QUÝ IV/2009
Trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn
(Đvt: Đồng)
Doanh thu tiêu thụ Chênh lệch
STT Mặt hàng
Kế hoạch Thực hiện Mức %
02 Thuốc nước 841.005.000 946.781.500 105.776.500 13 03 Thuốc nhỏ mắt 465.755.000 519.630.000 53.875.000 12
……….
Cộng 1.782.027.300 1.873.676.920 91.649.620 5
Từ bảng phân tích trên đã thể hiện kết quả hoạt động của trung tâm cung ứng vào quý 4 năm 2009. Về tổng thể, trung tâm đã hoàn thành kế hoạch doanh thu
được giao với mức biến động doanh thu giữa thực hiện với kế hoạch tăng
91.649.620 đ tương ứng với tỷ lệ tăng 5%. Dưới góc độ xem xét chi tiết cho từng nhóm hàng thì doanh thu hai nhóm hàng thuốc nước và thuốc nhỏ mắt đã hoàn
thành vượt mức kế hoạch, cịn nhóm hàng thuốc bột đã khơng hồn thành kế hoạch về doanh thu. Qua đó, Giám đốc kinh doanh sẽ đánh giá được thành quả hoạt động của trung tâm cũng như thành quả quản lý của trưởng đại diện trung tâm này.
Đối với các chi nhánh, hiệu thuốc khác phòng kinh doanh tiến hành lập bảng
phân tích tình hình thực hiện doanh thu q chi tiết cho từng chi nhánh, hiệu thuốc tương tự trung tâm cung ứng thuốc Quy Nhơn. Dựa vào các bảng phân tích này, Giám đốc kinh doanh sẽ xem xét, đánh giá và đưa ra những quyết sách kinh doanh phù hợp.
2.2.4.3 Kế toán trách nhiệm trung tâm lợi nhuận
Tại hai trung tâm lợi nhuận là cơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn và cơng ty TNHH muối Bình Định, thành quả của nhà quản trị trung tâm được đo
lường thông qua chỉ tiêu quy mô: lợi nhuận. Trên cơ sở xác định được lợi nhuận
thực hiện của mỗi công ty, kế tốn tiến hành phân tích chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế so với kế hoạch của từng trung tâm để đánh giá thành quả của nhà quản trị.
Thực tế tại công ty, định kỳ hằng năm, khi bắt đầu một chu kỳ sản xuất kinh doanh mới, Ban lãnh đạo công ty sẽ giao các chỉ tiêu kế hoạch về lợi nhuận cho từng công ty cụ thể. Chỉ tiêu lợi nhuận kế hoạch được Ban lãnh đạo công ty xác định dựa trên kết quả đạt được năm trước, tình hình thị trường và định hướng phát
triển trong năm đến đối với mỗi công ty. Cụ thể, vào đầu năm 2009 Ban lãnh đạo công ty đã giao chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận trước thuế cho từng trung tâm lợi nhuận như sau:
(Đvt: Triệu đồng) STT Chỉ tiêu Cơng ty TNHH nước khống Cơng ty TNHH muối 1 Doanh thu bán hàng 15.500 1.700
2 Lợi nhuận trước thuế 400 76
(Nguồn: Phòng kế hoạch)
Đến cuối năm, các công ty này sẽ lập báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị
và gửi về phịng kế tốn cơng ty Dược – TTBYT Bình Định. Tại phịng kế tốn, sau khi tiếp nhận báo cáo thực hiện của các công ty thành viên sẽ tiến hành tổng hợp, phân tích và đánh giá kết quả thực hiện cho mỗi công ty. Vào cuối năm 2009, cơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn và cơng ty TNHH muối Bình Định đã lập báo
cáo kết quả kinh doanh của công ty và chuyển về phịng kế tốn (Bảng 2.9 và Bảng
2.10).
