản đơn): Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn. Giá thành sản phẩm theo phương pháp này được tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng (+) hoặc trừ (--) số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ so với đầu kỳ chia (:) cho số lượng sản phẩm hoàn thành.
Phương pháp tổng cộng chi phí: Áp dụng đối với các doanh
nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn cơng nghệ, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản phẩm tạo nên thành phẩm.
Gía thành thành phẩm = Z1 + Z2 +. . . + Zn
Phương pháp tổng cộng chi phí được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt, nhuộm, cơ khí chế tạo,. . .
Phương pháp hệ số: Phương pháp hệ số được sử dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí khơng tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cỏ quá trình sản xuất. Theo phương pháp này, trước hết, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi dể quy các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.
Gía thành Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm
đơn vị =
giá thành đơn vị giá thành đơn vị Hệ số quy đổi
sản phẩm từng loại =
sản phẩm gốc X sản phẩm từng loại
Trong đó:
Sản lượng sản số lượng sản hệ số quy đổi phẩm quy đổi = ể phẩm loại i X sản phẩm loại i
Tổng giá thành giá trị SP tổng chi phí giá trị SP
sản xuất của các dở dang + sản xuất phát - dở dang loại sản phẩm đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ
Phương pháp tỷ lệ: Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như may mặc, dệt kim, đóng giày, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng), v. v... để giảm bớt khối lượng hạch tốn, kế tồn thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí chi phí sản xuất kế hoach (hoặc định mức), kế tốn sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.
Giá thành giá thành kế hoạch tỷ lệ giữa chi phí thực
thực tế đơn vị = hoặc định mức đơn vị x tế so với chi phí kế
SP từng loại thực tế sản phẩm từng loại hoạch hoặc định mức
Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được cịn có sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đường rượu, bia, mỳ ăn liền... ), để tính giá thành sản phẩm, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Gía trị sản phẩm phụ có thể được xác định theo nhiều phương pháp khác nhau như giá có thể sử dụng, giá trị ước tính, gí kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu...
tổng giá trị tổng chi phí giá trị giá trị giá thành = SP chính = sản xuất PS - SP phụ - SP chính
SP chính DD đầu kỳ trong kỳ thu hồi DD cuối kỳ
Phương pháp tính giá thành theo định mức: Là phương pháp dựa trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật tư hiện hành và dự tốn về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích tồn bộ chi phí phát sinh thành ba loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức. Từ đó tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:
giá thành giá thành chênh lệch chênh lệch
thực tế = định mức do thay đổi so với
sản phẩm sản phẩm định mức định mức
Việc tính tốn giá thành định mức được tiến hành trên cơ sở các định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thường là ngày đầu tháng). Tuỳ theo tính chất quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm
sản phẩm mà áp dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại... ). Việc thay đổi định mức là việc tăng hay giảm các định mức chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng các định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay thế các định mức cũ đã lỗi thời. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào ngày đầu tháng để tiện lợi cho việc thực hiện các định mức cũng như kiểm tra việc thi hành các định mức. Trường hợp việc thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngồi phạm vi định mức và dự tốn quy định được gọi là chênh lệch so với định mức hay thát ly định mức được hạch toán trên cơ sở các chứng từ báo động mang tính hiệu riêng hoặc theo phương pháp kiểm kê hay phương pháp pha cắt vật liệu.
Chứng tử báo động là các chứng từ phản ánh xuất bổ sung vật liệu hay thay thế vật liệu dẫn đến chênh lệch so với định mức. Còn phương pháp pha cắt vật liệu là phương pháp so sánh giữa số vật liệu thực tế chi ra với số chi phí vật liệu định mức. Theo phương pháp kiểm kê, số chênh lệch vật liệu được xác định giống như phương pháp pha cắt nhưng chỉ áp dụng đối với những vật liệu quý hiếm, đắt tiền. Đối với chi phí tiền cơng, khoản chênh lệch cũng được xác định giống như chi phí vật liệu. Đối với các chi phí sản xuất chung, do bao hàm nhiều nội dung nên để đơn giản, cuối tháng chi cần so sánh tổng số chi phí thực tế so với định mức, trường hợp cần thiết mới đi vào từng nội dung cụ thể.
