NGUỒN VỐN
Năm 2019 Năm 2020 Năm 2020 so với năm 2019 Số tiền (đồng) % Số tiền (đồng) % Số tiền chênh
lệch 2020/2019 A. Nợ phải trả 394.502.343.184 99,95 674.904.851.505 99,97 280.402.508.321 171,08 I/ Nợ ngắn hạn 868.279.000 0,22 4.131.080.029 0,61 3.262.801.029 475,78 1/ Phải trả ngắn hạn nhà cung cấp 41.279.000 0,01 0 (41.279.000) 2/ Các khoản nhận trước của khách hàng 827.000.000 0,21 1.185.508.000 0,18 358.508.000 143,35 4/ Tạm thu 0 2.945.572.029 0,44 2.945.572.029 II/ Nợ dài hạn 393.634.064.184 99,73 670.773.771.476 99,35 277.139.707.292 170,41 2/Giá trị còn lại của TSCĐ 144.428.184 0,04 44.402.476 0,01 (100.025.708) 30,74 3/Nguồn kinh phí đầu tư XDCB 393.489.636.000 99,70 670.729.369.000 99,35 277.239.733.000 170,46 B/Tài sản thuần 186.981.739 0,05 234.371.313 0,03 47.389.574 125,34 Tổng nguồn vốn 394.689.324.923 100 675.139.222.818 100 280.449.897.895 171,06
(Nguồn: Báo cáo tài chính của Ban Quản lý dự án ĐTXD các cơng trình Nơng nghiệp và PTNT tỉnh Kon Tum năm 2019 và 2020)
28
Nhận xét:
- Qua Bảng 3, Nợ phải trả năm 2020 đạt 674.904.851.505 đồng chiếm tỷ trọng 99,97% so với tổng vốn và tăng so với năm 2019, năm 2019 đạt 394.502.343.184 đồng chiếm tỷ trọng 99,95% so với tổng vốn. Do chỉ tiêu tạm thu trong khoản nợ ngắn hạn năm 2020 tăng lên so với năm 2019 (có tỷ trọng là 0,44% so với tổng nguồn vốn).
- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB trong Nợ dài hạn là chỉ tiêu chiếm tỷ trọng lớn nhất trên tổng nguồn vốn, tuy nhiên tỷ trọng trong năm 2020 chứng kiến sự suy giảm so với năm 2019. Nếu như năm 2019, giá trị 393.489.636.000 đồng chiếm tỷ trọng trên tổng nguồn vốn là 99,70%, năm 2020, giá trị là 670.729.369.000 đồng, tỷ trọng trên tổng nguồn vốn là 99,35%. So sánh năm 2020 với 2019, giá trị của nguồn kinh phí đầu tư XDCB tăng làm cho tổng nguồn vốn tăng tương ứng 277.239.733.000 đồng, tỷ lệ tăng là 70,46%. Kết quả này cho thấy giá trị đầu tư ngân sách cho tỉnh Kon Tum đã tăng mạnh trong năm 2020, điều này sẽ góp phần thúc đẩy đầu tư xây dựng các cơng trình nhà nước ở Kon Tum ngày càng vững mạnh.
2.1.6. Quy định pháp luật ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn chi phí và nguồn kinh phí xây dựng cơ bản dự án cơng trình
Quyết định phê duyệt Dự tốn chi phí chuẩn bị đầu tư
- Năm 2015 căn cứ Luật tổ chức chính quyền địa phương. - Ngày 13 tháng 06 năm 2019 căn cứ Luật Đầu tư công.
- Ngày 18 tháng 06 năm 2015 căn cứ Nghị định số 59/2015/NĐ – CP của Chính phủ về Quản lý dự án đầu tư xây dựng.
- Ngày 05 tháng 04 năm 2017 căn cứ Nghị định số 42/2017/NĐ – CP của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung 1 số điều của Nghị định số 59/2015/NĐ – CP ngày 18 tháng 06 năm 2015 của Chính phủ về Quản lý dự án đầu tư xây dựng.
- Ngày 14 tháng 08 năm 2019 căn cứ Nghị định số 68/2019/NĐ – CP của Chính phủ về Quản lý chi phí đầu tư xây dựng.
- Ngày 06 tháng 04 năm 2020 căn cứ Nghị định số 40/2020/NĐ – CP của Chính phủ về Quy định chi tiết thi hành 1 số điều của Luật Đầu tư công.
- Ngày 26 tháng 12 năm 2019 căn cứ thông tư số 16/2019/TT – BXD của Bộ Xây dựng về việc Hướng dẫn xác định chi phí quản lý dự án và tư vấn đầu tư xây dựng.
