CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1 Tình hình tuân thủ các quy định về xác định giá chuyển nhượng trên thế
2.1.2.1 Kết quả khảo sát của Ernst & Young Singapore trên phạm vi toàn
TRÊN PHẠM VI TOÀN CẦU
Để hiểu rõ hơn về tình hình áp dụng các quy định về định giá chuyển nhượng trên thế giới, Ernst & Young, Singapore, một trong bốn tập đồn kiểm tốn lớn nhất thế giới, đã thực hiện một khảo sát từ cuối năm 2005. Khảo sát được thực hiện trên 348 công ty mẹ và 128 công ty con ở 22 quốc gia thuộc Châu Mỹ, Châu Âu và Châu Á – Thái Bình Dương. Kết quả khảo sát được Jesper Solgaard trình bày trong hội thảo
Đỉnh cao Định giá Chuyển nhượng toàn cầu (“Global Transfer Pricing Summit”) do
Fortress Intelligence tổ chức vào cuối tháng 4 năm 2007 tại Singapore.
Kiểm tra chính sách xác định giá chuyển nhượng của tập đoàn
Khảo sát ở bảng 2.2 dưới đây cho thấy, hơn 2/3 các doanh nghiệp bị kiểm tra về chính sách xác định giá chuyển nhượng, và có gần 50% mẫu kiểm tra dẫn đến
những điều chỉnh về giá. Điều này cho thấy, vai trò của chính sách xác định giá
trong giao dịch liên kết là hết sức quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp tránh
được những điều chỉnh thuế sau này. Từ những điều chỉnh thuế của cơ quan kiểm
tra, có đến 19% doanh nghiệp phải gánh chịu việc đánh thuế hai lần.
Nói xét trên khía cạnh từng châu lục, chúng ta thấy rằng những con số khảo sát ở châu Mỹ thì cao hơn số trung bình của thế giới. Ngược lại, các chỉ số của Châu Á – Thái Bình Dương lại thấp hơn đáng kể. Điều này thể hiện rõ một điều rằng ở những nơi mà các quy định về xác định giá chuyển nhượng đã thực sự đi vào đời sống, đã
được hệ thống hóa cao độ thì mức độ sốt xét của cơ quan thuế càng khắc khe.
Thực tế này cho thấy, rủi ro về phạt thuế do xác định giá chuyển nhượng không hợp lý ở khu vực Châu Á – Thái Bình Dương trong tương lai sẽ rất cao một khi trình độ kiểm tra của cán bộ thuế được ngày một nâng cao trong khi doanh nghiệp chưa chú trọng đúng mức đến việc xây dựng chính sách định giá phù hợp.
Bảng 2.2: Cơ quan thuế kiểm tra các chính sách về giá chuyển nhượng Tồn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Có 65% 66% 47% 69%
Kiểm tra dẫn đến điều chỉnh giá 44% 55% 21% 42% Những điều chỉnh giá dẫn đến
đánh thuế hai lần 19% 22% 26% 17%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Một số cách tiếp cận với việc tuân thủ quy định về giá chuyển
Có thể nói, hồ sơ định giá chuyển nhượng trong giao dịch với bên liên kết là bằng chứng quan trọng chứng minh sự tuân thủ các quy định hiện hành. Hồ sơ này được chuẩn bị như thế nào phản ánh cách nhìn nhận về tầm quan trọng của việc tuân thủ luật định và trình độ của doanh nghiệp về định giá chuyển nhượng. Bởi vì mỗi quốc gia sẽ có những quy định khác nhau về kiểm sốt giá chuyển nhượng, các tập đồn
đa quốc gia cũng sẽ có những các tiếp cận khác nhau để có được hiệu quả cao nhất.
Vậy, đâu là cách tiếp cận chính? Xét trên bình diện thế giới, có đến 33% các tập
đồn chuẩn bị hồ sơ trên phạm vi toàn cầu. Nghĩa là họ sẽ có một bộ phận chun
trách kiểm sốt giá chuyển nhượng sao cho mang lại hiệu quả cao nhất cho tập
đoàn. Tuy nhiên, do luật định rất khác nhau giữa các quốc gia, vì vậy, có 30% tập đoàn lựa chọn cách chuẩn bị hồ sơ riêng lẻ theo từng quốc gia nhằm tuân thủ tối đa
các yêu cầu của địa phương. Đáng nói hơn cả là trên thế giới có đến 33% các doanh nghiệp chỉ chuẩn bị hồ sơ khi được yêu cầu trên từng quốc gia riêng lẻ. Điều này đặt doanh nghiệp trong một rủi ro rất lớn bởi vì thời hạn bổ sung hồ sơ thường rất
ngắn và việc tìm kiếm những thông tin cần thiết cho hồ sơ là việc làm hồn tồn khơng dễ dàng.
