CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
3.2 Giải pháp bảo đảm việc tuân thủ các quy định về định giá chuyển nhượng
3.2.2 Xác định, tìm hiểu sự khác biệt giữa việc định giá theo cơ sở thuế vớ
THEO CƠ SỞ THUẾ VỚI VIỆC ĐỊNH GIÁ CHO MỤC ĐÍCH QUẢN LÝ
HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP
Đa số các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đều được quản lý một cách toàn cầu, nghĩa là kết quả kinh doanh được đánh giá theo từng ngành hay nhóm sản
phẩm của cả tập đoàn. Theo kết quả khảo sát ở bảng 2.20, các nhà quản trị có xu
hướng khơng quan tâm nhiều đến tầm quan trọng của việc định giá chính xác các
giao dịch liên kết, tức các pháp nhân kinh doanh vì các mức giá này chỉ dùng để khai báo theo luật định và thuế. Trong một số trường hợp, hệ thống kế toán đang sử dụng khơng có các chức năng hỗ trợ việc tìm lại giá chuyển nhượng theo luật định này, ví dụ, sản phẩm được nhập kho và ghi nhận theo giá định mức của tập đồn nhưng khơng tách đuợc mức lợi nhuận đã khai báo trong hồ sơ định giá.
Ngược lại, các phân tích về định giá chuyển nhượng cho mục đích thuế lại chú
trọng đến tính chính xác của việc định giá các giao dịch liên kết dựa trên các lý
thuyết định giá và đánh giá quy trình xác định giá. Đây là một trong những yêu cầu bắt buộc cần tuân thủ và các cơ quan thuế thường ít quan tâm đến tính thực tiễn của những lý thuyết này.
Do đó, nếu doanh nghiệp lựa chọn việc xác định giá cho mục đích kinh doanh và cho mục đích thuế một cách riêng lẻ bằng hai hệ thống khác nhau thì sẽ rất khó
kiểm sốt và dễ dẫn đến những kết quả không lường trước được.
Như vậy, nhằm đơn giản hóa vấn đề, giảm thiểu rủi ro và quản lý hiệu quả hơn, doanh nghiệp nên kiểm soát giá chuyển nhượng theo những quy định của luật hiện hành và tính tốn những khoản điều chỉnh vào cuối năm cho những khác biệt của
hai cách tính này nhằm phục vụ cho mục đích báo cáo cho tập đồn.
3.2.3 NẮM RÕ NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA VIỆT NAM VỚI MỘT SỐ QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH TRÊN THẾ GIỚI VÀ GIẢI PHÁP GIẢI QUYẾT
Theo kết quả khảo sát trình bày ở bảng 2.19, khi được yêu cầu tự đánh giá về mức
độ hiểu biết của doanh nghiệp về các nội dung của Thông tư, đa số doanh nghiệp đều cho rằng họ chỉ thông hiểu ở mức độ trên trung bình (3/5 điểm). Điều này dẫn đến việc doanh nghiệp dễ dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết tại các thị trường khác để áp dụng rập khuôn vào Việt Nam. Để hạn chế rủi ro đó, doanh nghiệp cần nắm
rõ những khác biệt giữa các quy định về xác định giá chuyển nhượng của Việt Nam với một số quy định hiện hành trên thế giới.
3.2.3.1 SO SÁNH VÀ PHÂN TÍCH VỚI HƯỚNG DẪN CỦA OECD
Hiện nay, trên thế giới, nhiều quốc gia đã xây dựng và áp dụng các quy định và hướng dẫn về định giá chuyển nhượng. Tuy nhiên, hiệu lực của các quy định này rất khác nhau. Do đó, để hoạch định việc định giá chuyển nhượng một cách hiệu quả, các tập đoàn đa quốc gia cần hiểu rõ các quy định địa phương. Mặc dù hầu hết các quốc gia đều tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường, nhưng mỗi quốc gia lại hiểu nguyên tắc này theo một cách khác nhau. Vì vậy, điều quan trọng là phải hiểu rõ
luật của cả hai quốc gia nơi bán và nhận hàng hóa hay dịch vụ. Để giúp doanh
nghiệp hiểu rõ hơn về các quy định ở Việt Nam trong tương quan với các quy định hiện hành trên thế giới, bài viết này sẽ tập trung phân tích và so sánh Thơng tư 117 với một hướng dẫn được nhiều quốc gia trên thế giới tham chiếu là Hướng dẫn của OECD về định giá chuyển nhượng.
Phạm vi áp dụng
Phạm vi áp dụng của Thông tư rộng hơn Hướng dẫn của OECD. Trong khi hướng dẫn của OECD chú trọng vào các giao dịch xuyên biên giới của các công ty đa quốc gia nhằm bảo vệ nguồn thu thuế của các quốc gia liên quan trong giao dịch, thì Thơng tư hướng tới tất cả các giao dịch liên kết trong và ngoài nước. Điều này xuất phát từ việc thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trong nước cũng rất khác nhau do có những ưu đãi thuế theo ngành hay địa phương. Chính vì điều đó, nhiều doanh nghiệp đã thành lập những công ty con ở những địa phương có ưu đãi thuế để tận dụng những chênh lệch về thuế suất. Do vậy, trong khai báo hang
năm các giao dịch với bên liên kết, ngoài những giao dịch với bên liên kết ở nước ngoài, doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam còn phải khai báo cả những giao dịch với bên liên kết tại Việt Nam.
Tuy nhiên, theo nhận định riêng của tác giả, khác biệt này sẽ nhanh chóng bị xoá bỏ trong tương lai gần do việc Việt Nam đã gia nhập vào Tổ chức Thương mại quốc tế WTO. Xét về nguyên tắc chung, trong quá trình Việt Nam hội nhập vào quốc tế và khu vực, Việt Nam sẽ phải tuân thủ theo các quy định và Công ước quốc tế. Về mặt quản lý Nhà nước, để hạn chế hiện tượng chuyển giá giữa các doanh
nghiệp trong nước có mức thuế suất khác nhau, các cơ quan thuế trong thời gian qua cũng khơng ngừng rà sốt lại những giấy phép đã ban hành, và quan tâm đặc biệt
đến những ưu đãi thuế (như thời gian miễn, giảm thuế) cũng như những mức thuế
suất không hợp lý nhằm điều chỉnh kịp thời, tránh thất thoát thuế cho ngân sách
Nhà nước. Một khi những rà sốt này hồn tất, những khác biệt không hợp lý về thuế suất sẽ khơng cịn và theo đó, phạm vi áp dụng của Thông tư 117 cũng sẽ được thu hẹp lại theo Hướng dẫn của OECD. Do vậy, những doanh nghiệp đang thực
hiện chuyển giá với bên liên kết trong nước cần đặc biệt quan tâm đến những giao dịch trên để có hướng điều chỉnh hợp lý, tránh những khoản phạt thuế/điều chỉnh
thuế sau này.
Định nghĩa về bên liên kết
Định nghĩa về bên liên kết trong Thông tư tương đối rộng. Bên liên kết khơng
những được xét dựa trên vốn góp hay quyền biểu quyết như Hướng dẫn của OECD, Thông tư còn mở rộng thêm phạm vi của bên liên kết bao gồm bên kiểm soát hơn 50% tổng sản lượng tiêu thụ trực tiếp hoặc gián tiếp; bên cung cấp hơn 50% giá trị
đầu vào hay hơn 50% giá vốn hoặc giá thành chi phí tài sản cố định của doanh
nghiệp và bên cung cấp hơn 50% tài chính cho doanh nghiệp. Đây là một khác biệt tương đối trọng yếu giữa Thông tư 117 với các quy định khác đang được áp dụng rộng rãi trên thế giới.
Theo quy định này của Thơng tư 117, những khách hàng chính, nhà cung cấp
chính hay bên cho vay chính cũng được xem là bên liên kết. Nguyên nhân có thể là nhằm kiểm sốt những chính sách ưu đãi khơng hợp lý của loại giao dịch này cũng như việc hạn chế hành vi tránh/giảm thuế thông qua việc định giá các giao dịch lớn của doanh nghiệp. Quy định chưa thực hợp lý vì nó khiến cho việc xác định giá của giao dịch độc lập vốn đã khó khăn nay lại cịn khó khăn hơn khi nhóm giao dịch độc lập bị thu hẹp lại. Chỉ những giao dịch nhỏ trong doanh nghiệp mới được xem là
giao dịch độc lập. Điều này cũng mâu thuẫn với những định nghĩa khác về bên liên kết/công ty liên quan trong các quy định khác như chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Thêm vào đó, quy định như vậy cũng khơng tương đồng với đa số các chuẩn mực
đang được áp dụng rộng rãi trên thế giới. Do đó, điều này cần phải được điều chỉnh.
Đối với doanh nghiệp, vào thời điểm hiện nay, điều quan trọng nhất phải làm cho những giao dịch như vậy là xây dựng chính sách định giá rõ ràng và một chiến lược kinh doanh hợp lý cho nhóm khách hàng/nhà cung cấp/bên cho vay trên. Đây là cơ sở/bằng chứng giúp doanh nghiệp chứng minh tính hợp lý của việc định giá các
giao dịch này trong trường hợp bị kiểm tra thuế.
Phân tích so sánh
Theo quy định của Thông tư, so sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập được hiểu là việc so sánh giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập hoặc so sánh
giữa các cơ sở kinh doanh thực hiện giao dịch liên kết với cơ sở kinh doanh thực hiện giao dịch độc lập. Việc so sánh được thực hiện trên cơ sở lựa chọn và phân tích dữ liệu, chứng từ, tài liệu có liên quan đến giao dịch độc lập, giao dịch liên kết diễn ra trong cùng thời kỳ, cùng bản chất và điều kiện thực hiện. Thông tư quy định các doanh nghiệp thực hiện phân tích so sánh và loại trừ những khác biệt trọng yếu dựa trên bốn tiêu chuẩn: đặc tính sản phẩm, chức năng hoạt động của cơ sở kinh doanh,
điều kiện hợp đồng, và điều kiện kinh tế khi diễn ra giao dịch.
Hướng dẫn của OECD cũng yêu cầu 4 tiêu chuẩn này. Tuy nhiên, một tiêu chuẩn khác được đề cập đến trong hướng dẫn của OECD mà không bao gồm trong Thông tư là việc phân tích chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm nhiều khía cạnh như chiến lược xâm nhập thị trường, và các yếu tố về thời điểm. Điểm quan
trọng của chiến lược kinh doanh là ở chỗ, doanh nghiệp có thể giảm lợi nhuận hiện tại nhằm hướng tới những khoản lợi nhuận trong tương lai. Việc phân tích cịn phải chú ý tới chính sách mà tập đồn đang áp dụng, đã áp dụng trước đó và kết quả của nó.
Một trong những lý do mà Thơng tư khơng quy định việc phân tích chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp là do hạn chế về thông tin. Chiến lược kinh doanh thường bảo mật và liên quan đến sự sống còn của doanh nghiệp. Vì vậy, việc có
được những thơng tin chính xác và kịp thời phục vụ cho mục đích so sánh là hết sức
khó khăn.
Dù vậy, các doanh nghiệp cũng nên chú tâm đến việc xây dựng chiến lược kinh doanh trên những giả định và dự đoán hợp lý. Mặc dù hiện nay chiến lược kinh
doanh chưa được xem là một tiêu chuẩn của phân tích so sánh tại Việt Nam, tuy
nhiên, với xu hướng hội nhập và quốc tế hoá cao độ như hiện nay thì doanh nghiệp cần đón đầu những thay đổi trong tương lai để giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp. Bên cạnh đó, chiến lược kinh doanh cũng có thể trở thành nguồn tài liệu tham khảo
chứng minh cho tính hợp lý của việc định giá các giao dịch lớn của doanh nghiệp như vừa trình bày ở phần trên. Hơn nữa, chiến lược kinh doanh còn giúp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong quá trình thao tác nghiệp vụ.
Phương pháp xác định giá thị trường
Đối với việc xác định giá thị trường, Thông tư quy định biên độ giá thị trường chuẩn là khoảng giá trị nằm giữa tứ phân vị thứ 1 và tứ phân vị thứ 3 thông qua thống kê xác suất của cách tính tứ phân vị của những biên độ giá thị trường của những giao dịch độc lập được chọn để so sánh. Biên độ này tương đương với biên
độ giao dịch theo giá thị trường của hướng dẫn OECD. Theo giải thích của OECD,
xác định giá chuyển nhượng không phải là một ngành khoa học chính xác, trong
một số trường hợp, chỉ có một giá duy nhất được lựa chọn làm giá thị trường. Hơn nữa, trên thực tế, giao dịch độc lập với những điều kiện tương đương trong thực tế cũng có nhiều giá khác nhau. Do đó, biên độ giá thị trường chuẩn chính là khoảng giá trị được cho là phản ánh tốt nhất giá thị trường.
Thông tư đưa ra 5 phương pháp so sánh giá thị trường như sau:
Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại;
Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận.
Những phương pháp này tương đồng với Hướng dẫn của OECD. Tuy nhiên, điểm khác biệt là ở chỗ Hướng dẫn của OECD nêu rõ thời điểm và cách áp dụng của từng phương pháp xác định giá thị trường trong những tình huống khác nhau trong khi Thông tư lại không nêu rõ đâu là phương pháp thích hợp nhất. Điều này sẽ là một
khó khăn lớn để doanh nghiệp chứng minh phương pháp sử dụng là phương pháp
thích hợp nhất. Nguyên tắc chính trong việc chọn phương pháp phù hợp nhất là tn thủ theo điều kiện giao dịch, có thơng tin và nguồn dữ liệu đáng tin cậy và đầy đủ cho phân tích so sánh.
Trong khi chờ đợi một hướng dẫn chi tiết cho việc thi hành Thông tư 117, thay
cho tâm lý “chờ và xem” thụ động như hiện nay, các doanh nghiệp có thể tạm tham khảo Hướng dẫn của OECD về thời điểm và cách thức áp dụng các phương pháp xác định giá thị trường để chủ động tìm ra phương pháp xác định giá phù hợp nhất cho từng giao dịch. Điều này giúp doanh nghiệp cập nhật kịp thời thông tin của
từng giao dịch, giảm thiểu rủi ro về thuế.
So với các phương pháp khác, phương pháp so sánh lợi nhuận và tách lợi nhuận ít
được ưu chuộng hơn vì tỷ suất lợi nhuận ít liên quan trực tiếp tới giá chuyển
nhượng. Ngồi giá chuyển nhượng, cịn có nhiều yếu tố khác ảnh hưởng đến lợi
nhuận của bên liên kết như tính hiệu quả của chức năng quản lý, chi phí chung và những sự kiện đặc biệt khác. Hơn nữa, khi bên liên kết thực hiện rất nhiều giao dịch liên kết trong năm, việc so sánh lợi nhuận và tách lợi nhuận chỉ có thể thực hiện
được sau một khoảng thời gian nhất định khi các báo cáo tài chính của doanh
nghiệp đã được hồn thành. Do đó, việc đánh giá và chuẩn bị hồ sơ định giá chuyển nhượng tại thời điểm phát sinh giao dịch không thể đạt được.
Trong một số trường hợp đặc biệt, khi giao dịch liên kết mang tính đặc thù và duy nhất, doanh nghiệp có thể kết hợp hai hay nhiều phương pháp để xác định giá chuyển nhượng. Doanh nghiệp cũng có thể sử dụng số của những giai đoạn trước trong thời hạn không quá 5 năm để chứng minh cho việc lựa chọn giá của mình.
Các yêu cầu về chứng từ
Thông tư yêu cầu các doanh nghiệp phải lưu trữ các chứng từ, hồ sơ có nguồn gốc xuất xứ và đáng tin cậy ngay tại thời điểm giao dịch diễn ra để cơ quan thuế có thể kiểm tra tính hợp lệ của thơng tin. Thơng tin cần có liên quan tới giao dịch liên kết bao gồm thông tin về doanh nghiệp và các bên liên kết, về giao dịch của doanh nghiệp và phương pháp xác định giá thị trường. Những thông tin này phải nộp cho cơ quan thuế trong vòng 30 ngày kể từ ngày nhận được văn bản yêu cầu của cơ
quan thuế. Trường hợp cơ sơ kinh doanh có lý do chính đáng thì thời hạn này được gia hạn thêm 1 lần không quá 30 ngày kể từ ngày hết hạn.
Thông tư giới hạn một số một số nguồn thông tin được chấp nhận bao gồm thông tin từ cơ quan Nhà nước, các viện nghiên cứu, và các tổ chức quốc tế chuyên ngành
được Nhà nước công nhận, thông tin công bố của các doanh nghiệp niêm yết trên
thị trường chứng khốn, và các dữ liệu cơng bố bởi các cơng ty khác cho mục đích khai báo thuế.
Hạn chế này gây ra những khó khăn rất lớn đối với các công ty đa quốc gia và cả các cơng ty trong nước trong việc tìm kiếm thông tin để so sánh. Nguyên nhân đầu tiên là do hiện ta chưa có nguồn dữ liệu tập trung cho tất các doanh nghiệp tìm kiếm dễ dàng theo ngành của mình. Thêm vào đó, do số lượng các công niêm yết tại Việt