Phương pháp tính giá thành theo định mức đảm bảo việc tính giá thành dược nhanh chóng, kịp thời, chính xác và giúp phát hiện những nguyên nhân làm tăng giá thành từ đó có biện pháp khắc phục kịp thời. Tuy nhiên, khi áp dụng phương pháp này, đòi hỏi doanh nghiệp có hệ thống về định mức chi phí đồng thời cơng tác tổ chức hạch tốn chi phí xác định được số phát sinh phù hợp so với định mức, số thoát ly định mức.
Phương pháp liên hợp: Là phương pháp áp dụng cho những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình cơng nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như các doanh nghiệp sản xuất, dệt kim, đóng giầy, may mặc, xây dựng,. . . Trên thực tế, kế tốn có
thể kết hợp phương pháp trực tiếp với tổng công chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ, v. v...
Doanh nghiệp xây dựng là doanh nghiệp sản xuất mà đặc điểm của nó có khi là sản xuất giản đơn (cơng trình quy mơ nhỏ, đơn giản, không phân chia thành các hạng mục cơng trình) thì phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp, có khi sản phẩm mang tính phức tạp, quy mơ lớn, nhiều hạng mục cơng trình thì lúc này phương pháp tính giá thành là phương pháp tổng cộng chi phí, cịn khi cơng trình bao gồm nhiều cơng trình nhỏ thì áp dụng phương pháp tính giá thành kết hợp giữa hai phương pháp trên và phương pháp hệ số hoặc tỷ lệ...
c/Kỳ tính giá thành:
Cùng với việc xác định đối tượng tính gía thành, chúng ta cũng phải xác định kỳ tính giá thành sản phẩm. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức cơng tác tính giá thành sản phẩm được hợp lý, khoa học, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của sản phẩm kịp thời, phát huy được đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế tốn.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành phải tập hợp số liệu để tính giá thành thực tế cho các đối tượng tính giá.
Để xác định kỳ tính giá thành cho thích hợp, kế tốn phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm. Trường hợp sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và sản xuất liên tục, kỳ tính giá thành thích hợp là theo kỳ báo cáo. Trường hợp sản xuất sản phẩm mang tính đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc hàng loạt sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất thì kỳ tính giá thanhf thích hợp là kỳ sản xt, có nghĩa là tính giá thành sản phẩm khi sản phẩm hoặc đơn đặt hàng đã hoàn thành.
Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản thì kỳ tính giá thành thường là:
Đối với những sản phẩm được sản xuất liên tục, cung cấp cho những đối tượng khác nhau, chu kỳ sản xuất ngắn và sản xuất liên tục
như sản xuất gạch, ngói,. . . thì kỳ tính giá thành là kỳ báo cáo hoặc hàng tháng.
Đối với những sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng có thời gian sản xuất thi cơng dài, cơng việc được coi là hồn thành khi khi kết thúc mọi cơng việc trong đơn đặt hàng, thì khi hồn thành tồn bộ mới tính giá thành thực tế đơn đặt hàng đó.
Với những cơng trình, hạng mục cơng trình thì kỳ tính giá thành là thời gian mà sản phẩm xây lắp được coi là hoàn thành và được nghiệm thu bàn giao, thanh toán chi bên A.
Với những cơng trình lớn hơn, thời gian thi công dài hơn, chỉ khi nào có một bộ phận cơng trình hồn thành, có giá trị sử dụng được nghiệm thu bàn giao thì lúc đó doanh nghiệp tính giá thành của bộ phận đó.
Đối với những cơng trình xây dựng, lắp đặt máy móc thiết bị có thời gian thi cơng nhiều năm mà khơng tách ra được từng bộ phận, cơng trình nhỏ đưa vào sử dụng thì từng phần việc xây lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, theo thiết kế ghi trong hợp đồng giao thầu thi công sẽ được bàn giao thanh tốn và doanh nghiệp xây lắp tính giá thành thực tế cho khối lượng xây lắp bàn giao.
III-NỘI DUNG CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG.