3.2. Mt sơ ni dung hồn thin đơi với các chuaơn mực kê tốn lieđn quan đên
3.2.1.1.Veă bạng cađn đơi kê tốn
VAS22 quy định nghĩa vú nợ tieăm aơn và cam kêt trình bày ngồi bạng cađn đơi kê tốn. Theo múc a đốn 20 cụa chuaơn mực cĩ neđu rõ:
“Ngađn hàng phại trình bày các nghĩa vú nợ tieăm aơn và các cam kêt
Ni dung và giá trị cụa các cam kêt cho vay khođng theơ hụy ngang (trường hợp hụy ngang các cam kêt khođng theơ hụy ngang thì phại chịu phát)”.
Theo tác giạ đieơm này caăn được trình bày tređn bạng cađn đơi kê tốn, bởi lẽ vic trình bày các nghĩa vú nợ tieăm aơn và các cam kêt khođng hụy ngang cụa các ngađn hàng tređn bạng cađn đơi kê tốn cĩ tác dúng giúp cho người sử dúng thođng tin cụa báo cáo tài chính đánh giá tính thanh khoạn, khạ nng chi trạ nợ và khoạn l tieăm tàng cụa ngađn hàng.
3.2.1.2. Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh
Đốn 07 cụa chuaơn mực này cĩ quy định các giao dịch sau đađy được trình bày tređn cơ sở thuaăn:
Lãi hoaịc l thuaăn từ kinh doanh chứng khốn kinh doanh;
Lãi hoaịc l thuaăn kinh doanh từ chứng khốn đaău tư;
Lãi hoaịc loê thuaăn từ hốt đng kinh doanh ngối hơi.
Đeă tài nhn thây neđn cĩ quy định vic ghi nhn các khoạn lãi, l các giao dịch tređn thành chư tieđu rieđng. Maịt khác, hốt đng kinh doanh ngối hơi là mt hốt đng rieđng cụa ngađn hàng neđn các khoạn thu veă bán ngối hơi và các khoạn lãi veă kinh doanh ngối hơi được ghi nhn vào phaăn chư tieđu thu nhp cụa báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh. Cịn giá gơc cụa ngối t kinh doanh, chi phí lieđn quan, khoạn loê veă kinh doanh ngối hơi được ghi nhn vào phaăn chư tieđu chi phí cụa báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh.
Ví dú: Tái ngađn hàng thương mái ABC trong nm tài chính cĩ hốt đng kinh
doanh ngối hơi. Trong kỳ, toơng sơ tieăn thu được veă bán ngối hơi là 50.000.000 đoăng, giá vơn cụa sơ ngối t tređn là 49.000.000 đoăng và tieăn lãi thu được từ ngối t kinh doanh là 1.000.000 đoăng. Khi lp báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh, ở phaăn I – Lãi/ L thì caăn lp theđm chư tieđu phaăn thu nhp cụa vic bán ngối hơi là 50.000.000 đoăng, phaăn chư tieđu chi phí veă giá gơc ngối hơi là 49.000.000 đoăng và phaăn lãi thuaăn từ kinh doanh ngối hơi là 1.000.000 đoăng.
Sửa chư tieđu “Thuê thu nhp doanh nghip phại np” thành chư tieđu “Chi phí thuê thu nhaơp doanh nghieơp hieơn hành” và “Chi phí thuê thu nhp doanh nghip hỗn lái’ đeơ phù hợp với Chuaơn mực kê tốn Vit Nam sơ 17.
Boơ sung thođng tin giá trị soơ sách, giá trị thị trường và lãi cơ bạn tređn 1 coơ phiêu vào bạng cuơi bạn báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh.