Bảng 2.9: Báo cáo kết quả kinh doanh công ty TNHH nước khống Quy Nhơn Cơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn Cơng ty TNHH nước khống Quy Nhơn
Địa chỉ: 298 Bạch Đằng – Tp. Quy Nhơn
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Ngày 31/12/2009
(Đvt: Đồng)
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 16.855.993.138 Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 03 194.245.863
- Chiết khấu thương mại 04 17.367.266
- Giảm giá hàng bán 05 7.467.999
- Hàng bán bị trả lại 06 169.410.598
1. Doanh thu thuần (10=01-03) 10 16.661.747.275
2. Giá vốn hàng bán 11 9.745.588.078
4. Doanh thu hoạt động tài chính 21 1.443.921
5. Chi phí tài chính 22 336.458.283
Trong đó lãi vay phải trả 23 302.489.253
6. Chi phí bán hàng 24 5.314.552.638
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 820.926.464
8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 445.665.733
9. Thu nhập khác 31 4.734.559
10. Chi phí khác 32 -
11. Lợi nhuận khác 40 4.734.559
12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 450.400.292
13. Thuế thu nhập doanh nghiệp 51 126.112.082
14. Lợi nhuận sau thuế 60 324.288.210
Bảng 2.10: Báo cáo kết quả kinh doanh cơng ty TNHH muối Bình Định Cơng ty TNHH muối Bình Định Cơng ty TNHH muối Bình Định
Địa chỉ: Mỹ Quang – Phù Mỹ
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Ngày 31/12/2009
(Đvt: Đồng)
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 1.684.129.607
Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 03 81.117.458
- Chiết khấu thương mại 04
- Giảm giá hàng bán 05 6.819.071
- Hàng bán bị trả lại 06 74.298.387
1. Doanh thu thuần (10=01-03) 10 1.603.012.149
2. Giá vốn hàng bán 11 1.097.445.211
5. Chi phí tài chính 22 89.875.981
Trong đó lãi vay phải trả 23 89.875.981
6. Chi phí bán hàng 24 214.734.325
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 126.947.955
8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 74.008.677
9. Thu nhập khác 31
10. Chi phí khác 32
11. Lợi nhuận khác 40
12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 74.008.677
13. Thuế thu nhập doanh nghiệp 51 20.722.430
14. Lợi nhuận sau thuế 60 53.286.247
Dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận đạt được của trung tâm, kế toán tiến hành lập
bảng phân tích chênh lệch giữa doanh thu, lợi nhuận đạt được so với kế hoạch được giao tương ứng của trung tâm.
BẢNG 2.11: BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH CƠNG TY TNHH NƯỚC KHỐNG QUY NHƠN
NĂM 2009
(Đvt: Triệu đồng)
Chênh lệch
STT Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện
Mức %
1 Doanh thu bán hàng 15.500 16.855 1.355 108,74
BẢNG 2.12: BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH CƠNG TY TNHH MUỐI BÌNH ĐỊNH CƠNG TY TNHH MUỐI BÌNH ĐỊNH
NĂM 2009
(Đvt: Triệu đồng)
Chênh lệch
STT Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện
Mức %
1 Doanh thu bán hàng 1.700 1.684 -0,016 99,05
2 Lợi nhuận trước thuế 76 74 -2 97,36
Qua bảng phân tích trên, Ban lãnh đạo cơng ty đánh giá được kết quả hoạt
động của mỗi công ty và thành quả của giám đốc công ty. Cụ thể, giám đốc cơng ty
TNHH nước khống đã hồn thành kế hoạch về doanh thu và lợi nhuận. Trong khi
đó, giám đốc cơng ty TNHH muối đã khơng hoàn thành các chỉ tiêu doanh thu và
lợi nhuận được giao. Trách nhiệm của giám đốc công ty muối phải giải trình về
nguyên nhân của việc khơng hồn thành kế hoạch này với Ban giám đốc và tìm ra giải pháp để khắc phục tình hình trong năm đến.
2.2.4.4 Kế toán trách nhiệm trung tâm đầu tư
Tại cơng ty, trung tâm đầu tư chính là Ban giám đốc công ty mà đứng đầu là Tổng giám đốc với quyền lực và trách nhiệm cao nhất trong công ty, được quyền ra các quyết định đầu tư mua sắm máy móc thiết bị, xây dựng cơ sở hạ tầng có giá trị lớn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Để đáp ứng nhu cầu
mở rộng quy mô và lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hằng năm Ban lãnh đạo công ty chú trọng nghiên cứu và lập dự án đầu tư mua sắm máy móc thiết bị, cải tạo nâng cấp hoặc xây dựng mới một số cơng trình nhà xưởng, văn phịng cơng ty phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Giá trị các dự án này thường khá lớn, vì thế để có nguồn tài trợ các dự án công ty phải đi vay ngân hàng và huy động trong cán bộ công nhân viên công ty. Trước khi quyết định thực hiện dự án, Ban lãnh đạo cơng ty đều tính tốn, dự kiến thời gian thu hồi vốn và cân nhắc giữa hiệu quả với chi phí bỏ ra đầu tư mua sắm máy móc thiết bị hay xây dựng cơng trình mang lại.
Thông thường, thời gian thu hồi vốn được Ban giám đốc công ty mong muốn và đặt ra đối với các dự án đầu tư dài hạn thường từ 3 -7 năm. Nguồn thu nhập dự
của TSCĐ được đầu tư và 30% từ lợi nhuận sau thuế của công ty. Việc đánh giá
thành quả của Ban giám đốc công ty chủ yếu tập trung xem xét hiệu quả của việc
đầu tư mang lại cho công ty, thời gian thu hồi vốn của cơng trình hoặc máy móc
thiết bị được đầu tư cùng với khả năng thanh toán nợ gốc và lãi vay đúng hạn cho ngân hàng. Do vậy, chưa đánh giá đúng đắn và chính xác thành quả của Ban giám
đốc cơng ty.
Tóm lại, hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty Dược – TTBYT Bình Định chỉ là bức tranh sơ khai và chưa có hệ thống về kế tốn trách nhiệm với nội dung chính là đo lường, đánh giá trách nhiệm các cấp quản lý theo các chỉ tiêu quy mô.
2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty và u cầu thực tiễn đặt ra về hệ thống kế toán trách nhiệm thực tiễn đặt ra về hệ thống kế toán trách nhiệm
2.3.1 Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty
Qua nghiên cứu hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Dược – TTBYT Bình Định có thể rút ra một số nhận xét về hệ thống như sau.
2.3.1.1 Đánh giá về quan điểm kế tốn trách nhiệm của cơng ty
Hiện nay, kế tốn trách nhiệm tại cơng ty Dược – TTBYT Bình Định được
nhận thức và xây dựng như một bộ phận kế toán chi tiết của kế tốn tài chính nhằm cung cấp thơng tin hỗ trợ cho nhà quản trị trong việc điều hành, kiểm soát các hoạt
động, nguồn lực của công ty cũng như xác định trách nhiệm của nhà quản trị các
cấp. Điều này thể hiện sự nhận thức, tổ chức thực hiện kế toán trách nhiệm tại cơng ty cịn khá sơ khai, chưa có hệ thống. Do vậy, cần thiết phải nhận thức đúng đắn về mục tiêu, chức năng, vai trị, vị trí của kế tốn trách nhiệm và cơ chế tổ chức vận hành kế toán trách nhiệm để có cơ sở hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại công ty.
2.3.1.2 Đánh giá về xác lập các trung tâm trách nhiệm
Nhìn chung, các trung tâm trách nhiệm tại công ty được xác lập tương đối
phù hợp với sự phân cấp, phân quyền trong cơ cấu tổ chức quản lý hiện tại của công
ty. Điều này đảm bảo mọi hoạt động trong công ty đều có địa chỉ cụ thể, nhờ vậy
nhiên, việc xác lập các trung tâm trách nhiệm tại công ty vẫn còn một số hạn chế như:
- Sự phân quyền, phân cấp quản lý tại công ty chưa rõ ràng, chưa tách biệt giữa quyền sở hữu với quyền quản lý, nhất là trung tâm đầu tư; đây là một hạn chế của các doanh nghiệp Nhà nước hiện nay nói chung và cơng ty Dược – TTBYT Bình Định nói riêng.
- Các trung tâm trách nhiệm chưa xác lập đầy đủ các chỉ tiêu đo lường thành quả và đánh giá trách nhiệm về mặt kết quả, về mặt hiệu suất, nối kết với mục tiêu chung.
2.3.1.3. Đánh giá về kế toán trách nhiệm
Đối với hệ thống kế toán trách nhiệm tại cơng ty, qua tìm hiểu thực tế có một
số điểm sau.