- Ngày 10 tháng 03 năm 2017 căn cứ Quyết định số 13/2017/QĐ – UBND của Ủy ban nhân dân tỉnh Quy định một số vấn đề về công tác quản lý dự án sử dụng vốn nhà nước của tỉnh Kon Tum.
Trong giới hạn bài này, sinh viên chọn dự án kè hai bên bờ suối Đăk Ter huyện Tumơrông tỉnh Kon Tum để minh họa. Thông tin dự án:
- Tên dự án: Dự án Kè hai bên bờ suối Đăk Ter (Đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả), huyện Tu Mơ Rông, tỉnh Kon Tum
29
- Dự án thực hiện Quyết định số 394/QĐ – UBND của Ủy ban nhân dân tỉnh ngày 24 tháng 04 năm 2020 căn cứ về việc giao triển khai chủ trương đầu tư dự án kè hai bên bờ suối Đăk Ter (Đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả) huyện Tu Mơ Rơng, tỉnh Kon Tum; và tờ trình số 29/TT – BQL ngày 15 tháng 05 năm 2020 của Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng các cơng trình Nơng nghiệp và Phát triển nơng thôn (Kèm theo Đề cương và Báo cáo kết quả thẩm định số 246/BCKQTĐ – SNN ngày 12 tháng 05 năm 2020 của Sở Nông nghiệp và Phát triển nơng thơn).
2.1.7. Quy trình thực hiện xây dựng cơ bản dự án cơng trình
Trình tự thực hiện một dự án (Cụ thể dự án Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mô Pả), huyện Tu mơ rông, tỉnh Kon Tum.
Một dự án thực hiện gồm 3 giai đoạn Giai đoạn 1: Chuẩn bị dự án
Giai đoạn 2: Thực hiện dự án Giai đoạn 3: Kết thúc dự án
a. Giai đoạn 1: Chuẩn bị dự án
- Lập báo cáo đề xuất chủ chương đầu tư (Chủ đầu tư có thể tự thực hiện hoặc thuê đơn vị tư vấn thực hiện)
- Phê duyệt Chủ chương đầu tư của người Quyết định đầu tư (Quyết định số 394/QĐ – UBND, Ngày 24/04/2020 của UBND tỉnh Kon Tum về việc giao chuyển khai chủ chương đầu tư dự án Kè Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả, huyện Tu Mơ Rông, tỉnh Kon Tum.
- Phê duyệt dự toán chuẩn bị đầu tư của người Quyết định đầu tư (Quyết định số 512/QĐ – UBND, ngày 21/05/2020 của UBND tỉnh Kon Tum về việc Phê duyệt Dự tốn chi phí chuẩn bị đầu tư Dự án Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả, huyện Tu Mơ Rông, tỉnh Kon Tum.
- Phê duyệt kế hoạch lựa chọn nhà thầu giai đoạn chuẩn bị đầu tư của Chủ đầu tư (Quyết định số 78/QĐ – BQL, ngày 25/05/2020 của Ban Quản lý dự án đầu tư xây dựng các cơng trình nơng nghiệp và Phát triển nông thôn tỉnh Kon Tum về Phê duyệt Kế hoạch lựa chọn nhà thầu tư vấn (Giai đoạn chuẩn bị đầu tư) Dự án Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả, huyện Tu Mơ Rông, tỉnh Kon Tum.
- Lựa chọn nhà thầu khảo sát, lập dự án đầu tư (Đấu thầu hoặc chỉ định thầu để chọn đơn vị tư vấn lập dự án)
- Phê duyệt dự án đầu tư của người quyết định đầu tư (Quyết định số 728/QĐ – UBND, ngày 30/07/2020 của UBND tỉnh Kon Tum về việc Phê duyệt dự án)
- Phê duyệt Kế hoạch lựa chọn nhà thầu xây dựng cơng trình của người quyết định đầu tư (Quyết định số 728/QĐ – UBND, ngày 30/07/2020 của UBND tỉnh Kon Tum về việc Phê duyệt dự án và Kế hoạch lựa chọn nhà thầu xây dựng cơng trình Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả, huyện Tu Mơ Rông, tỉnh Kon Tum)
30
Ghi chú: Tùy từng dự án, thơng thường thì quyết định phê duyệt dự án và quyết định
Phê duyệt Kế hoạch lựa chọn nhà thầu xây dựng cơng trình thành 2 quyết định khác nhau. Tuy nhiên, dự án này người quyết định đầu tư gộp chung phê duyệt 1 quyết định.
b. Giai đoạn 2: Thực hiện dự án
- Lựa chọn nhà thầu khảo sát, lập thiết kế về dự toán (Đấu thầu hoặc chỉ định thầu để chọn đơn vị tư vấn khảo sát, lập thiết kế về dự toán)
- Phê duyệt thiết kế và dự toán của người quyết định đầu tư (Quyết định số 1016/QĐ – UBND, ngày 16/10/2020 của UBND tỉnh Kon Tum về việc Phê duyệt hồ sơ thiết kế bản vẽ thi cơng và tổng dự tốn xây dựng cơng trình Kè hai bên bờ suối Đăk Ter, đoạn từ cầu Đăk Tíu đến làng Mơ Pả, huyện Tu Mơ Rơng, tỉnh Kon Tum).