Thođng tin này táo đieău kin cho các ngađn hàng coơ phaăn theơ hin được giá trị soơ sách, giá trị cụa coơ phiêu thường và lãi cơ bạn tređn 1 coơ phiêu nhaỉm giúp cho các nhà đaău tư
đánh giá kêt quạ hốt đng cụa cođng ty coơ phaăn bởi lẹ các nhà đaău tư thường quan tađm đên sự khác bit giữa giá trị soơ sách cụa coơ phiêu thường và giá trị thị trường cụa chúng. Maịt khác, các nhà đaău tư cịn quan tađm đên giá trị coơ phiêu thường sở hữu bao nhieđu vơn cụa ngađn hàng đeơ đánh giá ngađn hàng kinh doanh cĩ hiu quạ hay khođng, nêu lợi nhun cụa ngađn hàng tng thì giá thị trường cụa coơ phiêu cĩ xu hướng tng so với giá trị soơ sách và ngược lái.
VAS22 yeđu caău trình bày tređn thuyêt minh báo cáo tài chính các chính sách kê
tốn làm cơ sở cho vic ghi nhn chi phí hoaịc xĩa soơ các khoạn cho vay và ứng trước khođng cĩ khạ nng thu hoăi, chi tiêt veă những thay đoơi dự phịng toơn thât các khoạn này, trình bày toơng giá trị khoạn nợ phại trạ được đạm bạo, tính chât và sơ tieăn sinh lời cụa tài sạn dùng thê châp, …. Tuy nhieđn, văn cịn mt sơ ni dung chưa được trình bày rõ trong chuaơn mực như ở đốn 07 cụa chuaơn mực này cĩ ghi: “Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh hay bạng thuyêt minh báo cáo tài chính cụa ngađn hàng phại trình bày tơi thieơu các khoạn múc thu nhp, chi phí,…” là chưa cú theơ ở ch những khoạn múc nào được trình bày tređn báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh và những khoạn múc nào được trình bày tređn thuyêt minh báo cáo tài chính.
Theo tác giạ, chuaơn mực caăn yeđu caău trình bày những khoạn múc thu nhp và chi phí tơi thieơu cụa đốn 07 tređn báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh, bởi lẽ đađy là những khoạn múc thu nhp và chi phí chụ yêu cụa ngađn hàng.
3.2.1.3. Trình bày thuyêt minh báo cáo tài chính
Ở múc b, đốn 36 cụa chuaơn mực này cĩ neđu “ngađn hàng phại trình bày rieđng bit giá trị được ghi nhn là chi phí trong kỳ đơi với các khoạn cho vay và ứng trước được xĩa soơ và sơ tieăn thu hoăi các khoạn cho vay và ứng trước đã xĩa soơ trước đađy nay thu hoăi được”. Hoaịc ở đốn 41 cĩ viêt “bât kỳ khoạn dự phịng nào
lp cho các rụi ro chung trong hốt đng cụa ngađn hàng bao goăm các khoạn l dự kiên trong tương lai và các khoạn rũi ro khođng theơ dự kiên khác hoaịc các nghĩa vú nợ tieăm aơn đeău phại được trình bày rieđng rẹ như là phaăn trích lp từ lợi nhun sau thuê. Các khoạn hồn nhp dự phịng đã lp được ghi tng lợi nhun giữ lái mà khođng tính vào lãi, l trong kỳ”. Ở đađy, chuaơn mực chư nĩi chung chung veă vic trích lp các khoạn dự phịng nhưng chưa quy định rõ nguyeđn taĩc, cơ sở, tỷ l trích dự phịng cũng như vic hồn nhp và xử lý toơn thât phát sinh cụa các khoạn trích lp dự phịng. Đeă tài đeă nghị boơ sung những quy định veă nguyeđn taĩc, cơ sở, tỷ l trích dự phịng và vic hồn nhp, xử lý toơn thât phát sinh cụa các khoạn được trích lp dự phịng.
Boơ sung vào bạng thuyêt minh báo cáo tài chính các chư tieđu rụi ro tín dúng, rụi ro veă tính thanh khoạn, rụi ro veă lãi suât, rụi ro thị trường và rụi ro tieăn t.
