Rủi ro trọng yếu Các yếu tố dẫn đến gian lận
Có Khơng
Động cơ/Áp lực
Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động của đơn vị có tác động khơng tốt đến khả năng ổn định tài chính hay khả năng sinh lời. Các biểu hiện cụ thể như:
Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm.
Nhu cầu của khách hàng suy giảm đáng kể và số đơn vị thất bại trong ngành hoặc trong nền kinh tế ngày càng tăng.
Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh hoặc khơng có khả năng tạo ra các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong khi vẫn báo cáo có lợi nhuận và tăng trưởng. Tăng trưởng nhanh hoặc tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt là khi so sánh với các công ty khác trong cùng ngành nghề.
Áp lực cao đối với ban giám đốc nhằm đáp ứng các yêu cầu hoặc kỳ vọng của các bên thứ ba do:
Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà phân tích đầu tư, các nhà đầu tư là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng, hoặc các bên độc lập khác (đặc biệt là các kỳ vọng quá mức hoặc phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của ban giám đốc trong các thơng cáo báo chí hoặc các thơng tin trong báo cáo thường niên mang quá nhiều thông tin lạc quan.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 54
Rủi ro trọng yếu Các yếu tố dẫn đến gian lận
Có Khơng
Nhu cầu huy động thêm các nguồn tài trợ dưới hình thức cho vay hoặc góp vốn nhằm giữ vững khả năng cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu và phát triển hoặc các khoản chi đầu tư lớn.
Việc báo cáo kết quả tài chính khơng tốt sẽ ảnh hưởng bất lợi đến các nghiệp vụ lớn chưa thực hiện như hợp nhất kinh doanh hoặc đấu thầu.
Các thơng tin cho thấy tình hình tài chính cá nhân của thành viên ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị bị ảnh
hưởng bởi kết quả hoạt động tài chính của đơn vị do: Các lợi ích tài chính lớn trong đơn vị.
Bảo lãnh cá nhân về các khoản nợ của đơn vị. Các cơ hội
Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt động của đơn vị có thể tạo cơ hội cho việc lập BCTC gian lận có thể phát sinh từ:
Đơn vị có các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngồi q trình kinh doanh thơng thường hoặc với các bên liên
.
quan chưa được kiểm tốn hoặc do cơng ty kiểm toán khác kiểm tốn.
Đơn vị có tiềm năng tài chính mạnh chiếm ưu thế vượt trội trong một ngành nhất định, cho phép đơn vị có thể độc quyền quy định các điều khoản và điều kiện đối với các nhà cung cấp hoặc các khách hàng, có thể dẫn đến các giao dịch khơng hợp lý hoặc các giao dịch bất thường.
Những nghiệp vụ giá trị lớn, bất thường hoặc rất phức tạp, đặc biệt là những nghiệp vụ gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán thường dễ gây ra những nghi vấn về “bản chất hơn hình thức”.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 55
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC
Rủi ro trọng yếu Các yếu tố dẫn đến gian lận
Có Khơng
Sử dụng trung gian kinh doanh nhưng khơng có những giải trình rõ ràng.
Việc giám sát ban giám đốc không hiệu quả do những nguyên nhân sau:
Quyền quản lý bị một người hoặc một nhóm người (trong một doanh nghiệp không phải do chủ sở hữu quản lý) độc quyền nắm giữ mà khơng có hệ thống kiểm soát mức lương, thưởng.
Quyền giám sát của hội đồng quản trị đối với quy trình lập BCTC và KSNB kém hiệu quả.
Bộ phận KSNB kém hiệu lực do những nguyên nhân sau:
Chức năng kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động và kiểm soát qua các BCTC giữa niên độ (ở những đơn vị có u cầu báo cáo độc lập) khơng thể giám sát đầy đủ.
Tuyển dụng hoặc thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán, bộ phận kiểm tốn nội bộ hoặc nhân viên cơng nghệ thông tin nhưng khơng hiệu quả.
Thái độ/sự hợp lý hóa hành động
Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ hoặc yêu cầu thực hiện các giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp của doanh nghiệp nhưng không hiệu quả, hoặc truyền đạt những giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp.
Thành viên ban giám đốc khơng có chun mơn tài chính can thiệp quá mức hoặc chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế tốn hoặc xác định những ước tính quan trọng. Ban giám đốc cam kết với các nhà phân tích, các chủ nợ, và bên thứ ba sẽ đạt được những mức dự báo quá cao hoặc không thực tế.
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 56
Rủi ro trọng yếu Các yếu tố dẫn đến gian lận
Có Khơng
Ban giám đốc khơng thể kịp thời sửa chữa những yếu kém trọng yếu đã được xác định trong hệ thống KSNB.
Kết luận: Rủi ro chủ yếu là do BGĐ không thể kịp thời sữa chữa những yếu kém trọng yếu đã được xác định trong hệ thống kiểm sốt nội bộ vì cơng ty khơng có mottj quy định rõ ràng và nhất quán.
3.2.3 Đánh giá rủi ro phát hiện của khách hàng ABC
Trên thực tế, kiểm tốn viên AS khơng trình bày phần này trong giấy tờ làm việc. Tuy nhiên, đây là một phần khá quan trọng nên người viết đã thực hiện phỏng vấn các kiểm tốn viên của cơng ty AS về rủi ro phát hiện ở công ty ABC.
Mô tả rủi ro
Hàng tồn kho bị ghi khống( Doanh nghiệp không thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
TK/ Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Tài khoản 156, 154, 632 Thủ tục kiểm toán cần thực hiện
Kiểm kê hàng tồn kho, lưu ý những hàng hóa hư hỏng, lỗi thời
Kiểm tra đơn giá hàng tồn kho trên sổ sách, so sánh với giá thị trường.
Doanh thu bị ghi khống Tài khoản 131, 511 Kiểm tra chi tiế hóa đơn
3.2.4 Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn
Sau khi hồn thành các thủ tục đánh giá rủi ro bên trên, các thông tin sẽ được tập hợp lại ở A910 với ý kiến: “Chúng tơi hồn tồn hài lịng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kế hoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánh giá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, bao gồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại khách hàng, như đã được lập kế hoạch.”
Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ khách hàng và thời hạn báo cáo
SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 57
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
Mơ tả phạm vi cơng việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán và các yêu cầu của khách hàng:
Kỳ kế toán được yêu cầu kiểm toán: Từ 01/01/2014 đến 31/12/2014 Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): 31/12/2014
Kiểm toán tại khách hàng: Từ ngày 21/01/2015 đến ngày 23/01/2015
Thời hạn hồn thành việc sốt xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày 10/02/2015 Thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán/Thư quản lý: Trước ngày 12/02/2015
Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ vùng rủi ro cao
Xác định các vùng kiểm tốn có rủi ro cao và các vấn đề cần tìm hiểu trong q
trình kiểm tốn
Cần lưu ý các khoản mục doanh thu và hàng tồn kho
Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản
Sau khi thực hiện xong các thủ tục tại phần A400 và A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu là kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra cơ bản.
Xác định các thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên
Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận và sử dụng kết quả công việc của KTV tiền nhiệm hoặc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu kỳ.
Thu thập Báo cáo kiểm toán năm trước.
Liên hệ KTV tiền nhiệm nếu không thu thập bằng chứng về số dư đầu kỳ tại
doanh nghiệp được. Kết luận:
Chúng tơi hồn tồn hài lịng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kế hoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánh giá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, bao gồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại khách hàng, như đã được lập kế hoạch.
Sau khi hoàn thành mọi thủ tục trên, Chủ nhiệm kiểm tốn sẽ phân bổ nhân sự cho cơng việc: