2.2. Thực trạng lập Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I
2.2.2.2. Về cơ sở hợp nhất các Báo cáo tài chính
Theo quy định, Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất Báo cáo tài chính của Cơng ty mẹ và các Báo cáo tài chính của các công ty con do Công ty mẹ kiểm soát được lập đến ngày 31 tháng 12 hàng năm. Việc kiểm sốt này đạt được khi Cơng ty có khả năng kiểm sốt các chính sách tài chính và hoạt động của các công ty nhận đầu tư nhằm thu được lợi nhuận từ hoạt động của các công ty này.
Về phần kết quả hoạt động kinh doanh của các công ty con được mua lại hoặc bán trong năm được trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất từ ngày việc thu mua có hiệu lực hoặc cho đến ngày bán chứng khoán khoản đầu tư ở cơng ty con đó.
Mặc dù Báo cáo tài chính hợp nhất đã lập được của tập đoàn tuân theo quy định trên. Tuy nhiên, thực tế cịn nhiều bất cập và chưa chính xác nên chưa đảm bảo về mặt cơ sở hợp nhất. Cụ thể ở các nội dung như sau:
Về phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất:
Do hoạt động đầu tư của tập đoàn U&I đa dạng về mặt ngành nghề và lĩnh vực ở nhiều công ty nên việc xác định phạm vi hợp nhất tương đối phức tạp. Trước tiên cần liệt kê Cơng ty mẹ có những công ty con, công ty liên doanh, liên kết nào. Tiếp theo, xác định ở các công ty con có những khoản đầu tư vào cơng ty con, liên doanh, liên kết nào và tương tự cho những cấp thấp hơn nữa. Với những thơng tin đó, chúng ta có thể có được cái nhìn tổng thể thơng qua việc vẽ ra sơ đồ đầu tư của toàn bộ tập đoàn. Tùy theo quy mô, lĩnh vực, ngành nghề khác nhau mà các tập đồn có nhiều cấp đầu tư nhiều hay ít và thậm chí có thể mở rộng ra phạm vi quốc tế. Xét trường hợp của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I, do đặc thù là một công ty mới thành lập nên số lượng công ty thành viên cũng chưa nhiều ở từng cấp và đang dừng lại ở cấp thứ ba.
Mối quan hệ giữa các công ty thông qua xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của Công ty cổ phần đầu tư U&I đối với các công ty thành viên được thể hiện như sau:
Xác định quyền kiểm soát của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I đối với các cơng ty con:
Quyền kiểm sốt được xem là tồn tại khi Công ty mẹ nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các ông ty con khác trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con trừ những trường hợp đặc biệt khi có thể chứng minh được rằng việc nắm giữ trên không gắn liền với quyền kiểm sốt. Vì vậy, quyền kiểm sốt của Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I đối với các công ty con được xác định thông qua tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp và gián tiếp đối với các cơng ty con này.
• Xác định tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp
- Công ty Cổ phần Đầu tư U&I đầu tư trực tiếp 100% vốn vào Công ty TNHH
Bất động sản U&I, Công ty TNHH Xây dựng U&I, Công ty TNHH Mỹ nghệ U&I và đầu tư trực tiếp 75% vốn vào Công ty Cổ phần Giao nhận vận tải U&I. Vì vậy, Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I là công ty mẹ, các cơng ty cịn lại tương ứng là các
- Do đó, tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I trong các công ty con sẽ bằng với tỷ lệ sở hữu vốn tương ứng là 100% đối với Công
ty TNHH Bất động sản U&I, Công ty TNHH Xây dựng U&I, Công ty TNHH Mỹ
nghệ U&I và là 75% đối với Công ty Cổ phần Giao nhận vận tải U&I.
• Xác định tỷ lệ quyền biểu quyết gián tiếp
- Công ty TNHH Bất động sản U&I đầu tư trực tiếp vào hai công ty là Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt (tỷ lệ sở hữu trực tiếp là 83,33%) và Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi (tỷ lệ sở hữu trực tiếp là 75%). Vì vậy, Cơng ty TNHH Bất động sản U&I là công ty mẹ, hai cơng ty cịn lại tương ứng là các công ty con.
