Mụ hỡnh quản lý thuế là việc xỏc định cơ cấu tổ chức, bộ mỏy quản lý thuế theo một nguyờn tắc chủ đạo nhất định, đồng thời xỏc định số lượng cỏc bộ phận, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức đú; thực hiện phõn bổ nguồn nhõn lực một cỏch hợp lý nhằm hỡnh thành bộ mỏy quản lý thuế phự hợp, đảm bảo tớnh thống nhất, thực hiện đầy đủ, cú hiệu quả cỏc chức năng quản lý thuế. Trờn thế giới, cú nhiều mụ hỡnh tổ chức quản lý thuế, chẳng hạn như: Mụ hỡnh tổ chức quản lý thuế theo sắc thuế, mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy theo nhúm đối tượng nộp thuế, mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy theo chức năng, mụ hỡnh kết hợp giữa cỏc nguyờn tắc quản lý thuế… Mỗi mụ hỡnh điều cú ưu nhược điểm riờng, nhưng nhỡn chung đều đỏp ứng yờu cầu quản lý thuế nhằm tạo điều kiện thực hiện phương phỏp quản lý và phõn bổ nguồn lực phự hợp với những rủi ro về quản lý thuế đối với cỏc nhúm đối tượng nộp thuế khỏc nhau, tạo ra sự an toàn cho việc thu ngõn sỏch.
Trong cỏc mụ hỡnh quản lý thuế thỡ mụ hỡnh quản lý thuế thỡ mụ hỡnh quản lý thuế hỗn hợp được ỏp dụng phổ biến nhất và cú nhiều ưu điểm vượt trội. Mụ hỡnh quản lý thuế hỗn hợp là mụ hỡnh quản lý kết hợp giữa ba tiờu chớ của ba loại mụ hỡnh phớa trờn. Hiện nay, mụ hỡnh quản lý thuế hỗn hợp, kết hợp giữa hai tiờu chớ: chức năng và nhúm đối tượng nộp thuế được ỏp dụng rộng rói ở nhiều quốc gia tiờn tiến trờn thế giới.
Ở mụ hỡnh quản lý thuế GTGT ở cỏc quốc gia trờn thế giới khi tổ chức theo mụ hỡnh quản lý thuế hỗn hợp thường cú sự kết hợp giữa tiờu chớ quản lý thuế GTGT theo chức năng và quản lý sắc thuế thuế GTGT theo nhúm đối tượng nộp thuế. Nhúm đối tượng nộp thuế cú thể được phõn chia theo mức độ tuõn thủ, đặc điểm của NNT: quy mụ, ngành nghề… nhằm giỳp
cơ quan thuế cú biện phỏp quản lý thớch hợp và linh hoạt để bảo đảm và nõng cao sự tuõn thủ nghĩa vụ thuế GTGT ở từng nhúm đối tượng nộp thuế. Theo cơ quan thuế cơ quan thuế Australia (ATO): "Tuõn thủ thuế là người nộp thuế đỏp ứng cỏc nghĩa vụ thuế theo quy định của luật thuế và theo cỏc quyết định của Tũa ỏn" [41].
Ở Việt Nam, tổ chức bộ mỏy thu thuế theo mụ hỡnh hỗn hợp giữa mụ hỡnh chức năng và mụ hỡnh theo sắc thuế trong đú chỳ trọng mụ hỡnh quản lý theo chức năng. Việc xõy dựng hệ thống cỏc quy định về chức năng, nhiệm vụ và mối quan hệ trong bộ mỏy được phõn chia theo cỏc cơ quan trong bộ mỏy, mỗi bộ phận nắm giữ một chức năng riờng và cú nhiệm vụ nhất định để hoàn thành tốt việc thu thuế hiệu quả và cụng bằng.
Mụ hỡnh quản lý thuế ở Anh: Thuế GTGT ở Anh được thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế. Cơ quan thu nội địa Anh cú biện phỏp thớch hợp đối với sự tuõn thủ của đối tượng nộp thuế. Cơ quan quản lý thuế nước này tập trung vào cụng tỏc tuyờn truyền, hỗ trợ để NNT tự giỏc kờ khai và nộp thuế đỳng quy định. Xỏc định tuyờn truyền, hỗ trợ NNT cú vai trũ quan trọng nờn số lượng cỏn bộ thuế trong cụng tỏc này rất lớn, chiếm 28% số cỏn bộ toàn ngành và bằng 55% cỏn bộ cỏc cục thuế và chi cục thuế [33]. Cơ quan thu nội địa Anh tớch cực thu thập nguồn thụng tin, ỏp dụng cỏc phương phỏp khỏc nhau để lựa chọn cỏc đối tượng chịu thanh tra thuế. Dựa vào kết quả thanh tra đạt được, cơ quan thuế xõy dựng chớnh sỏch để thực hiện cưỡng chế thu nợ và xử phạt vi phạm phỏp luật thuế của cỏc đối tượng vi phạm. Cơ quan thuế cú biện phỏp cưỡng chế khỏc nhau đối với mức độ vi phạm. Vớ dụ doanh nghiệp nợ nghĩa vụ nộp thuế 100.000 bảng thỡ doanh nghiệp sẽ bị đưa vào đối tượng ưu tiờn thu nợ nhưng nếu nghĩa vụ thuế chỉ 100 bảng thỡ doanh nghiệp cú thể khụng bị liệt vào hệ thống thu nợ bởi khả năng chi phớ thu nợ lớn hơn số nợ thu được [33]. Ngoài ra, ở Anh, cỏc đại lý được kết nối với cơ quan quản lý thuế, hỡnh thức đại lý thuế được Chớnh phủ được khuyến khớch phỏt triển nhằm hỗ trợ NNT và cụng khai những cảnh bỏo đối với cỏc hành vi vi
phạm của đại lý thuế cú nguy cơ xảy ra, cụng khai thụng tin cỏc đại lý vi phạm và cú mức phạt nặng đối với cỏc đại lý đú.
Điểm nổi bật ở mụ hỡnh quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế, cụng tỏc tuyờn truyền phỏt huy của cơ quan thuế phỏt huy sức mạnh và hiệu quả là hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế đều hướng tới doanh nghiệp, coi doanh nghiệp là khỏch hàng, đặt doanh nghiệp ở vị trớ trung tõm, "tăng cường tối đa sự tuõn thủ thuế của người nộp thuế", cơ quan quản lý thuế trở thành chủ thể "phục vụ", là đơn vị cung cấp dịch vụ. Mụ hỡnh quản lý thuế tự khai tự nộp thuế phản ỏnh bản chất và vai trũ quan trọng của thuế núi chung và thuế GTGT núi riờng. Bởi vỡ cỏc khoản thu về thuế là nguồn tài chớnh quan trọng là nguồn tài chớnh chủ yếu để cõn đối cho hoạt động chi thường xuyờn. Bộ mỏy nhà nước hoạt động và duy trỡ được là nhờ cỏc khoản thu từ thuế doanh nghiệp nộp. Ngược lại, bằng cỏc khoản thu này, bộ mỏy nhà nước tồn tại tiếp tục duy trỡ mụi trường kinh doanh lành mạnh và cụng bằng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh phỏt triển.
Trong nền kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp tham gia thuế GTGT ngày càng nhiều, mức độ tuõn thủ của cỏc doanh nghiệp là khỏc nhau, nếu như chế độ quản lý của cơ quan nhà nước mang nặng tớnh chất quyền lực sẽ khụng thể đỏp ứng thực tiễn thi hành thuế GTGT, doanh nghiệp cảm thấy quyền lợi ớt mà nghĩa vụ thỡ nhiều nờn mức độ tuõn thủ sẽ thấp. Quan điểm quản lý mềm dẻo, linh hoạt, để doanh nghiệp tự chủ trong cỏc khõu của quỏ trỡnh thực hiện thuế GTGT sẽ khuyến khớch sự tự giỏc tuõn thủ của doanh nghiệp nộp thuế và giảm chi phớ trong cụng tỏc quản lý của cơ quan thuế.
