1.1. Tổng quan lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế GTGT
1.1.5. Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng
* Các chính sách quản lý của Nhà nước nói chung và chính sách thuế GTGT nói riêng
Thuế GTGT là sự thể chế hóa của các chính sách mà Đảng, Nhà nước đề ra; được quy định nhằm phục vụ chính sách phát triển kinh tế - xã hội và chính sách thuế của quốc gia đó. Xuất phát từ mục đích này mà việc thực thi, quản lý thuế GTGT chịu ảnh hưởng khơng nhỏ bởi đường lối, chính sách của Đảng và Nhà nước. Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước.
Việc quản lý thuế GTGT có thuận lợi hay khơng trước hết phụ thuộc vào bản thân chính sách thuế GTGT. Một chính sách thuế GTGT hợp lý, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, lại “vừa sức” với người tiêu dùng, được xây dựng một cách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì cơng tác quản lý sẽ được thuận lợi. Ngược lại một chính sách phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước.
Bên cạnh đó, các quy định, chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT một cách gián tiếp hoặc trực tiếp. Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong cơng tác quản lý. Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt q năng lực khiến các bộ phận khơng hồn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực lại gây nên sự trì trệ, khơng phát huy hết hiệu quả trong công tác.
Một số chính sách phát triển kinh tế của Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT như chính sách thu hút đầu tư nước ngồi, chính sách khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, thủ tục hành chính, mơi trường kinh doanh và mơi trường đầu tư... Những chính sách này nếu khơng phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển, làm giảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, trong đó có nguồn thu từ thuế GTGT.
Thực trạng tình hình phát triển kinh tế - xã hội của đất nước là một nhân tố ảnh hưởng đáng kể tới công tác quản lý thuế GTGT hiện nay. Trong nền kinh tế - xã hội phát triển, tiến bộ, ngày càng có nhiều hàng hóa, dịch vụ được sinh ra. Từ q trình sản xuất đến lưu thơng, những hàng hóa, dịch vụ này đều có sự tăng thêm đáng kể về giá trị. Vì thế, về phía Nhà nước, khoản thuế thu thêm sẽ ngày càng tăng, bởi lẽ, người tiêu dùng (người chịu thuế) có đời sống khá giả hơn, sẵn sàng bỏ ra khoản tiền lớn để mua những hàng hóa, dịch vụ đã được tính thuế GTGT. Về phía người nộp thuế, họ cũng sẽ thực thi pháp luật thuế hiệu quả hơn nếu như bước vào nền kinh tế thị trường, nền kinh tế phát triển. Bởi trong môi trường này, uy tín của một doanh nghiệp sẽ ngày càng chiếm vị trí quan trọng trên thương trường, uy tín cịn cao hơn cả những món lợi nhất thời mà doanh nghiệp có thể thu được từ việc trốn thuế.
Ngược lại, nếu tình hình kinh tế - xã hội khó khăn, thì việc thực thi và quản lý thuế GTGT sẽ có thể khơng hiệu quả, thậm chí diễn biễn theo chiều hướng xấu. Lúc đó, hoạt động sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn, tiền bạc, lợi nhuận mới là cái doanh nghiệp đặt lên hàng đầu. Nhiều doanh nghiệp luốn lách, lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước, nợ thuế gia tăng, gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế.
* Kỷ luật kế tốn, tài chính, quan hệ thanh tốn
Cơng tác hạch tốn, kế tốn và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT. Bởi vì hố đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT. Do đó, việc ghi chép sổ sách kế toán đầy đủ, thống nhất, sử dụng hoá đơn, chứng từ đúng quy định sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được tình trạng gian lận. Việc thực hiện chế độ hố đơn, chứng từ trong tồn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế GTGT, vì muốn xác định được GTGT của hàng hố, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hố đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó.
Trình độ phát triển của quan hệ thanh tốn trong nền kinh tế cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT. Việc thanh toán bằng tiền mặt như hiện nay đang gây khó khăn, chậm trễ cho cơng tác thu thuế, nếu hình thức thanh tốn khơng dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều. Khi đó, NNT có thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước thơng qua các ngân hàng, cịn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định được các hoạt động cũng như doanh thu và chi phí của NNT thơng qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đó sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách, tránh được tình trạng chây ỳ của NNT, hạn chế được tình trạng thất thu do bỏ sót khi tính thuế và hạn chế được tình trạng gian lận trong kê khai tính thuế của NNT.
* Trình độ nhận thức và ý thức chấp hành pháp luật của người dân
Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân là yếu tố có ảnh hưởng quyết định tới việc thực thi Luật thuế GTGT. Ý thức chấp hành thể hiện rõ rệt qua hành vi tự khai, tự nộp thuế của NNT. Các doanh nghiệp ít khi vi phạm về thời gian quy định nộp tờ khai thuế GTGT mà chủ yếu vi phạm về cơ chế tự khai tự nộp thuế. Nguyên nhân do ý thức chấp hành pháp luật của một bộ phận doanh nghiệp còn kém nên đã tìm mọi các thức để gian lận thuế, nhất là sử dụng hóa đơn chứng từ khống để khai khấu trừ và hoàn thuế GTGT.
Ý thức chấp hành pháp luật thuế của nhân dân phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, giáo dục của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế thì cơng tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao.
1.1.5.2. Các yếu tố chủ quan * Tổ chức bộ máy quản lý
Công tác tổ chức bộ máy quản lý có vai trị rất quan trọng trong công tác quản lý thuế GTGT. Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý khơng phù hợp với trình độ chun mơn, bộ máy tổ chức chồng chéo... thì cơng tác quản lý khơng thể đạt hiệu quả cao được. Do đó, cơng tác quản lý thuế địi hỏi cơ quan thuế phải ln ln kiện tồn bộ máy tổ chức quản lý thuế, tạo điều
kiện cho Nhà nước quản lý thống nhất chế độ thuế trong cả nước, đồng thời tạo cơ sở về mặt tổ chức đảm bảo thực hiện thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế.
* Nguồn nhân lực
Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực. Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của cơng tác quản lý thuế, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra, kiểm tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế. Do đó, trình độ chun mơn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trị quyết định đến thành công trong việc quản lý thuế GTGT. Nếu cán bộ thuế có trình độ chun mơn tốt, có kinh nghiệm trong quá trình quản lý và thực thi pháp luật thuế GTGT, nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ, hiểu chính xác về các quy định của pháp luật, từ đó có thể áp dụng đúng, khoa học và đầy đủ trong thực tế thì cơng tác quản lý thuế GTGT sẽ đạt hiệu quả cao. Ngược lại, nếu cán bộ thuế có trình độ chun mơn khơng tốt có thể dẫn đến hiểu sai và áp dụng không đúng các quy định pháp luật trong thực tế, tạo điều kiện cho người nộp thuế trốn thuế, lậu thế, gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế GTGT.
Mặt khác, khơng chỉ trình độ chun mơn mà phẩm chất, đạo đức của cán bộ thuế cũng ảnh hưởng không nhỏ đến cơng tác quản lý thuế GTGT. Những món lợi về thuế thường có giá trị lớn, nếu cán bộ thuế khơng có phẩm chất đạo đức tốt, khơng trung thực, trách nhiệm thì rất dễ bị cám dỗ bởi những khoản lợi ích vật chất to lớn, dẫn đến cấu kết với người nộp thuế để trốn thuế, lậu thuế.
* Cơ sở vật chất của ngành thuế
Thuế GTGT là thuế gián thu, đánh trên bình diện rộng, mang bản chất liên hồn, có cơ chế vận hành phức tạp nên ngồi việc địi hỏi trình độ quản lý cao ở các cán bộ thuế, thì cơng tác quản lý thuế GTGT còn đồi hỏi phương tiện quản lý hiện đại ở cơ quan thuế, phải có hệ thống máy tính nối mạng, đủ khả năng để quản lý, kiểm soát hoạt động của người nộp thuế. Nếu các cơ quan thuế được trang bị đầy đủ các phương tiện kĩ thuật, hỗ trợ đắc lực cho quá trình làm việc thì q trình thu thuế, kê khai thuế, hồn thuế… được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác. Nếu
các phương tiện quá lạc hậu, điều kiện cơ sở vật chất không đáp ứng đầy đủ cho cán bộ thuế làm việc sẽ hạn chế tính chính xác, ảnh hưởng đến tâm lý của cán bộ thuế, từ đó dẫn tới hiệu quả làm việc khơng cao.
Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong cơng tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý. Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT. Đặc biệt, việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình hình hoạt động và chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, hạn chế tình trạng gian lận, trốn thuế. Việc quản lý trên máy tính sẽ giảm đáng kể các cơng việc phải làm thủ công, giảm thời gian cho công tác quản lý, đẩy nhanh công tác thu nộp thuế. Việc kết nối mạng trong toàn ngành Thuế sẽ rút ngắn thời gian chuyển phát tài liệu, số liệu giữa cơ quan thuế các cấp, làm tăng hiệu quả công tác quản lý thuế.
* Công tác thanh tra, kiểm tra của các cơ quan quản lý nhà nước
Bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì cơng tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trị rất lớn ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT. Công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan nhà nước có vai trị đảm bảo cơng bằng trong xã hội và sự cơng minh của pháp luật. Nó làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận.
* Công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế
Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của tồn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay. Cơng tác này có tầm quan trọng đặc biệt, khơng những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng của người nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và người nộp thuế.
Công tác này nếu thực hiện tốt sẽ nâng cao chất lượng quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng. Thơng tin ở đây có thể hiểu là thơng tin chung về tình hình kinh tế - xã hội của đất nước, của địa phương, thơng tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bàn quản lý và các đơn vị có liên quan (đối tác, khách hàng, nhà cung cấp)… Những thông tin này phục vụ việc tra cứu, so sánh số liệu, làm cơ sở đối chiếu, đấu tranh với các hành vi sai phạm, cũng như để hoạch định chính sách kinh tế và xây dựng dự toán thu ngân sách của địa phương.
* Việc phối hợp với các cơ quan quản lý Nhà nước khác
Đây là nội dung quan trọng góp phần thực hiện thành cơng Luật thuế GTGT và nâng cao chất lượng phục vụ NNT. Trường hợp việc phối hợp giữa các cơ quan Sở Kế hoạch và Đầu tư, Kho bạc, Hải quan, cấp ủy chính quyền địa phương... không được tốt, thiếu đồng bộ sẽ ảnh hưởng rất lớn đến cơng tác quản lý thuế nói chung và cơng tác quản lý thuế GTGT nói riêng.
Nhìn chung cơng tác quản lý thuế chịu sự tác động trực tiếp của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố khách quan và chủ quan, cả những yếu tố trên địa bàn quản lý cũng như trên phạm vi cả nước. Trong đó có những yếu tố tác động tích cực làm tăng nguồn thu cho ngân sách, nhưng cũng có những yếu tố lại tác động tiêu cực làm giảm kết quả thu ngân sách nhà nước.