STT Nội dung
Tên khách hàng
Năm đầu tiên kiểm toán BCTC Số năm doanh nghiệp kiểm toán đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng này
Tên và chức danh của người liên lạc chính
Địa chỉ, điện thoại, fax, email, website
Năm tài chính Năm thành lập Số năm hoạt động
Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp và hàng hóa, dịch vụ cung cấp , bao gồm cả các hoạt động độc lâp hoặc liên kết
STT Nội dung
Người đại diện doanh nghiệp.
Mô tả mối quan hệ giữa doanh nghiệp kiểm toán và khách hàng này được thiết lập như thế nào. Chuẩn mực và chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và doanh nghiệp kiểm toán áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. Các dịch vụ và báo cáo được u cầu là gì và ngày hồn thành
Mô tả tại sao doanh nghiệp muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan. Các vấn đề cần xem xét
Các dịch vụ cơng ty kiểm tốn AS cung cấp cho công ty TNHH ABC
Ngày hồn thành kiểm tốn
II
Kết quả tìm hiểu
Bà Huỳnh Thị V
Khách hàng lâu năm.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA).
Kiểm toán BCTC theo luật định.
Kiểm tốn phục vụ mục đích thuế của doanh nghiệp
Kiểm tóa báo cáo tài chính niên độ 2014
Ngày 10 tháng 2 năm 2015
Tổng phí từ khách hàng khơng chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của doanh nghiệp kiểm tốn. Mức phí
Khách hàng khơng có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn thanh tốn trong thời gian dài.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 25
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
STT Nội dung Kết quả tìm hiểu
Do Cơng ty TNHH ABC gọi điện cho cơng ty Kiểm tốn AS yêu cầu Quan hệ với khách hàng khảo sát để tiến hanh kiểm toán Báo
cáo tài chinh cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2014
Khơng có bất cứ mâu thuẫn về lợi Mâu thuẫn lợi ích ích giữa khách hàng này với
các khách hàng hiện tại khác.
3.2.1.2 Các vấn đề cần xem xét
Ghi Có Khơng N/A chú/
Mơ tả
1. Các sự kiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm tốn về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay khơng?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN khơng? DN có hoạt động trong mơi trường pháp lý đặc biệt,
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 26
Ghi Có Khơng N/A chú/
Mơ tả
hoạt động trong lĩnh vực suy thối, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN khơng? Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN khơng?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN khơng?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan khơng?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng?
DN có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN khơng?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 27
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
Ghi Có Khơng N/A chú/
Mơ tả
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn. KH có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn thanh toán trong thời gian dài.
3. Quan hệ với KH
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH. Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- Thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ)
- Thành viên BGĐ của DNKiT - Cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của KH.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 28
Ghi Có Khơng N/A chú/
Mơ tả
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thơng thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
6. Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
KTV của AS đánh giá rủi ro của khách hàng là rủi ro trung bình và chấp nhận duy trì kiểm tốn cho cơng ty TNHH ABC
3.2.2 Đánh giá rủi ro có SSTY trên BCTC và CSDL củakhách hàng ABC khách hàng ABC
3.2.2.1 Tìm hiểu khách hàng và mơi trường kinh doanh
Công ty TNHH ABC là khách hàng lâu năm của cơng ty kiểm tốn AS và KTV phụ trách chính đã kiểm tốn cơng ty này từ nhiều năm trước nên khá nắm rõ tình hình cơng ty. Dựa vào những hiểu biết của KTV về môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC, KTV sẽ trao đổi với khách hàng để biết liệu có những thay đổi gì trong năm nay so với những năm trước khơng. Từ đó đánh giá những nhân tố mới có khả năng làm gia tăng gian lận và sai sót, cũng như những nhân tố thúc đẩy các hành
vi không tuân thủ quy định nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán BCTC của khách hàng ABC.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 29
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
Dưới đây người viết sẽ trình bày các mẫu giấy làm việc theo mẫu của VACPA mà công ty AS áp dụng. Người viết khơng trình bày những mục doanh nghiệp khơng có hoặc KTV khơng thực hiện trong phần này để tránh sự dài dịng.
Mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng tới doanh
nghiệp A. Các vấn đề về ngành nghề
Thị trường và cạnh tranh
Thị trường: Thị trường thủy hải sản có nhiều biến động lớn
Cạnh tranh: Khách hàng chủ yếu của công ty là thị trường Nga. Mức độ cạnh tranh của ngành năm nay thấp hơn năm ngối do Nga có chính sách hạn chế thủy hải sản của các nước EU và Mỹ. Đồng thời, đối thủ cạnh tranh Thái Lan đang gặp khó khăn do ảnh hưởng của EMS( hội chứng tôm chết sớm )
Các hoạt động mang tính chất chu kì hoặc thời vụ: nhập khẩu nguyên vật liệu => chế biến thủy hải sản => xuất khẩu
Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả: Thiếu nguyên liệu, mặc dù số lượng thống kê của Tổng cục Thủy sản về sản lượng khai thác và nuôi trồng thủy sản của cả nước trong 5 tháng đầu năm nay vẫn tăng so với cùng kỳ năm ngoái, nhưng ngành chế biến và xuất khẩu thủy sản vẫn chưa thốt khỏi tình trạng thiếu ngun liệu ngày càng tăng như mấy năm trước. Ngun nhân do sản lượng 2 lồi thủy sản ni chính khơng ổn định, dịch bệnh trên tôm làm giảm sản lượng, nhất là với tơm sú, diện tích ni cá tra cũng giảm do nông dân thiếu vốn đầu tư nuôi và do giá cá bất ổn làm ảnh hưởng tâm lý người ni. Sản lượng các lồi có giá trị kinh tế cao như cá ngừ, mực, bạch tuộc vẫn thấp, trong khi sản lượng tăng lại tập trung chủ yếu vào các lồi cá có giá trị thấp, cá tạp… Doanh nghiệp khó thu mua ngun liệu vì nơng dân khơng bán chịu.