Thứ hai, đối với cơ chế tự khai tự nộp thuế, cụng tỏc tuyờn truyền, hỗ
trợ NNT được đặt ở vị trớ trung tõm. Trờn thực tế, việc thực hiện đăng ký, kờ khai, nộp thuế, hỏi đỏp trả lời thắc mắc, cung cấp thụng tin đó được đưa vào ứng dụng và đem hiệu quả cao. NNT dễ dàng tiếp xỳc với cơ quan thuế nhằm tối thiểu húa thời gian, tiết kiệm chi phớ tiếp cận thụng tin và thỳc đẩy tinh
thần tự nguyện, ý thức tuõn thủ của cỏc doanh nghiệp nộp thuế. Mức độ hài lũng của khỏch hàng tựy thuộc vào giỏ trị của dịch vụ nhận được so với những mong đợi của khỏch hàng. Trờn cơ sở phỏng vấn hơn một tỷ khỏch hàng, tổ chức Gallup nhận diện bốn kỳ vọng trong nghiờn cứu về sự hài lũng của khỏch hàng (Paul R.Niven, 2003):
- Sự chuẩn xỏc: Thụng tin thuế cú chuẩn xỏc thỡ việc thực hiện thuế của doanh nghiệp mới đỳng, đảm bảo lợi ớch hợp phỏp cho bản thõn doanh nghiệp.
- Sự sẵn cú: tức là dịch vụ cú mọi nơi mọi thời điểm để đỏp ứng yờu cầu của doanh nghiệp.
- Sự hợp tỏc: chớnh là thỏi độ tớch cực của cơ quan quản lý thuế khi thực hiện tuyờn truyền, hỗ trợ doanh nghiệp.
- Sự tư vấn: là sự hỗ trợ, trợ giỳp của cơ quan thuế đối với doanh nghiệp để doanh nghiệp thực hiện thuế hiệu quả, cải thiện khả năng nộp thuế khi doanh nghiệp cú khú khăn, vướng mắc.
Dựa trờn những tiờu chớ này, cơ quan thuế cú thể xỏc định chất lượng dịch vụ cung cấp cho NNT đạt được mức độ nào và tỡm ra giải phỏp nõng cao tiờu chớ cũn thấp, tăng cường mức độ hài lũng, mức độ tuõn thủ của NNT trong thời gian tới [43].
Thứ ba, là mụ hỡnh quản lý dựa vào tiờu chớ mức độ tuõn thủ của
NNT. Mức độ tuõn thủ thuế ở mỗi đối tượng nộp thuế là khỏc nhau. Cơ quan thuế cú trỏch nhiệm phõn loại mức độ tuõn thủ thủ thuế của doanh nghiệp phục vụ cho cụng tỏc quản lý thuế. Căn cứ vào mức độ tuõn thủ của doanh nghiệp mà cơ quan quản lý thuế cú hành xử phự hợp đối với từng loại doanh nghiệp. Quản lý thuế GTGT dựa trờn mức độ tuõn thủ của doanh nghiệp cũn là phương phỏp quản lý rủi ro hiệu quả. Dựa trờn mức độ tuõn thủ này, cụng tỏc thanh tra thuế được tiến hành. Mụ hỡnh quản lý thuế GTGT dựa trờn mức độ tuõn thủ là mụ hỡnh quản lý hiện đại, hiệu quả, tuõn thủ đỳng và trọn vẹn
quan điểm coi doanh nghiệp là khỏch hàng, mọi hoạt động quản lý thuế đều hướng tới đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp.
Thứ tư, đại lý thuế được tạo điều kiện phỏt triển cung cấp dịch vụ hỗ
trợ khai thuế, tớnh thuế, nộp thuế cho doanh nghiệp. Việc phỏt triển những tổ chức hoạt động chuyờn nghiệp trong dịch vụ thuế cú ý nghĩa và vai trũ quan trong trong việc nõng cao chất lượng nộp thuế của doanh nghiệp. Cỏc đại lý thuế hỗ trợ doanh nghiệp khai, tớnh, nộp thuế chớnh xỏc, kịp thời và đầy đủ cho cơ quan quan thuế đồng thời cung cấp thụng tin, hạn chế tỡnh trang thiếu hiểu biết về thuế, giảm bớt chi phớ và nhõn lực cho doanh nghiệp và giảm khiếu nại hay thanh tra về thuế so với khi doanh nghiệp tự thực hiện kờ khai, nộp thuế. Cỏc đại lý được coi như một cầu trung gian giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế. Đặc biệt ở cỏc nước phỏt triển, số lượng doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm đa số, nhõn lực và trỡnh độ kế toỏn cũn hạn chế thỡ phỏt triển cỏc tổ chức chuyờn nghiệp cung cấp dịch vụ thuế là quan trọng.