Rụi ro tín dúng: Đađy là rụi ro khođng theơ tránh khỏi trong hốt đng tín dúng vì vy ngađn hàng caăn thut minh những cơ sở xác định các khoạn l từ các khoạn cho vay và tám ứng và xĩa các khoạn cho vay và tám ứng khođng cĩ khạ nng thu hoăi.
Rụi ro veă tính thanh khoạn, ngồi vic thuyêt minh các nhĩm tài sạn và nợ phại trạ trong bạng toơng kêt tài sạn theo bạn chât và lit keđ theo trình tự phạn ánh tính thanh khoạn giạm daăn các ngađn hàng caăn thuyêt minh vic phađn tích và phađn boơ các khoạn tài sạn và nợ phại trạ theo các nhĩm đáo hán theo thời gian cịn lái giữa ngày lp bạng toơng kêt tài sạn và ngày đáo hán hợp đoăng nhaỉm giúp cho người sử dúng đánh giá khạ nng thanh khoạn cụa ngađn hàng.
Rụi ro veă lãi suât, ngađn hàng caăn phại thuyêt minh vic đánh giá lái các lối tài sạn, nợ phại trạ theo lại suađt thực tê đeơ thây ạnh hưởng cụa rụi ro veă lãi suât. Bởi
lẹ, trong hốt đng ngađn hàng thì lãi suât luođn thay đoơi neđn caăn phại thuyêt minh đeơ người sử dúng thođng tin naĩm được sự ạnh hưởng cụa vic thay đoơi lãi suât. Rụi ro veă thị trường như: các chứng khốn kinh doanh, các chứng khốn đaău tư, các khoạn cho vay khách hàng.. Vic thuyêt minh này là caăn thuyêt vì thị trường luođn biên đng.
Rụi ro veă tieăn t, đeă người sử dúng thođng tin đánh giá được chư tieđu này ngađn hàng caăn phại thuyêt minh các tài sạn và nợ phại trạ quy đoơi theo mt lối tieăn nhât định, đĩ là đoăng Vit Nam tái thời đieơm lp báo cáo tài chính.
3.2.2. Những sửa đoơi, boơ sung lieđn quan chuaơn mực sơ 01 “chuaơn mực chung”
Boơ sung vào chuaơn mực chung định nghĩa báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là mt b phn cụa q trình cung câp thođng tin cho những người sử dúng đeơ đưa ra quyêt định. H thơng báo cáo tài chính quy định cho các doanh nghieơp, bao goăm: bạng cađn đơi kê tốn, kêt quạ hốt đng kinh doanh, lưu chuyeơn tieăn t và thut minh báo cáo tài chính. Hình thức trình bày các chư tieđu báo cáo tài chính tuađn thụ theo chê đ báo cáo tài chính doanh nghip trong h thơng kê tốn doanh nghip hoaịc theo chê đ báo cáo tài chính cụa Ngađn hàng Nhà Nước Vit Nam hin hành trong h thơng kê tốn Ngađn hàng và các toơ chức tín dúng Vit Nam.
Boơ sung vào chuaơn mực chung định nghĩa veăø đơi tượng sử dúng báo cáo tài chính:
Đơi tượng sử dúng thođng tin tređn các báo cáo tài chính là cơ quan Chính phụ, các nhà đaău tư hin tái và tương lai, những người cho vay, những khách hàng và nhà cung câp, nhađn vieđn và cođng chúng.
3.2.3. Những sửa đoơi, boơ sung lieđn quan đên chuaơn mực sơ 21 “Trình bày báo cáo tài chính” báo cáo tài chính”
Ở đốn 04 cụa chuaơn mực cĩ neđu: “ chuaơn mực này áp dúng cho tât cạ các lối hình doanh nghip. Những yeđu caău boơ sung đơi với báo cáo tài chính cụa các ngađn hàng, toơ chức tín dúng và các toơ chức tài chính được quy định ở Chuaơn mực “Trình bày boơ sung báo cáo tài chính cụa Ngađn hàng và các toơ chức tài chính tương tự”. Do vy, h thơng báo cáo tài chính cụa các ngađn hàng và toơ chức tài chính tương tự cũng bị chi phơi bởi chuaơn mực kê tốn Vit Nam sơ 21.
Boơ sung quy định veă h thơng báo cáo tài chính cụa doanh nghip
Ở đốn 07 cụa chuaơn mực cĩ quy định: “H thơng báo cáo tài chính cụa doanh nghieơp goăm:
a) Bạng cađn đơi kê tốn;
b) Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh; c) Báo cáo lưu chuyeơn tieăn teđ;
d) Bạn thuyêt minh báo cáo tài chính.”
Qua nghieđn cứu, đeă tài nhn thây caăn phại boơ sung theđm vào quy định tređn trong trường hợp doanh nghip là tp đồn, cođng ty mé, ...cĩ hách tốn phú thuc thì phại lp báo cáo tài chính hợp nhât, theo đĩ thì h thơng báo cáo tài chính cụa doanh nghieơp phại goăm:
Bạng cađn đơi kê tốn hợp nhât;
Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh hợp nhât;
Vic ghi nhn các yêu tơ tređn báo cáo tài chính theo nguyeđn taĩc giá gơc sẽ làm thođng tin kê tốn theơ hin tređn báo cáo tài chính khođng đáng tin cy và phù hợp. Nhưng ở đốn 12 cụa chuaơn mực này yeđu caău:” thođng tin kê tốn là hữu ích đơi với doanh nghip phại đạm bạo cạ hai yeđu caău phù hợp và tin cy. Nêu thiêu mt trong hai yeđu caău này thì tính hữu ích cụa thođng tin kê tốn bị giạm sút đáng keơ”. Do vy, đeơ thođng tin kê tốn đáng tin cy và phù hợp thì doanh nghip thường đánh giá lái các chư tieđu veă tài sạn và nợ phại trạ vào cuơi mi kỳ kê tốn kêt thúc, phaăn cheđnh lch sẽ đưa vào lãi hoaịc l cụa doanh nghip hoaịc làm tng (giạm) vơn chụ sở hữu. Ví dú như: các ngađn hàng sẽ đánh giá lái các lối ngối t tređn các khoạn múc tài sạn và nợ phại trạ tređn bạng cađn đơi kê tốn vào cuơi kỳ kê tốn kêt thúc, phaăn cheđnh lch sau khi đánh giá lái được đưa vào lãi (l) kinh doanh ngối hơi. Đieău này, làm cho người sử dúng thođng tin tređn báo cáo tài chính khođng thây được sự ạnh hưởng cụa vic đánh giá lái các khoạn múc tài sạn và nợ phại trạ theo giá thị trường. Do vy, báo cáo tài chính neđn được trình bày thành ba ct: ct thứ nhât phạn ánh theo giá trị gơc ban đaău, ct thứ hai phạn ánh theo giá trị thị trường và ct thứ ba phạn ánh sơ liu cheđnh lch cụa ct thứ nhât và ct thứ hai. Khi đĩ, các báo cáo tài chính sẽ vừa cung câp những thođng tin đáng tin cy, vừa cung câp những thođng tin phù hợp cho các đơi tượng sử dúng. Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh cụa Ngađn hàng và các toơ chức tài chính tương tự thường được theơ hin dưới 2 lối kinh doanh chụ yêu, đĩ là: Thu nhp từ lãi (rịng) và thu nhp ngồi lãi (rịng) trong đĩ thu nhp từ lãi và các khoạn thu nhp tương tự là thu nhp chụ yêu và thođng thường trong hốt đng kinh doanh cụa ngađn hàng, chính thu nhp này sẽ cung câp thođng tin hữu ích cho người sử dúng trong vic đánh giá khạ nng sinh lợi cơ bạn cụa ngađn hàng, cịn thu nhp ngồi lãi là những khoạn thu nhp khođng chụ yêu cụa ngađn hàng.