a. Ưu điểm
Công ty đã xây dựng một cơ cấu tổ chức quản lý khá rõ ràng, chức năng và nhiệm vụ của các cấp quản lý được xác định một cách chi tiết, cụ thể và không chồng chéo theo cơ cấu tổ chức quản lý hiện tại. Đây là một trong những điều kiện
tiên quyết, quan trọng để ứng dụng có hiệu quả hệ thống kế tốn trách nhiệm tại
cơng ty trong tương lai. Hệ thống kế tốn trách nhiệm được xây dựng ở hầu hết các bộ phận hoạt động chính của cơng ty và đã phần nào phát huy được tác dụng của nó trong cơng tác quản lý tại công ty, những thông tin được cung cấp bởi hệ thống này
đã bước đầu hỗ trợ cho Ban giám đốc công ty trong việc điều hành và kiểm soát các
hoạt động, nguồn lực kinh tế của cơng ty;
Các chi phí được theo dõi, báo cáo chi tiết theo từng phân xưởng sản xuất; doanh thu được ghi nhận và báo cáo theo từng chi nhánh, hiệu thuốc... Lợi nhuận
được báo cáo chi tiết theo từng trung tâm lợi nhuận. Đây chính là một thuận lợi khi
xây dựng, thực hiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty;
Cơng tác lập kế hoạch, dự tốn được cơng ty chú trọng thực hiện đồng bộ và nhất quán ở hầu hết các bộ phận sản xuất kinh doanh chính của cơng ty. Các chỉ tiêu dự toán được lập tương đối khoa học, phù hợp với khả năng của các bộ phận, đơn
điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp dữ liệu, từ đó có thể đánh giá thành quả của
các nhà quản trị trong công ty được đúng đắn, hợp lý.
b. Nhược điểm
Bên cạnh đó, hệ thống kế tốn trách nhiệm được xây dựng tại cơng ty vẫn
còn tồn tại một số hạn chế cơ bản dưới đây.
Các chỉ tiêu đo lường, đánh giá trách nhiệm chưa đầy đủ, toàn diện, chủ yếu dừng lại ở chỉ tiêu quy mô và chưa đề cập đến chỉ tiêu hiệu suất, nối kết giữa các
trung tâm trách nhiệm với nhau và giữa các trung tâm trách nhiệm với mục tiêu chung của doanh nghiệp;
Tổng giám đốc công ty với quyền quyết định cao nhất là người đứng đầu
trung tâm đầu tư. Tuy nhiên, với phương pháp tổ chức quản lý truyền thống tại công ty hiện nay vẫn chưa tách biệt được giữa chức năng của chủ sở hữu (nhà đầu tư) với chức năng quản lý (ban giám đốc) nên quyền hành, trách nhiệm và cũng như đánh giá về ban giám đốc chưa rõ ràng, chưa phù hợp mang tính chất “trách nhiệm tổng thể” nên các công cụ để đánh giá thành quả của nhà quản trị ở trung tâm này vẫn chưa được hợp lý, cụ thể, khi đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư hoàn toàn chưa
đề cập hay vận dụng các chỉ tiêu RI, EVA, ROI để phân tích hiệu quả hoạt động của
trung tâm này;
Cơng tác lập dự tốn chi phí và doanh thu được thực hiện tại công ty chỉ dừng lại ở mục tiêu là xác định kế hoạch sản xuất kinh doanh, chưa dùng để đánh
giá trách nhiệm quản lý. Chẳng hạn, các bảng kế hoạch doanh thu chỉ được lập cho các chi nhánh nhưng chưa chi tiết cho các khu vực… trong khi để phát huy hết chức năng của hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty phải chú trọng đến vấn đề này nhằm có cơ sở xác định trách nhiệm của các đại diện khu vực;
Mặt khác, các trung tâm chi phí của cơng ty ngồi chức năng sản xuất các sản phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ của cơng ty thì giữa các trung tâm này cịn
cung cấp các sản phẩm, dịch vụ cho nhau. Điều này sẽ làm phát sinh chi phí nhưng hiện tại hệ thống kế toán trách nhiệm chưa xem xét đến giá trị các sản phẩm chuyển giao nội bộ này khi đánh giá thành quả của các trung tâm. Vì thế có thể dẫn đến
việc đánh giá khơng chính xác, chưa hợp lý thành quả của nhà quản trị các trung tâm này;
Hệ thống tài khoản phản ánh chi phí hiện nay tại cơng ty chưa được tổ chức phù hợp cho việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí. Điều này ảnh hưởng
đến việc đánh giá tính hiệu quả của các trung tâm lợi nhuận tại công ty;
Phương pháp đánh giá thành quả nhà quản trị các trung tâm chỉ dừng lại ở
mức độ đánh giá khái quát, phân tích chênh lệch chưa đi vào phân tích các nhân tố
ảnh hưởng đến sự biến động giữa chỉ tiêu thực hiện với kế hoạch vì vậy chưa phát
huy hết chức năng, vai trị của hệ thống kế tốn trách nhiệm trong việc định hướng,
điều hành các hoạt động của công ty.