Nhìn lại Châu Á, ta thấy gần một nửa doanh nghiệp chỉ chuẩn bị hồ sơ khi cần thiết. Nguyên nhân có thể kể đến là do các quy định về giá chuyển còn quá mới mẻ
đối với doanh nghiệp lẫn cơ quan thuế. Vì vậy, doanh nghiệp tỏ ra bị động và chưa
nhận thức rõ được vai trò của hồ sơ định giá trong giao dịch với bên liên kết.
Bảng 2.3: Thời điểm và cách thức chuẩn bị hồ sơ
Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á – TBD Châu Âu
Chuẩn bị đồng thời, trên phạm
vi toàn cầu 33% 28% 26% 39% Chuẩn bị riêng lẻ cho từng
quốc gia và điều chỉnh theo luật địa phương
30% 33% 12% 32%
Chỉ chuẩn bị khi cần thiết,
riêng lẻ theo từng quốc gia 33% 35% 47% 27% Không chuẩn bị hồ sơ 4% 4% 16% 2%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Mặc dù hồ sơ về định giá chuyển nhượng là một thủ tục bắt buộc theo luật định
nhưng việc nhìn nhận đúng đắn mục đích của việc chuẩn bị hồ sơ sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của hồ sơ. Trên bình diện tồn cầu, 3 mục đích chính được các doanh nghiệp lựa chọn là cho tính nhất quán, giảm thiểu các rủi ro phạt thuế có thể có và
để đối phó với cơ quan thuế. Khả năng thơng qua việc chuẩn bị hồ sơ để hoạch định
thuế lại không được đánh giá cao. Xét trên khu vực châu Á, các doanh nghiệp lại
dành 47% cho mục đích giảm thiểu rủi ro. Điều đó là do những quy định về định giá chuyển nhượng chưa thực rõ ràng, minh bạch, nên hồ sơ là cơng cụ chính để các doanh nghiệp tự bảo vệ mình.
Bảng 2.4: Mục đích chính của việc chuẩn bị hồ sơ xác định giá chuyển nhượng Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á – TBD Châu Âu
Tính nhất quán 28% 24% 25% 32% Giảm thiểu rủi ro 24% 20% 47% 22%
Đối phó với cơ chế kiểm soát 18% 26% 11% 14%
Giảm tối đa chi phí tuân thủ 11% 15% 6% 8% Khả năng nhận diện cơ hội hoạch
định thuế 9% 10% 6% 10%
Tùy theo trường hợp/quyết định
chiến lược hay đối phó 6% 2% 3% 10% Theo thơng lệ/chính sách công ty 3% 2% 3% 3%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Khi đánh giá về tầm quan trọng của hồ sơ xác định giá chuyển nhượng so với hai năm trước, thì đa số ý kiến đều cho rằng hiện nay hồ sơ có vai trị quan trọng hơn.
Điều này phù hợp với xu thế phát triển của các quy định về định giá chuyển
nhượng. Bởi vì, các cơ quan thuế đang dần chuyển sang giai đoạn văn bản hóa mọi thủ tục và xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt. Tuy nhiên, ở Châu Á, có đến 40% ý kiến cho rằng vai trò của hồ sơ là như nhau so với hai năm trước. Đây là con số cao nhất so với các khu vực khác. Một trong những nguyên nhân chính là do hầu hết các quốc gia châu Á đều trong giai đoạn tìm hiểu và cố gắng hồn thiện các quy
định liên quan.
Bảng 2.5: Tầm quan trọng của hồ sơ so với hai năm trước
Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Quan trọng hơn 71% 68% 58% 76% Kém quan trọng hơn 2% 2% 2% 2% Quan trọng như nhau 27% 30% 40% 22%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Do có những khác biệt về các quy định định giá chuyển, các giai đoạn phát triển kinh tế, điều kiện kinh tế, v.v…, cách nhìn nhận về những dấu hiệu dẫn đến việc định giá chuyển nhượng không hợp lý cũng khác nhau. Theo số liệu khảo sát ở bảng
2.6 ta thấy, trên thế giới, một khi doanh nghiệp bị kiểm tra, các cơ quan Tài chính tăng cường kiểm tra giám sát thì có đến 71% nguy cơ doanh nghiệp bị kiểm tra về việc định giá chuyển nhượng. Tiếp đến là việc thay đổi giá chuyển nhượng qua các năm cũng sẽ dẫn đến 60% nguy cơ bị cơ quan thuế kiểm tra về giá chuyển nhượng. Bên cạnh đó, những giao dịch có giá trị lớn, những thay đổi trọng yếu về thu nhập chịu thuế, hay những doanh nghiệp khai báo lỗ liên tục trong một số năm cũng là những đối tượng mà các cơ quan thuế nghi vấn. Đối với Châu Á, ngoài những dấu
hiệu trên, các cơ quan thuế dường như quan tâm nhiều đến những giao dịch phức tạp. Điều đó một phần là do tập quán của các doanh nghiệp khu vực này thường sử dụng những giao dịch chồng chéo để che dấu bản chất thực sự của giao dịch.