- Do Công ty Cổ phần đầu tư U&I có mối quan hệ mẹ - con với Công ty TNHH Bất động sản U&I theo tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp là 100% nên Công ty Cổ phần Đầu tư U&I sẽ nắm giữ gián tiếp quyền biểu quyết của hai công ty trên với tỷ lệ tương ứng là 83,33% và 75%. Dẫn đến cả Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt và Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi cũng đều là công ty con của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I.
Bảng 2.1: Bảng xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của Công ty Cổ phần Đầu tư
U&I trong các công ty con (Đơn vị tính: triệu đồng)
Vốn góp (Năm
2007) Tỷ lệ quyền biểu quyết (%) Tên công ty
Vốn theo Giấy phép
đầu tư 01/01 31/12 Trực tiếp Gián tiếp
Công ty TNHH Bất động sản U&I 38.000 38.000 38.000 100% - Công ty TNHH Xây dựng U&I 45.000 45.000 45.000 100% -
Công ty TNHH Mỹ nghệ U&I 5.000 5.000 5.000 100% -
Công ty Cổ phần giao nhận vận tải U&I 40.000 30.000 30.000 75% - Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt 12.000 - 10.000 - 83,33% Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi 14.000 - 10.000 - 75%
Như vậy, qua số liệu ở bảng trên ta thấy rằng quyền kiểm soát của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I đối với các cơng ty con được biểu hiện qua hai hình thức là nắm giữ quyền biểu quyết trực tiếp (đối với bốn công ty đầu) và nắm giữa quyền biểu quyết gián tiếp thông qua các khoản đầu tư của công ty con (hai cơng ty cịn lại).
Bên cạnh các công ty con nằm trong phạm vi hợp nhất của tập đoàn ở trên, Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I cịn đầu tư vào các công ty liên doanh, liên kết như sau:
Bảng 2.2: Bảng xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I tại các công ty liên doanh, liên kết
Tỷ lệ quyền biểu quyết % Tên công ty tài sản thuần Tỷ lệ sở hữu
% 01/01/2007 31/12/2007
Cơng ty Cổ phần SX – KD Tồn Mỹ 72% 72% 72%
Công ty Cổ phần Truyền thơng Trí Việt 40% 40% 40%
Cơng ty Cổ phần Chứng khoán Việt Quốc 45% 45% 45%
(Nguồn: Công ty Cổ phần Đầu tư U&I)
Căn cứ vào số liệu trên bảng trên, ta thấy rằng tỷ lệ kiểm sốt của Cơng ty cổ phần đầu tư U&I đối với Công ty Cổ phần Sản xuất – Kinh doanh Toàn Mỹ từ đầu năm cho đến ngày 31/12/2007 là 72%. Tuy nhiên, hiện trên sổ sách kế toán, khoản đầu tư này được hạch tốn ở tài khoản 222 – “Góp vốn liên doanh” là khơng chính xác. Sai sót này sẽ làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc xác định phạm vi hợp nhất lập Báo cáo tài chính. Vì vậy, tất cả các số liệu của Báo cáo tài chính hợp nhất lập được trở nên khơng cịn chính xác nữa.
Đối với hai cơng ty cịn lại do không đảm bảo tỷ lệ kiểm soát trên 50% và hiện hai khoản đầu tư này được theo dõi ở tài khoản 223 – “Đầu tư vào công ty liên kết” là chính xác.
Về việc xác định tỷ lệ lợi ích của Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I và của
các cổ đông thiểu số đối với các công ty con
Một vấn đề đơn giản và có liên quan đến việc xác định tỷ lệ quyền biểu quyết là việc xác định tỷ lệ lợi ích của cơng mẹ và của các cổ đơng thiểu số ở các công ty con. Tương tư như tỷ lệ quyền biểu quyết, ta có hai loại tỷ lệ lợi ích là tỷ lệ lợi ích trực tiếp và tỷ lệ lợi ích gián tiếp.
• Tỷ lệ lợi ích trực tiếp
Lợi ích trực tiếp được xác định trên cơ sở tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư trong giá trị tài sản thuần của bên nhận đầu tư. Lợi ích trực tiếp của Cơng ty cổ phần đầu tư U&I và lợi ích trực tiếp của các cổ đông thiểu số trong các công ty con này được tính tốn trong bảng tính dưới đây:
Bảng 2.3: Bảng xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp của Công ty Cổ phần đầu tư U&I và lợi ích của cổ đơng thiểu số trong các cơng ty con
Tỷ lệ lợi ích trực tiếp (%) Công ty Tỷ lệ sở hữu tài sản thuần (%) Công ty mẹ Cổ đông thiểu số Cộng Công ty TNHH Bất động sản U&I 100% 100% - 100%
Công ty TNHH Xây dựng U&I 100% 100% - 100%
Công ty TNHH Mỹ nghệ U&I 100% 100% - 100%
Công ty Cổ phần Giao nhận vận tải U&I 75% 75% 25% 100%
(Nguồn: Cơng ty cổ phần đầu tư U&I)
• Tỷ lệ lợi ích gián tiếp
Cơng ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp trong một Công ty con nếu một phần vốn chủ sở hữu của Công ty con này được nắm giữ trực tiếp bởi một Cơng ty con khác trong tập đồn. Xét trong tập đồn U&I, chỉ có trường hợp Cơng ty TNHH Bất động sản U&I đầu tư vào hai công ty con là Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt và Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi.
Khi đó, Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I nắm giữ lợi ích gián tiếp ở hai cơng ty con này được tính tốn như sau:
+ Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt: 83,33% (100% x 83,33%) + Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi: 75% (100% x 75%)
Vì vậy, tỷ lệ lợi ích trực tiếp của cổ đơng thiểu số được xác định như sau: + Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt: 16,67% (100% - 83,33%) + Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi: 25% (100% - 75%)
Bảng 2.4: Bảng xác định tỷ lệ lợi ích gián tiếp của Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I trong các công ty con
Tỷ lệ lợi ích của Cơng ty cổ phần
đầu tư U&I (%)
Tỷ lệ lợi ích của cổ đơng thiểu số (%) Tên công ty Tỷ lệ sở hữu tài sản thuần (%) Trực
tiếp Gián tiếp Trực tiếp Gián tiếp
Công ty TNHH Bất động sản U&I 100% 100% -
Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt 83,33% - 83,33% 16,67% - Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi 75% - 75% 25% -
(Nguồn: Công ty Cổ phần Đầu tư U&I)
Qua việc xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp và gián tiếp ở các bảng nêu trên, ta thấy rằng do việc xác định tỷ lệ quyền biểu quyết cịn thiếu ở trường hợp Cơng ty cổ phần Sản xuất và Kinh doanh Toàn Mỹ nên công ty cũng đã không xác định tỷ lệ lợi ích đối với cơng ty này. Vì vậy, cơng ty sẽ khơng có cơ sở để xác định phần lợi ích mình được hưởng cũng như khơng có cở sở để thực hiện các bút tốn điều chỉnh có liên quan.
Về việc thực hiện các bút toán điều chỉnh khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Với cái nhìn sơ bộ chúng ta có thể dễ dàng nhận thấy rằng hiện Báo cáo tài chính hợp nhất được lập với các bút toán điều chỉnh chưa được thực hiện đầy đủ và chính xác. Hiện tại, sau khi hợp cộng từng khoản mục trên báo cáo tài chính riêng của các công ty trong phạm vi hợp nhất được xác định, kế toán chỉ thực hiện được các bút toán điều chỉnh sau:
Loại trừ các khoản đầu tư vào các công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết
• Đối với các Cơng ty con cấp 1
Với đặc thù riêng là phần lớn các công ty con đều được thành lập từ khoản đầu tư của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I nên việc xác định khoản đầu tư của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I trong các công ty con trở nên đơn giản vì chỉ liên quan đến khoản mục “Đầu tư vào công ty con” và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” cũng như không phát sinh khoản mục “Lợi thế thương mại”.
Định khoản:
- Công ty TNHH Bất động sản U&I
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu – 38.000.000.000 Có TK Đầu tư vào công ty con – 38.000.000.000 - Công ty TNHH Xây dựng U&I
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu – 45.000.000.000 Có TK Đầu tư vào cơng ty con – 45.000.000.000 - Công ty TNHH Mỹ nghệ U&I
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu – 5.000.000.000 Có TK Đầu tư vào cơng ty con – 5.000.000.000 - Công ty Cổ phần Giao nhận vận tải U&I
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu – 30.000.000.000 Có TK Đầu tư vào cơng ty con – 30.000.000.000
Ở nội dung này kế toán đã điều chỉnh thiếu một khoản đầu tư trực tiếp vào Công ty Cổ phần Sản xuất – Kinh doanh Toàn Mỹ do xác định phạm vi hợp nhất khơng chính xác.
• Đối với các Cơng ty con cấp 2
Cơng ty TNHH Bất động sản U&I có 2 cơng ty con là Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt và Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi. Vì Cơng ty TNHH Bất động sản U&I là công ty con của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I nên cả 2 công ty trên cũng là công ty con của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I và nằm trong phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I.
Căn cứ vào dữ liệu được cung cấp, tiến hành xác định lợi thế thương mại hay bất lợi thương mại từ các khoản đầu tư vào hai công ty con này.
Bảng 2.5: Bảng xác định lợi thế thương mại/bất lợi thương mại của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I ở các công ty con
Tên công ty Tỷ lệ quyền biểu quyết Giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả của bên bị mua
Giá trị phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả của bên bị mua Giá phí hợp nhất kinh doanh Lợi thế thương mại/(Bất lợi thương mại) Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt 83,33% 11.389.634.823 9.491.362.352 10.000.000.000 508.637.648 Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi 75% 14.475.273.684 10.856.455.263 10.500.000.000 (356.455.263)
(Nguồn: Công ty Cổ phần Đầu tư U&I)
Định khoản:
- Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu - 10.000.000.000 (12.000.000.000 x 83,33%)
- Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu – 10.500.000.000 (14.000.000.000 x 75%) Nợ TK Đầu tư vào công ty con – 10.500.000.000
Đối với cách hạch toán hai bút toán trên xét thấy là chưa đầy đủ. Số tiền được điều chỉnh quả thực là giá phí khoản đầu tư vào hai công ty con trên. Tuy nhiên, ở đây kế toán đã bỏ qua phần hạch toán lợi thế thương mại hay bất lợi thương mại được xác định tại ngày đầu tư vào hai công ty con này. Dẫn đến việc không thể phân bổ lợi thế thương mại hay không đưa bất lợi thương mại vào Thu nhập khác là không đúng với quy định.
• Đối với các Cơng ty liên kết
Xét thấy hiện chỉ có dạng đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết của chính Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I mà khơng có dạng đầu tư gián tiếp vào cơng ty liên kết thông qua các công ty con.
Định khoản:
Căn cứ vào chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Báo cáo tài chính của các cơng ty liên kết, tiến hành xác định phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư. Có thể tham khảo ví dụ dưới đây:
Bảng 2.6: Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ của Công ty Cổ phần Đầu tư U&I
trong các công ty liên kết (Đơn vị tính: đồng)
Tên cơng ty
Tỷ lệ quyền biểu
quyết
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong năm
2007
Phần lãi hoặc lỗ của Công ty cổ phần
đầu tư U&I trong
công ty liên kết Công ty Cổ phần Truyền thơng Trí Việt 40% 1.567.876.456 627.150.582 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Việt Quốc 45% (2.456.849.834) (1.105.582425)
(Nguồn: Báo cáo tài chính của Cơng ty Cổ phần Truyền thông Trí Việt và Cơng ty Cổ phần Chứng khoán Việt Quốc)