Bảng 2.4. Dự tốn và kết quả thực hiện cơng trình kè hai bở suối Đăk Ter
Dự toán Kết quả Chênh lệch
Chi phí xây dựng 20.457.866.000 20.425.648.000 32.218.000
Chi phí quản lý dự án 674.045.000 674.045.000 0
Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng 1.767.397.000 1.756.957.000 10.440.000
Chi phí khác 280.818.000 264.738.000 16.080.000
Chi phí dự phịng 3.919.874.000 0 3.919.874.000
Tổng cộng 27.100.000.000 23.121.388.000 3.978.612.000
Nhận xét:
Dựa vào bảng 4 nhận thấy chênh lệch giữa dự tốn và kết quả thực hiện cơng trình khơng đáng kể. Kết quả chi phí xây dựng chỉ chênh lệch 32.218.000đ, chênh chưa tới 1% so với dự tốn đề ra. Các chi phí khác cũng chỉ có chênh lệch nhỏ, sai số ở mức chấp nhận được. Điều này chứng tỏ Ban quản lý dự án đã hoàn thành tốt mục tiêu đề ra trong năm, và có cơ sở để phát triển tốt trong năm kế hoạch tới.
- Phê duyệt Thiết kế Bản vẽ thi cơng – dự tốn (nếu có) của chủ đầu tư.
- Lựa chọn nhà thầu thi công xây dựng (chủ đầu tư tổ chức đấu thầu hoặc chỉ định thầu lựa chọn nhà thầu thi công xây dựng)
- Lựa chọn nhà thầu giám sát xây dựng (chủ đầu tư tổ chức đấu thầu hoặc chỉ định thầu lựa chọn nhà thầu thi công xây dựng)
- Tổ chức thi cơng xây dựng cơng trình
c. Giai đoạn 3: Giai đoạn kết thúc dự án
- Bàn giao cơng trình hồn thành để đưa vào sử dụng; vận hành, chạy thử. - Thanh toán, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơng trình.
31
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỰ ÁN CƠNG TRÌNH TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CÁC CƠNG TRÌNH TRÌNH TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CÁC CƠNG TRÌNH NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN
2.2.1. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng
Để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng cơ bản và tình hình quyết tốn vốn đầu tư tại Ban quản lý dự án thì kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
- Giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư (Thanh tốn chi phí xây dựng) - Giấy rút vốn đầu tư (Thanh tốn chi phí xây dựng)
- Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tư (Thanh tốn tạm ứng chi phí xây dựng).
b. Quy trình luân chuyển chứng từ
- Tiếp nhận hồ sơ thanh toán từ bộ phận kỹ thuật - Kế toán viên kiểm tra hồ sơ thanh toán
- Lập chứng từ kế toán
- Kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế tốn - Trình Giám đốc Ban phê duyệt
32
Bộ phận kỹ thuật Phịng kế tốn Giám đốc
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ luân chuyển chứng từ
2.2.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình chi phí đầu tư xây dựng cơ bản và tình hình quyết tốn vốn đầu tư tại Ban quản lý dự án thì kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 243 – xây dựng cơ bản dự án cơng trình. Tại ban quản lý dự án, TK này được chi tiết thành: (1) Chi phí xây dựng, (2) Chi phí thiết bị, (3) Chi phí bồi thường, bổ trợ và TĐC, (4) Chi phí QLDA, (5) Chi phí tư vấn ĐTXD và (6) Chi phí khác.