Bảng 2.6: Các trường hợp có nguy cơ cao bị kiểm sốt về giá chuyển nhượng Tồn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Các cơ quan tài chính gia tăng việc kiểm tra và đối tượng thi hành
71% 81% 67% 64% Thay đổi giá chuyển nhượng 60% 55% 67% 63% Các giao dịch giá trị lớn 58% 54% 58% 61% Thay đổi về thu nhập chịu thuế
của doanh nghiệp 56% 50% 42% 64%
Khai báo lỗ 56% 55% 60% 56%
Luật lệ mới ban hành 51% 50% 37% 55%
Doanh nghiệp tái cơ cấu lại 50% 45% 35% 59% Tính phức tạp của giao dịch 48% 47% 60% 47%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Để đánh giá về tầm quan trọng của việc định giá chuyển nhượng đối với doanh
nghiệp, Ernst & Young đã khảo sát bằng cách đưa ra một số hoạt động của doanh nghiệp để các đối tượng khảo sát lựa chọn hoạt động quan trọng nhất. Kết quả cho thấy, trên bình diện thế giới, định giá chuyển nhượng chiếm vai trò tương đối quan trọng (38%) và hơi cao hơn công tác hoạch định. Tuy nhiên, định giá chuyển
nhượng được đánh giá rất cao (49%) ở châu Á. Như vậy, có thể suy luận rằng, nguy cơ gặp vấn đề về kiểm soát giá chuyển nhượng ở các doanh nghiệp Châu Á là rất cao, xuất phát bản chất hoạt động của doanh nghiệp.
Bảng 2.7: Những vấn đề quan trọng nhất đối với tập đoàn Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Định giá chuyển nhượng 38% 27% 49% 43%
Hoạch định 31% 42% 19% 27%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Khi đánh giá mức độ quan trọng của định giá chuyển nhượng trong tương quan với các vấn đề khác, kết quả cho thấy, định giá chuyển nhượng được đánh giá ở mức
78%, tiếp đến là hoạch định (65%), đánh thuế hai lần đứng ở vị trí thứ 3 với (46%).
Ở Châu Á, việc định giá chuyển nhượng được đánh giá cao hơn 1% so với mức
trung bình của thế giới.
Bảng 2.8: Ba vấn đề quan trọng nhất đối với tập đoàn (sắp xếp từ 1-3) Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Định giá chuyển nhượng 78% 70% 79% 82%
Hoạch định 65% 73% 44% 65%
Đánh thuế hai lần 46% 44% 58% 44%
Tranh cãi về thuế 35% 39% 26% 34% Khoản khấu trừ thuế nước ngoài 30% 39% 44% 20%
Thuế giá trị gia tăng 29% 21% 26% 36% Thuế quan 14% 13% 16% 15%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]
Như đã phân tích ở trên, việc tuân thủ theo các quy định về định giá chuyển
nhượng có tầm quan trọng đặc biệt trong hầu hết các công ty đa quốc gia. Tuy
nhiên, mỗi tập đồn lại có cách tiếp cận khác nhau, hồ sơ có thể được chuẩn bị trên phạm vi tập đoàn hay chuẩn bị riêng lẻ theo quốc gia, hoặc chỉ chuẩn bị khi cần thiết, …Bảng 2.9 dưới đây thể hiện giai đoạn mà công ty mẹ sẽ can thiệp vào hoạt
động định giá chuyển nhượng của công ty con trong giai đoạn hiện nay và 5 năm
trước. Kết quả cho thấy, ngày càng có nhiều cơng ty mẹ can thiệp sớm vào hoạt
động định giá của công ty con từ giai đoạn đưa ra khái niện hay bắt đầu dự án. Ở
những quốc gia mà quy định về xác định giá chuyển nhượng đã đi vào hệ thống, thì cơng ty mẹ có xu hướng can thiệp càng sớm. Ở các nước Châu Á, mặc dù rủi ro vi
phạm các quy định về định giá chuyển nhượng là cao, nhưng hầu hết công ty mẹ chỉ can thiệp vào giai đoạn bắt đầu dự án hay giai đoạn thực hiện dự án. Điều này càng làm gia tăng thêm rủi ro trong định giá chuyển nhượng.
Bảng 2.9: Giai đoạn công ty mẹ can thiệp vào hoạt động định giá chuyển nhượng của công ty con năm 2005 và 5 năm trước
Toàn cầu Châu Mỹ Châu Á - TBD Châu Âu
Giai đoạn đưa ra khái niệm 41% 24% 47% 28% 22% 22% 38% 22% Bắt đầu dự án 27% 19% 32% 18% 33% 28% 22% 19% Giai đoạn giữa/thực hiện 18% 26% 15% 29% 33% 17% 18% 25% Phần kết luận 6% 15% 3% 18% 6% 22% 9% 12%
Nguồn: Jesper Solgaard, Định giá chuyển nhượng ở Châu Á – Thái Bình Dương và Châu Âu, Ernst & Young, Singapore [20]