Tuy nhieđn, tređn đốn 56 cụa chuaơn mực này thì yeđu caău tređn Báo cáo kêt quạ hốt đng kinh doanh cụa doanh nghip caăn theơ hin: lợi nhun gp veă bán hàng và cung câp dịch vú; lợi nhun veă hốt đng tài chính; Lợi nhun từ hốt đng khác.
Do vy, caăn sửa đoơi ni dung tređn cụa chuaơn mực thành 2 lối lợi nhun cơ bạn như trong hốt đng cụa ngađn hàng và các toơ chức tài chính tương tự, đĩ là: lợi nhun từ hốt đng kinh doanh chính cụa doanh nghip và lợi nhun từ hốt đng khác cụa doanh nghip. Vì chư caăn như thê, người sử dúng thođng tin báo cáo tài chính sẽ đánh giá được khạ nng sinh lợi từ hốt đng chính cụa doanh nghip và khạ nng sinh lợi được táo ra từ hốt đng kinh doanh khođng thường xuyeđn cụa doanh nghieơp.
3.3. Mt sơ kiên nghị cĩ lieđn quan đên vic hồn thin và áp dúng chuaơn mực kê tốn sơ 22 chuaơn mực kê tốn sơ 22
3.3.1. Mt sơ bin pháp ở taăm vĩ mođ
Song song với vic cođng bơ chuaơn mực kê tốn, B Tài Chính caăn phại kịp thời cĩ Thođng tư hướng dăn thi hành hoaịc những tài liu giại thích các chuaơn mực kê tốn mt cách cú theơ nhaỉm giúp cho vic hách tốn chi tiêt các giao dịch. Beđn cánh đĩ, B Tài Chính cũng caăn đưa ra những bieơu mău hướng dăn thích hợp giúp cho vic ghi chép kê tốn và trình bày báo cáo tài chính. Những Thođng tư hướng dăn hoaịc tài liu giại thích mà B Tài Chính ban hành chư neđn dừng ở mức đưa ra các giại thích chi tiêt hơn các yeđu caău cụa chuaơn mực chứ khođng neđn đưa ra các thođng tin hay ni dung mới gađy mađu thuăn hoaịc chưa được đeă cp đên nhaỉm táo đieău kin cho vic vn dúng được nhanh chĩng và thun lợi.
Beđn cánh vic ban hành các chuaơn mực kê tốn, cũng như các Thođng tư hướng dăn và các tài liu chi tiêt, B Tài Chính caăn phại phoơ biên đên các đơi tượng sử dúng đeơ hĩ đưa các quy định tređn vào thực tê cođng vic.
Giữa B Tài Chính và Ngađn hàng Nhà nước cũng caăn cĩ sự thơng nhât trong vic ban hành các vn bạn pháp quy. B Tài Chính khi ban hành những vn bạn, những quy định mang tính toơng quát caăn phại meăm dẹo, khođng neđn cứng nhaĩc táo đieău kin thun lợi cho những ngành đaịc thù sử dúng được những vn bạn do B Tài Chính ban hành. Cịn Ngađn hàng Nhà nước khi ban hành những vn bạn sử dúng đaịc thù cho ngành cũng caăn phại dựa vào những vn bạn do B Tài Chính ban hành. Tránh tình tráng B Tài Chính ban hành mt đường cịn Ngađn hàng Nhà nước ban hành mt nẹo dăn đên sự choăng chéo, khođng thơng nhât trong quá trình áp dúng tái các ngađn hàng và toơ chức tài chính tương tự nĩi chung.
Ngồi ra, B Tài Chính và Ngađn hàng Nhà nước caăn tiên hành rà sốt, xem xét các vn bạn, quy định đã ban hành đeơ lối bỏ những quy định quá cũ, khođng cịn phù hợp với đieău kin hin tái khi mà neăn kinh tê nước ta đang cĩ nhieău chuyeơn biên nhanh chĩng, với nhieău nghip vú ngày càng phức táp, địi hỏi phại cĩ những chuaơn mực kê tốn mới, những đieău chưnh trong các chuaơn mực, hướng dăn