Lập hồ sơ thanh
tốn Phê duyệt
Kiểm tra hồ sơ thanh toán Lập chứng từ kế toán Kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán Giấy đề nghị thanh toán Chuyển chứng từ đến Kho bạc Nhà nước để tiến hành thanh toán
33
2.2.3. Nhập liệu vào phần mềm
Tại ban quản lý dự án, kế toán sử dụng phần mềm excel để nhập liệu các nghiệp vụ kế toán. Để theo dõi sự biến động theo thời gian cũng như đối tượng kế toán tổng hợp và
chi tiết, kế toán sử dụng các file dữ liệu excel khác nhau. Việc nhập liệu nghiệp vụ kinh tế
phát sinh liên quan đến chi phí xây dựng cơ bản dự án cơng trình tại ban quản lý trên các file excel dữ liệu như sau:
File excel Sổ Nhật ký chung dự án: ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến dự án theo
thời gian. Trong đó mỗi sheet excel theo dõi một dự án. Căn cứ vào chứng từ kế tốn phát sinh liên quan đến chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dự án cơng trình Cụ thể:
Hình 2.1. Sổ nhật ký chung chi phí đầu tư xây dựng
- Ngày tháng ghi sổ căn cứ vào ngày phát sinh trên chứng từ vì tại ban quản lý dự án ngày nhập liệu trùng với ngày chứng từ kế toán
- Số hiệu chứng từ, ngày tháng chứng từ căn cứ vào số và ngày tháng trên chứng từ
kế toán làm căn cứ ghi sổ.
- Diễn giải căn cứ vào nội dung trên chứng từ kế toán thực hiện được sử dụng để ghi
sổ kế toán.
- TK đối ứng: căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ để xác
định TK kế tốn có liên quan.
Chứng từ kế toán
Phần mềm Excel
Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 243 Sổ chi tiết TK 243
Hồ sơ thanh tốn: hóa đơn, giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư, giấy rút dự tốn…
34
- Số phát sinh Nợ/ Có: Ghi số tiền nghiệm thu thanh toán vào cộ số liệu tương ứng
như: Xây lắp, thiết bị, bồi thường hỗ trợ và TĐC, chi quản lý dự án, tư vấn ĐTXD và CP khác.
File excel sổ chi tiết chi phí xây dựng cơ bản dự án cơng trình (Sổ chi phí đầu tư xây dựng): Mỗi sheet theo dõi một dự án. Ngoài theo dõi chi tiết các khoản chi phí đầu tư
xây dựng cơ bản dự án theo từng cơng trình/dự án, kế tốn cịn theo dõi nội dung chi phí.
Hình 2.2. Sổ chi tiết chi phí đầu tư xây dựng
- Ngày tháng ghi sổ căn cứ vào ngày phát sinh trên chứng từ vì tại ban quản lý dự án
ngày nhập liệu trùng với ngày chứng từ kế toán
- Số hiệu chứng từ, ngày tháng chứng từ căn cứ vào số và ngày tháng trên chứng từ
kế toán làm căn cứ ghi sổ.
- Diễn giải căn cứ vào nội dung trên chứng từ kế toán thực hiện được sử dụng để ghi
sổ kế toán.
- Ghi số TK đối ứng: căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ
để xác định TK kế toán đối ứng với TK 243 trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Tổng số phát sinh: căn cứ vào tổng số tiền phát sinh của mỗi nghiệp vụ kinh tế phản
ánh trên chứng từ.
- Nội dung chi phí: Căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ,
kế toán ghi nhận số tiền phát sinh vào cột nội dung chi phí phù hợp.
File excel sổ Cái: ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính. Mỗi đối tượng kế tốn được theo dõi trên một sổ cái tương ứng với một sheet trên file excel sổ Cái.
- Ngày tháng ghi sổ, số hiệu chứng từ, ngày tháng chứng từ, diễn giải, TK đối ứng
ghi nhận tương tự như trình bày trong sổ chi tiết.
- Nhật ký chung (số, trang): Lấy thông tin từ sổ Nhật ký chung, ghi nhận số dòng mà
TK 243 phản ảnh, và thể hiện số trang chưa số dòng đề cập.
- Số tiền Nợ/ Có: Căn cứ vào số tiền phát sinh của nghiệp vụ kinh tế phản ảnh trên
35
Hình 2.3. Sổ cái chi phí đầu tư xây dựng
2.2.4. Minh họa nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 04 tháng 08 năm 2020, lệ phí thẩm định dự án phải trả cho Sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh Kon Tum, số tiền 2.350.000đ. Ban quản lý đã thực hiện thanh toán
bằng nguồn Dự phòng Ngân sách Trung ương.
Chứng từ kế toán: Giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư (biểu mẫu số 1), giấy rút vốn
đầu tư (biểu mẫu số 2), Giấy báo về việc nộp phí thẩm định dự án đầu tư (biểu mẫu số 3).
Bước công việc Nội dung
1 Phịng kế tốn nhận giấy báo về việc nộp phí thẩm định dự án đầu tư
từ sở Kế hoạch và đầu tư
2 Kế toán viên lập giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư và giấy rút vốn