3.2 Một số giải pháp cụ thể
3.2.1.3 Xây dựng nguyên tắc hướng dẫn cụ thể về việc lựa chọn áp dụng
phương pháp xác định giá thị trường phù hợp nhất
Như đã phân tích ở chương 2, quy định hiện nay của Việt Nam đưa ra 5 phương pháp xác định giá thị trường, và yêu cầu công ty lựa chọn phương pháp áp dụng phù hợp nhất. Phương pháp xác định giá phù hợp nhất là “phương pháp được lựa chọn trong 5 phương pháp phù hợp với điều kiện giao dịch và có nguồn thơng tin, dữ liệu, số liệu đầy đủ và tin cậy nhất để phân tích so sánh”.
trong thực tiễn.
Như đã trình bày ở điểm 1.3.2, dựa trên cơ sở ưu nhược điểm của từng phương pháp, điều kiện giao dịch và nguồn thơng tin dữ liệu có được, việc lựa chọn phương pháp áp dụng có thể được tiến hành theo trình tự được OECD để nghị như sau: Trường hợp Phương pháp áp dụng Trường hợp phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập và các phương pháp khác có thể được áp dụng bằng các cách thức tin cậy như nhau:
Áp dụng phương pháp so sánh giá
giao dịch độc lập
Nếu không :
Trường hợp một công ty tham gia giao dịch thực hiện các chức năng (ví dụ: sản xuất, phân phối, dịch vụ) khơng sử dụng tài sản vơ hình có giá trị
Lựa chọn giao dịch
để kiểm tra (bên bán/bên mua)
- Đối tượng kiểm tra là bên bán (sản xuất theo hợp đồng, cung ứng dịch vụ)
Giá vốn
cộng lãi
So sánh
tỷ suất lợi nhuận thuần (trên tổng chi phí/hoặc trên tài sản)
Nếu PP giá
vốn cộng lãi và PP lợi nhuận thuần được áp dụng bằng các cách thức tin cậy như nhau: áp dụng
phương pháp giá vốn cộng lãi
- Đối tượng kiểm tra là bên mua (ví dụ marketing / phân phối)
Giá bán
lại
So sánh
tỷ suất lợi nhuận thuần (trên doanh thu)
Nếu PP giá
bán lại và PP lợi nhuận thuần được áp dụng bằng các cách thức với độ tin cậy như nhau: áp dụng PP giá vốn cộng lãi
Khi mỗi bên tham gia vào giao dịch đóng góp một phần đáng kể tài sản vơ hình và rủi ro
Áp dụng phương pháp tách lợi nhuận
Bảng 3.2 Trình tự lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường [16]
đó mà không cần kiểm tra lại kết quả của các phương pháp khác miễn là phương pháp đã chọn cho ra kết quả phù hợp (arm’s length result). Tuy nhiên, theo quy định pháp lý về nguyên tắc xác định giá phù hợp nhất, cơ quan thuế có thể xem xét áp dụng một phương pháp khác dẫn đến kết quả khác biệt so với phương pháp mà công ty đã chọn. Yêu cầu của nguyên tắc xác định phương pháp phù hợp nhất đòi hỏi phải thu thập tất cả các dữ liệu có thể so sánh được và kiểm tra tất cả các phương pháp để chọn phương pháp phù hợp nhất. Ngoài ra, người nộp thuế còn phải chuẩn bị và lưu giữ chứng từ tài liệu chứng minh tính phù hợp của phương pháp đã chọn và tại sao phương pháp đó được chọn mà không phải là phương pháp khác. Yêu cầu này tạo ra gánh nặng về sự tuân thủ và chi phí của người nộp thuế (Nguyen Tan Phat (2009) Transfer Pricing – The Vietnamese system in the Light of the OECD Guidelines and the System in certain Developed and Developing Countries, Jonkoping International Business School [11]
Trong điều kiện cơ sở dữ liệu không đầy đủ như hiện nay tại Việt Nam, yêu cầu áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp nhất là khó khả thi và khơng cơng bằng khi cơ quan thuế có thể sử dụng nguồn dữ liệu so sánh riêng có của mình (secret comparables) để đánh giá lựa chọn phương pháp phù hợp nhất. Vì vậy Việt Nam cần sửa đổi thành nguyên tắc phù hợp theo hướng dẫn hiện hành của OECD, theo đó 3 phương pháp truyền thống được ưu tiên áp dụng, kế đến là các phương pháp dựa trên lợi nhuận. Cơ quan thuế nên chấp nhận phương pháp xác định giá mà người nộp thuế đã chọn trên cơ sở kiểm tra xem phương pháp đó và kết quả áp dụng phương pháp đó có thoả mãn yêu cầu của nguyên tắc xác định giá thị trường hay không thay cho việc lựa chọn phương pháp phù hợp nhất trên cơ sở dữ liệu so sánh không công bố.
3.2.1.4 Xây dựng tài liệu hướng dẫn về việc áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp
Như đã phân tích ở chương 2, cán bộ thuế hiện nay đang lúng túng trong việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp, trong khi
Việt Nam chưa có tài liệu nào hướng dẫn chi tiết cách thức áp dụng các phương pháp cho những tình huống cụ thể.
Một số nước như Nhật, Úc đã có tài liệu chi tiết, được đăng tải trên website của cơ quan thuế, hướng dẫn chi tiết dưới dạng tình huống để áp dụng phương pháp xác định giá thị trường phù hợp. Do các quy định về giá chuyển nhượng của Việt Nam cịn tương đối mới, trình độ hiểu biết về giá chuyển nhượng, đặc biệt là việc áp dụng các phương pháp xác định giá thị trường cịn hạn chế. Vì vậy Việt Nam cần xây dựng hướng dẫn chi tiết dưới dạng các tình huống nghiên cứu, các trường hợp cụ thể áp dụng các phương pháp xác định giá thị trường. Các tài liệu này không những hỗ trợ cho viên chức thuế, và ngay cả bản thân người nộp thuế có thể nghiên cứu, tham khảo và áp dụng, hỗ trợ người nộp thuế nâng cao khả năng và mức độ tuân thủ của mình.
Tài liệu hướng dẫn cần được viết theo ngơn ngữ dễ hiểu, hạn chế sử dụng ngơn ngữ luật địi hỏi tính chuẩn xác cao nhưng khó hiểu, các tình huống nghiên cứu cần mang tính thực tế và bao quát, đầy đủ. Để có thể xây dựng tài liệu hướng dẫn này, có thể cần tham khảo ý kiến của các chuyên gia về giá chuyển nhượng của các công ty kiểm tốn lớn trên thế giới đã có mặt tại Việt Nam, và tham khảo các tài liệu hướng dẫn rất chi tiết của Nhật, Úc.