Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 25 – “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” thì Cơng ty mẹ có nhiệm vụ phải mở sổ kế tốn hợp nhất khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
Sổ kế toán hợp nhất là sổ dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã thực hiện có liên quan đến q trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty mẹ và các Công ty con tại Cơng ty mẹ.
Sổ kế tốn hợp nhất gồm 2 loại:
a) Các mẫu sổ hợp nhất chi tiết
Các mẫu sổ hợp nhất chi tiết ghi nhận các thông tin, số liệu chi tiết liên quan đến hợp nhất Báo cáo tài chính như:
Sổ kế tốn chi tiết theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên kết (Xem mẫu số 1.1 – Phụ lục 01)
Cở sở để ghi sổ là Bảng xác định phần lãi lỗ trong công ty liên kết cùng kỳ và các tài liệu chứng từ khác có liên quan khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
Thơng qua mẫu sổ này, kế tốn có thể theo dõi các chỉ tiêu như sau: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết;
- Khoản điều chỉnh vào cuối mỗi năm tài chính tương ứng với phần sở hữu của
nhà đầu tư trong lợi nhuận hoặc lỗ của công ty liên kết;
- Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi của vốn chủ sở hữu của công ty liên kết nhưng không được phản ánh vào Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty liên kết;
- Khoản điều chỉnh do Báo cáo tài chính của nhà đầu tư và công ty liên kết được lập khác ngày.
- Khoản điều chỉnh do nhà đầu tư và công ty liên kết không áp dụng thống nhất chính sách kế tốn.
Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết (Xem mẫu số 1.2 – Phụ lục 01)
Sổ này là một phần của hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất, dùng để theo dõi quá trình phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết.
Cơ sở số liệu để ghi vào sổ là các chứng từ có liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư, các tài liệu xác định giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được và lợi thế thương mại hoặc phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được lớn hơn giá mua khoản đầu tư.
Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết (Xem mẫu số 1.3 – Phụ lục 01)
Bảng này phản ánh số liệu chi tiết của các khoản điều chỉnh để làm cơ sở ghi vào cột 2 của “Sổ kế tốn chi tiết các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”. Căn cứ để lập bảng là Báo cáo kết quả hoạt động của công ty liên kết và các tài liệu, chứng từ khi mua khoản đầu tư cũng như số liệu về cổ tức, lợi nhuận được chia để xác định giá trị điều chỉnh cho kỳ báo cáo.
b) Các mẫu sổ hợp nhất tổng hợp
Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Căn cứ vào các bút toán điều chỉnh, kế toán lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh theo mẫu số BTH01 – HN (Xem mẫu số 1.4 ở Phụ lục 01).
Bảng tổng hợp này được lập cho từng chỉ tiêu nhằm tổng hợp các khoản điều chỉnh và loại trừ cho việc hợp nhất Báo cáo tài chính.
Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất được lập theo mẫu số BTH02-HN (Xem mẫu số 1.5 ở Phụ lục 01) nhằm tổng hợp các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính của Cơng ty mẹ và các Cơng ty con trong Tập đồn đồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng của bút toán loại trừ và điều chỉnh khi hợp nhất đến mỗi chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Tập đoàn kinh tế là một khái niệm mới xuất hiện. Bên cạnh việc hình thành những tập đồn kinh tế Nhà nước thơng qua việc sắp xếp và quyết định của Chính phủ trên cơ sở các tổng cơng ty thì đã xuất hiện những tập đoàn kinh tế tư nhân. Những tập đồn này được hình thành bằng chính sự tăng trưởng quy mô và mở rộng phạm vi hoạt động của chính các doanh nghiệp. Việc hình thành tập đoàn là do nhu cầu và nội lực của doanh nghiệp và khơng có bất cứ một quyết định chuyển đổi hay sắp xếp hành chính nào. Đây chính là con đường tự nhiên để một doanh nghiệp phát triển thành một tập đồn. Tuy nhiên, việc hình thành tập đoàn kinh tế tư nhân ở Việt Nam mới khởi đầu và đang vấp phải nhiều vấn đề khó khăn. Ngay cả chuyện đi tìm một sự thừa nhận về mặt pháp lý cũng chưa hẳn đã dễ dàng.
Tập đoàn kinh tế tư nhân cũng là các đối tượng phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Vì vậy, nội dung của chương đã giới thiệu khái quát về Báo cáo tài chính hợp nhất cũng như các nguyên tắc và kỹ thuật lập Báo cáo tài chính hợp nhất. Đây chính là nền tảng để xem xét tình hình thực hiện chế độ Báo cáo tài chính hợp nhất tại Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I ở chương tiếp theo.
CHƯƠNG 2
TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I