B. Các vấn đề về pháp lí
Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 của Bộ tài chính hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp; các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản sửa đổi, bổ sung của Bộ Tài chính.
C. Hiểu biết về doanh nghiệp
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh của công ty: Doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực chế biến và sản xuất các loại thủy hải sản
Bản chất của nguồn doanh thu: Nguồn doanh thu chủ yếu là từ các hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 30
Các giai đoạn và quy trình sản xuất, những hoạt động chịu tác động của yếu tố rủi ro môi trường
Ngành chế biến và sản xuất thủy hải sản này phụ thuộc khá nhiều vào yếu tố thời tiết, khí hậu. Trung bình hằng năm Việt Nam hứng chịu 7 cơn bão lớn, gây ảnh hưởng rất nhiều đến nguyên liệu đầu vào cho khâu sản xuất.
Các thỏa thuận với người lao động: Người lao động của công ty được trợ cấp thôi việc dựa trên số năm làm việc. Khoản này sẽ được trả một lần khi một người lao động nghỉ việc tại cơng ty.
Loại hình sỡ hữu và bộ máy quản trị: Cơng ty TNHH ABC được thành lập vào năm 2002 dưới hình thức cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngoài với thời gian hoạt động là 50 năm theo giấy phép đầu tư số
123/GP/KCN-XYZ do quản lí khu cơng nghiệp tỉnh XYZ ban hành Các giai đoạn và quy trình sản xuất: Mơ tả sơ lược thơng qua sơ đồ sau:
1 • Mua ngun vật liệu đầu vào 2 • Rửa và sơ chế hải sản
3 • Kiểm tra sơ bộ, soi ký sinh trùng
4 • Thêm chất phụ gia
5 • Cấp đơng
6 • Đóng gói
D. Hiểu biết về các chính sách kế tốn áp dụng
Niên độ kế tốn: Năm tài chính của cơng ty kết thúc ngày 31/12
Đơn vị tiền tệ và chuyển đổi ngoại tệ: Báo cáo tài chính của cơng ty được sử dụng đồng VND
Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Tài sản tiền tệ và công nợ phát sinh bằng đồng tiền khác được quy đổi theo tỷ giá tại ngày lập bảng cân đối kế toán.
Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quĩ và tiền gửi ngân hàng, cũng như các khoản đầu tư có tính thanh khoản cao như công cụ trên thị trường tiền tệ và các tài khoản tiền gửi ngắn hạn ở ngân hàng đáo hạn không quá 3 tháng.
Hàng tồn kho: Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên và ghi nhận theo mức thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá vốn thành phẩm tính theo phương pháp nhập trước xuất trước, được cấu thành từ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Hàng mua để bán được ghi nhận theo giá mua cộng với các chi phí liên quan. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 31
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
dự kiến trừ chi phí bán hàng. Dự phịng giảm giá hàng tồn kho được ghi nhận khi giá vốn lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
Các khoản phải thu: Các khoản phải thu được ghi nhận theo giá trị ghi trên hoá đơn trừ dự phịng phải thu khó địi cho các khoản phải thu được dự tính là khơng thể thu hồi được tồn bộ.
Tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình được ghi nhận trên cơ sở nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế. Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng.
Chi phí vay: Chi phí vay bao gồm lãi suất và các chi phí liên quan khác và được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh ngoại trừ chi phí vay để mua sắm tài sản cố định trong giai đoạn xây dựng và lắp
đặt thì được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản đó.
Chi phí trả trước dài hạn: Chi phí trả trước dài hạn bao gồm tiền thuê đất trả trước và các chi phí khác phát sinh trong việc đảm bảo sử dụng đất đi thuê. Tiền thuê đất trả trước được phân bổ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn thuê.
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu từ việc bán hàng được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn các rủi ro đã được chuyển cho người mua. Doanh thu không được ghi nhận khi khả năng thu tiền, ước tính hợp lý các chi phí của việc bán hàng hay khả năng hàng bán bị trả lại là không chắc chắn. Thu nhập từ lãi cho vay được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo thời gian, sử dụng phương pháp lãi suất thực tế.
Thuê hoạt động: Thuê hoạt động là việc thuê tài sản trong đó phần lớn tất cả các quyền lợi và rủi ro của quyền sở hữu tài sản vẫn thuộc về bên cho thuê. Chi phí thuê hoạt động được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: Nghĩa vụ về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành bao gồm các nghĩa vụ thuế đối với cơ quan thuế liên quan đến giai đoạn báo cáo hiện tại và các giai đoạn trước mà vẫn chưa thanh toán tại ngày cuối giai đoạn báo cáo. Nghĩa vụ về thuế thu nhập hiện hành được tính trên cơ sở thuế suất và quy định về thuế áp dụng cho giai đoạn báo cáo dựa trên mức lợi nhuận chịu thuế trong năm. Toàn bộ thay đổi về nghĩa vụ hay tài sản thuế hiện tại được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo kết quả kinh doanh. Thuế thu nhập hỗn lại được tính theo phương pháp nghĩa vụ thuế trên các khoản chênh lệch tạm thời. Phương pháp này so sánh giá trị ghi sổ của tài sản và cơng nợ trên bảng cân đối kế tốn với các cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản tài sản và cơng nợ đó. Ngồi ra, các khoản lỗ có thể mang sang năm kế tiếp cũng như các khoản thuế thu nhập phải trả khác
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 32
được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Thuế thu nhập doanh