1. Trình tự hạch tốn chiphí sản xuất:
2.1. Hạch tốn chiphí ngun vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ,. . . được xuất dùng có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hay lắp
đặt các cơng trình (trừ các vật liệu dùng cho máy thi công). Vật liệu sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tính rtrực tiếp cho cơng trình đó. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, khơng thể tổ chức hạch tốn riêng đư[cj thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng. Tiêu thức phân bổ thường là định mức tiêu hao, theo khối lượng thực hiện...
Chi phí vật liệu phân bổ tổng tiêu thức phân bổ Tỷ lệ Cho từng đối tượng(sp) = cho từng đối tượng (SP) X
phân bổ
Trong đó:
Tỷ lệ (hệ số) Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
a/Tài khoản sử dụng: để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu
phát sinh, người ta dụng tài khoản 621-“Chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp”. Tài khoản 621 được mở chi tiết đến từng cơng trình xây dựng,
lắp đặt (cơng trình, hạng mục cơng trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự tốn riêng). Các thiết bị đưa vào lắp đặt do chủ đầu tư không phản ánh vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản 002-tài sản giữ hộ. Tài khoản 621 có kết cấu phản ánh tương tự các doanh nghiệp sản xuất, cụ thể:
Bên nợ: -giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.
Bên có: - giá trị vật liệu xuất dùng không hết. - kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.
Tài khoản 621 cuối kỳ khơng có số dư.
Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi:
Nợ TK 621 (chi tiết cho từng đối tượng). Có TK 152 (chi phí ngun vật liệu).
Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân cơng trình, khơng qua kho, sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp:
Nợ TK 621(chi tiết cho từng đối tượng): Giá mua không thuế. Nợ TK 133 (1331): Thuế đầu vào được khấu trừ.
Có TK liên quan (111, 112, 1412, 331,... ): Tổng giá
thanh toán.
TK 111, 112, 1412, 331,. . . : Vật liệu mua ngoài. TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh.
TK 154: Vật liệu tự sản xuất hay th ngồi gia cơng. TK 311, 338,. . . : Vật liệu vay, mượn,. . .
Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khốn khơng tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng).
Có TK 141 (1412): Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp. Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hay bán thu hồi: Nợ TK liên quan (111, 112, 152,. . . )
Có TK 621 (chi tiết đối tượng).
Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng).
Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng).
2. 2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các cơng trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường) nhưng lưu ý rằng: nó khơng bao gồm các khoản trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp.
a/Tài khoản sử dụng: Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp,
người ta sử dụng TK 622- “Chi phí nhân công trực tiếp”: Khi hạch toán, tài khoản 622 cũng được mở theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc... Kết cấu tài khoản 622 của doanh nghiệp xây dựng cũng giống như của các doanh nghiệp khác nhưng lưu ý rằng: các khoản trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp khơng được hạch tốn vào tài khoản 622 mà hạch toán vào tài khoản 627 – “chi phí sản xuất chung”, cụ thể, kết cấu tài khoản 622 như sau:
Bên nợ: -chi phí nhân cơng trực tiếp xây lắp (chỉ gồm tiền lương phải trả cho công nhân viên chứ không gồm các khoản trích theo lương và phụ cấp).
Bên có: -kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
Tài khoản 622 cuối kỳ khơng có số dư.
b/Nội dung hạch tốn:
Phản ánh số tiền lương, tiền cơng trả cho người lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuee ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tượng sản xuất:
Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng).
Có TK 334 (3341): Phải trả cho công nhân viên thuộc danh sách.
Có TK liên quan (3342, 111,. . . ).
Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khốn xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán khơng tổ chức hạch tốn riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng).
Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào giá thành: Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng).
Có TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng).
2. 3. Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng:
Là chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
a/Tài khoản sử dụng: TK 623- “chi phí sử dụng máy thi cơng”:
Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp cơng trình hồn tồn bằng máy thì khơng sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627. Mặt khác, các khoản trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo lương của cơng nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng khơng hạch tốn vào tài khoản này mà phải hạch toán vào tài khoản 627- “chi phí sản xuất chung”. Cụ thể:
Bên nợ: - Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế phát sinh.
Bên có: - Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho các cơng trình, hạng mục cơng trình.
Tài khoản 623 cuối kỳ khơng có số dư và được chi tiết làm 6 tiểu khoản:
TK 6231-“chi phí nhân cơng” TK 6234-”chi phí khấu hao máy
thi cơng”
TK 6232-“chi phí vật liệu” TK 6237-“ chi phí dịch vụ mua ngồi”
TK 6323-“chi phí cơng cụ, dụng cụ”
TK 6238-“chi phí bằng tiền khác”
b/Nội dung hạch tốn:
Việc hạch tốn chi phí máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng máy thi cơng, cụ thể là:
b1/Trường hợp máy thi cơng th ngồi:
Tồn bộ chi phí th máy thi cơng tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237): Giá thuê chưa thuế.
Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đầu vào được khấu trừ. Có TK 331, 111, 112,. . . : Tổng giá thuê ngồi.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vào TK 154 theo từng đối tượng: Nợ TK 154 (1541-chi tiết chi phí sử dụng mày thi cơng).
Có TK 623 (6237).
Các chi phí liên quan đến máy thi công được tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình):
Tập hợp chi phí ngun vật liệu: Nợ TK 623 (6232).
Có TK liên quan (152, 111, 112,. . . ).
Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:
Nợ TK 623 (6231)
Có TK liên quan (3341, 3342, 111,. . . ).
Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi cơng trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi cơng th ngồi, điện, nước, chi phí khác bằng tiền... ):
Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào được khấu trừ (nếu có). Có TK liên quan (214, 152, 111, 112,. . . ).
Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khốn khơng tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí sử dụng máy thi cơng:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413):Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công.
Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho các đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình... ):
Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng.
b3/Trường hợp cơng ty có tổ chức đội máy thi cơng riêng:
Tồn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543-chi tiết đội máy thi cơng) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lượng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tượng. Cụ thể:
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp khơng tính tốn kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng.
Có TK 154 (1543-chi tiết đội máy thi cơng): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng.
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (donah nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau):
Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ.
Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi cơng): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng trong nội bộ.
Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy thi cơng lẫn nhau:
Nợ TK 623: Gía bán nội bộ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào được khấu trừ (nếu có). Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp (nếu có).
Nếu đội máy thi cơng có phục vụ bên ngồi: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài:
Nợ TK 632: Gía vốn phục vụ bên ngồi.
Có TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi cơng):Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng bên ngoài.
Phản ánh giá bán chi các đối tượng bên ngoài: Nợ TK liên quan (111, 112, 131,. . . ).
Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp.